Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по еди­ным на территории РФ налоговым ставкам, установленным НК РФ (часть вторая).

Отличительной особенностью является отсутствие базовой ставки, при этом ставки определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров (объем реализованной продукции, стоимость реализованных товаров, стоимость переданных товаров по рын.ценам при передаче по бартеру или на безвозмездной основе)

Налоговые ставки по акцизам установлены налоговым законо­дательством РФ двух видов:

1) твердые (специфические);

2) комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и процентной (адвалорной).

Порядок исчисления акциза: Акциз= Налоговая база * Ставка

20. Налоговый учет в организации: цели и задачи (общие положения). Налоговый учет – система обобщения инф-ии для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета должен быть записан в документе, регламентирующем учетную политику организации, а формы регистров устанавливаются приложениями к документу об учетной политике.

Основными задачами налогового учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

обоснование применяемых льгот и вычетов;

формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Цели ведения налогового учета:

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз.операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

обеспечение инф-ей внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет служит инструментом отражения фин.отношений м/у орг-ей и гос-вом. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деят-тью налогоплательщика, и его фин. положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Конечной целью налогового учета явл. выявление налоговой базы по итогам каждого налогового и отчетного периода, облагаемой налогом на прибыль.

21. Порядок расчета налога на прибыль организаций по месту нахождения их обособленных подразделений.

Орг-ции, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи) в фед.бюджет по итогам налогового (отчетного) периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата суммы налога (авансовых платежей) в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется на­логоплательщиком самостоятельно. При этом по итогам каж­дого отчетного (налогового) периода налогоплательщики ис­числяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания от­четного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате:

1) в I квартале текущего налогового периода, - принимается рав­ной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащей уп­лате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

2) во II квартале, - 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

3) в III квартале, - 1/3 разницы между суммой авансового пла­тежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

4) в IV квартале, - 1/3 разницы между суммой авансового плате­жа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансо­вого платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного аван­сового платежа отрицательна или равна нулю, указанные пла­тежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически по­лученной прибыли, подлежащей исчислению.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налого­плательщиками исходя из ставки налога и фактически получен­ной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм аван­совых платежей.

Налоговым кодексом РФ определены налогоплательщики, ко­торые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

1) орг-ии, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

5) участники простых товариществ в отношении доходов, полу­чаемых ими от участия в простых товариществах;

6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; выгодопри­обретатели по договорам доверительного управления.

Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесяч­ные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Акциз оплачивает производитель Акциз оплачивает другое лицо Операции Реализация продукции на территории РФ; Передача товара (сырья) другому юрлицу для переработки на давальческой основе (например, пивзавод передает другому предприятию пиво для разлива в тару); Передача товара наследнику (преемнику). Импортер – при вводе товара в РФ; Предприятие-обработчик сырья – в момент получения денатурированного спирта или прямогонного бензина; Юрлицо или ИП – при получении конфискованного товара для продажи. Какой налоговый период предусмотрен для акциза Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца.

Отчетный период акцизов

Акц = Ст * ОбПр где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ ставки акцизов на алкоголь в 2018 году); ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции. Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:

1. Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
2. В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
3. Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены.

Налоговый период по акцизам — таблица сроков уплаты в 2018 году

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогообложению подлежит реализация подакцизной продукции, произведенной на территории страны, продажа конфискованных на основании решения суда или бесхозных подакцизных товаров, операции по передаче давальческого сырья подакцизных товаров для последующего производства неподакцизной продукции.

Акциз: налоговый период, налоговая ставка, налоговая база.

Подлежат обложению акцизным сбором уставный капитал организаций и паевые фонды кооперативов.

Сколько составляет налоговый период по акцизам?

Внимание

Российской Федерации подакцизных товаров. Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности - операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:

• как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• как стоимость реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Акциз

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

При получение денатурированного этилового спирта — по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина — уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Важно

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Акцизы

Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке Сумма акциза, подлежащая уплате Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма акциза, подлежащая возврату Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акцизы 2017

• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ Налоговая база Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговый период по облагаемым операциям определяется на тот момент, когда подакцизные товары реализованы (переданы). Датой такой операции, в свою очередь, считается день отгрузки.
Уплатив акцизы, налогоплательщик вправе рассчитывать на определенные законом вычеты. На их сумму компания может уменьшить размер налога, предназначенного для внесения в бюджет. Дополнительную информацию о плательщиках акцизов см. в материале «Кто является плательщиками акцизов (нюансы)?». В какие сроки надо платить акцизы? Окончание каждого налогового периода означает, что настала пора рассчитывать величину налога и вносить его в бюджет. Ст. 204 НК РФ устанавливаются сроки, в которые надо уложиться при проведении платежей. При этом каждой категории подакцизного товара соответствуют определенные сроки: как для внесения налога в бюджет, так и для представления налоговой декларации.

Отчетный период акцизы

Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца.

Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара. Срок начисления расходов по акцизу Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:

1. Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара.

Налоговый период по акцизам: сколько составляет и чем устанавливается

Акциз — это федеральный косвенный налог, включаемый в цену товаров определенного перечня и оплачиваемый покупателями.

Акцизный налог выполняет две основные функции: регулирующую и фискальную.

Первый элемент — налогоплательщики :

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по договору импорта.

Второй элемент — объекты налогообложения.

В статье 181 НК РФ определены виды подакцизных товаров: этиловый спирт; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %; алкогольная продукция; табачная продукция; автомобили легковые; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; топливо печное бытовое; авиационный керосин и природный газ и др.

Объектом налогообложения акцизом (ст.

29. Акцизы: состав подакцизных товаров, плательщики акциза, налоговый период.

182 НК РФ) признаются операции:

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

— ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;

— получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и др.

Третий элемент - льготы по налогу.

Не относятся к подакцизным товарам:

Лекарственные препараты, включая продукцию ветеринарного назначения;

Парфюмерно-косметическая продукция;

— виноматериалы.

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):

Реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта;

Первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров. Такие товары должны перейти в собственность государственных органов.

Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

Подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Четвертый элемент - налоговая база.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.

Пятый элемент - ставки акцизов (ст.187-191 НК РФ).

Ставки акцизов установлены для каждого вида подакцизных товаров.

Виды акцизных ставок:

— твердые — устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках);

— адвалорные — устанавливаются в процентах к стоимости подакцизной продукции;

— комбинированные — состоят из твердой и адвалорной ставок.

Шестой элемент - налоговый период.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Седьмой элемент - порядок исчисления и уплаты акцизов .

Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок.

Если применяется твердая ставка, то налог исчисляется по формуле:

А(н) =РП х СТ, (2.3)

где А(н) — акциз;

РП — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

СТ – ставка.

Если применяется адвалорная ставка, то налог исчисляется по формуле:

А(н) =РП х СТ(а)/100, (2.4)

где А(н) — акциз;

РП — стоимость реализованных подакцизных товаров в отпускных ценах.

Если применяется комбинированная ставка, то налог исчисляется по формуле:

А(н) = РП1 х СТ+ РП2 х СТ/100, (2.5)

где А(н) — акциз;

РП1 — количество реализованной подакцизной продукции;

РП2 — стоимость реализованных подакцизных товаров в отпускных ценах.

Сумма акциза, подлежащая уплате , определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов, исчисленная по формуле:

А = ОСА – НВ, (2.6)

где А – сумма акциза, подлежащая уплате;

ОСА – общая сумма акциза;

НВ – налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы акцизов (ст. 200 НК РФ):

— исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

Фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

Начисленные налогоплательщиком, имеющем свидетельство на производство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;

Возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).

Уплата акциза производится не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, а по прямогонному бензину в срок не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формой налоговой отчетности по акцизам является налоговая декларация, которая представляется в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, а по операциям с прямогонным бензином — не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ст. 193 НК РФ установлены ставки акциза. Ставки акциза могут быть подразделены на три группы:

- твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, на 2013 г.: для алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта свыше 9%) - 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для игристых вин (шампанских) - 24 руб. за 1 литр; для сигар - 58 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина класса "3" - 9750 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - 302 руб. за 1 л.с.

Применительно к твердым ставкам акциза можно утверждать, что в экономическом смысле акциз на соответствующие товары будет являться регрессивным налогом <676>. Имеется в виду то, что в розничной цене обычной бутылки водки за 150 руб. будет та же сумма акциза, что и в розничной цене элитной бутылки водки за 1000 руб.;

- адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки: в настоящее время не установлены;

- комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости)) налоговые ставки, например, на 2013 г.: сигареты с фильтром - 550 руб. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Как и в НДС, в акцизе предусмотрен механизм налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ), но он имеет существенные особенности и применяется только в отдельных случаях. Так, при исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты в общем случае производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 200 НК РФ). В силу п. 1 ст. 201 НК РФ для применения вычетов по акцизу необходимо соблюдение ряда условий, в том числе наличие расчетных документов и счетов-фактур.

До 1 января 2007 г. действовал п. 6 ст. 200 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежали суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Соответственно, ранее акциз частично уплачивался через приобретение акцизных марок у государства. Сейчас акцизные (федеральные специальные) марки, например, на алкогольной продукции такой роли уже не играют и подлежат применению в силу императивной нормы п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции".

Акциз, как следует из общей нормы (п. 1 ст. 52 НК РФ), исчисляется только налогоплательщиками.

Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Общий срок уплаты акциза - за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Налоговая декларация по акцизу в общем случае подлежит представлению не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).

При применении налоговых вычетов у налогоплательщика акциза (как и у налогоплательщика НДС) может создаться ситуация, в которой не он должен уплатить акциз в бюджет, а государство обязано возместить (возвратить, зачесть) ему определенную сумму из бюджета; если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения (п. 1 ст. 203 НК РФ). Кроме того, если налогоплательщик реализует подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, акциз не уплачивается (подп. 4 п. 1 ст. 183, п. 1 ст. 184 НК РФ).

Существенно отличающиеся правила исчисления и уплаты акциза предусмотрены для операций с особыми видами сырья - денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином (в т.ч. ст. ст. 179.2, 179.3 НК РФ) (ахренеть !).

68. НДФЛ: субъекты, объект налогообложения, налоговая база. Формы налогооблагаемых доходов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год.

Субъектами налога (налогоплательщиками) НДФЛ (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента (Evil) или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признается:

1) для налоговых резидентов - доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами;

2) для нерезидентов - доход, полученный от источников в России.

НК РФ выделяет три формы доходов :

1) доходы в денежной форме;

2) доходы в натуральной форме;

3) доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в иностранной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам в натуральной форме относятся:

· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

· полученные налогоплательщиком товары , выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

· оплата труда в натуральной форме .

Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.

Налоговой базой является определенная сумма дохода, исчисленная в соответствии с требованиями ст. ст. 210-213.1 НК РФ.

Как следует из ст. 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ считается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (иногда это называется шедулярной системой исчисления налога), и определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (при возможности их применения).

Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.

· Стандартные налоговые вычеты имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных выше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Вычет в размере 1000 рублей предусмотрен родителям на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении.

Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 218 НК РФ.

· Социальные налоговые вычеты предоставляются:

o в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

o в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб.;

o в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации и т.д.

Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 219 НК РФ.

· Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При совершении сделок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычетов :

1) вычет доходного типа предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества;

2) вычет расходного типа - по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

· Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринимателям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.

Если вычеты превысят доход (например, индивидуальный предприниматель смог реализовать приобретенный им товар только по цене меньшей цены приобретения), то налоговая база будет равна нулю (не станет отрицательной) - п. 3 ст. 210 НК РФ. В этом случае налог не уплачивается.

2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость

2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость

2.3. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость.

2.4. Определение места реализации товаров (работ, услуг)

2.5. Налоговая база и момент ее определения

2.5.1 Определение налоговой базы по ндс

2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг

2.5.1.2 Особенности определения налоговой базы при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

2.5.1.3 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф)

2.5.1.4 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

2.5.2 Момент определения налоговой базы по ндс

2.6. Налоговый период и налоговые ставки

2.7. Порядок исчисления и уплаты ндс налоговыми агентами

2.8. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения.

2.9. Порядок уплаты ндс в бюджет

2.10. Вопросы для самоконтроля освоения темы

Тема 3. Акцизы

3.1. Общие вопросы исчисления и уплаты акцизов

3.2. Плательщики акцизов

3.3. Подакцизные товары

3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.

3.5. Налоговая база при исчислении акцизов и особенности ее определения

3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов

3.7. Налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.

3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

3.9. Вопросы для самопроверки освоения темы

Тема 4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)

4.1. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.

4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения

4.4.2.1. Ставка 9%

4.4.2.2. Ставка 13%

4.4.2.3. Ставка 15%

4.4.2.4. Ставка 35%

4.5. Основные правила исчисления ндфл

4.6. Налоговые вычеты

4.6.1. Стандартные вычеты

1. Ограничение по доходу налогоплательщика.

2. Ограничение по возрасту ребенка.

4.6.2. Социальные налоговые вычеты

4.6.2.1 Расходы на благотворительные цели и пожертвования

4.6.2.2. Расходы на обучение

4.6.2.3. Расходы на лечение

4.6.2.4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

4.6.2.5. Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

4.6.3. Имущественные налоговые вычеты

4.6.3.3. Особенности применения имущественного вычета при приобретении недвижимости с привлечением ипотечного кредита.

4.6.3.4. Особенности предоставления имущественного вычета по расходам на достройку и отделку жилья.

4.6.3.5. Особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.

4.6.3.6. Прочие особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.

4.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.

4.7. Особенности исчисления и уплаты ндфл в отношении отдельных видов доходов. Обязанности налоговых агентов.

4.8. Вопросы для самопроверки освоения темы:

Тема 5. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию

5.1. Виды обязательного социального страхования

5.2. Субъекты обязательного социального страхования

5.3. Выплаты, облагаемые взносами на обязательное социальное страхование

5.4. Тарифы и база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию

5.5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Расчетный и отчетный периоды.

5.6. Особенности уплаты страховых взносов лицами, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам

5.7. Вопросы для самопроверки освоения темы

Тема 6. Налог на прибыль

6.1. Общий порядок исчисления налога на прибыль

6.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.

6.2.1. Плательщики налога на прибыль

6.2.2. Объект налогообложения

6.3. Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.

6.4. Ставки налога на прибыль

6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.

6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли

6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Материальные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Амортизационные отчисления

4. Прочие расходы

6.6.1.2. Внереализационные расходы

6.6.1.3. Нормируемые расходы

6.6.2. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

6.7. Методы учета доходов и расходов.

6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

6.9. Порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом

6.10. Вопросы для самопроверки освоения темы

Тема 7. Водный налог

7.1. Налогоплательщики и объекты обложения водным налогом

7.4. Вопросы для самопроверки освоения темы

Тема 8. Ндпи

8.1. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых. Понятие и виды полезных ископаемых для целей налогообложения.

8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации

8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий

8.3.2.3. Метод 3. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого по его расчетной стоимости

2. Расходы на оплату труда.

8.4. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты ндпи. Налоговые ставки.

8.5. Особенности налогообложения добычи нефти

8.6. Особенности налогообложения добычи угля

8.7. Вопросы для самоконтроля освоения темы

Тема 9. Специальные налоговые режим

9.1. Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения

9.2. Единый сельскохозяйственный налог

9.2.1. Общие вопросы единого сельскохозяйственного налога

9.2.2. Налогоплательщики есхн.

9.2.3. Условия и порядок применения есхн.

9.2.4. Порядок перехода на применение есхн.

9.2.5. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды.

9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.

9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.

9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.

9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.

9.3. Упрощенная система налогообложения

9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики

9.3.2. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды

9.3.3. Порядок определения дохода и его даты

9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»

9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»

9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов

9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»

I квартал:

9 Месяцев:

I квартал:

9 Месяцев:

9.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента

9.5. Единый налог на вмененный доход (енвд)

9.5.1. Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода

9.5.2. Объект налогообложения и налогоплательщики енвд.

9.5.3. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды.

9.5.3.1. Общий порядок расчета налоговой базы

9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода

9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода

9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления енвд

1. Количество работников

2. Площадь торгового зала

3. Количество торговых мест

4. Количество транспортных средств

5. Площадь информационного поля

6. Площадь зала обслуживания

9.5.4. Налоговая ставка, порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный налог

9.6. Вопросы для самопроверки освоения темы

Тема 10. Налог на игорный бизнес

10.1. Общие положения по налогу на игорный бизнес

10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения

10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.

10.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы

Тема 11. Транспортный налог

11.1. Общие положения по транспортному налогу

11.2. Налогоплательщики и объекты обложения транспортным налогом

11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.

11. 5. Вопросы для самоконтроля для освоения темы

Тема 12. Налог на землю

12.1. Общие положения по налогу на землю

12.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на землю

12.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы

Тема 13. Налог на имущество

13.1. Общие положения по налогу на имущество

13.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество

13.6. Вопросы для самоконтроля освоения темы

Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

14.1 . Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.

14.2.1. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.

14.2.2. Изменение обязанности по уплате налогов и сборов.

14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.

14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

14.3.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

14.3.2.1. Порядок предъявления требования об уплате недоимки по налогам и сборам

14.3.2.2. Порядок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам

14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

1.Залог имущества

2. Поручительство

3. Пени

4. Приостановление операций по счетам в банках.

14.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы

Тема 15. Налоговый контроль

15.1. Понятие и значение налогового контроля

15.2. Формы и виды налогового контроля

15.4. Организация и проведение налогового контроля

15.4.1 Порядок постановки на учет организаций и физических лиц

15.4.2 Порядок проведения и виды налоговых проверок

15.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы

Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления

16.1. Общие понятия налогового правонарушения.

16.2. Обстоятельства, формирующие вину в налоговом правонарушении.

16.3. Виды санкции за совершение налоговых правонарушений

Окончание таблицы 37

16.4. Уголовная ответственность за совершение налогового преступления

16.4.2. Ответственность за совершение налогового преступления

16.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы

Литература

3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов

Налоговым периодом для расчета и уплаты акцизов установлен календарный месяц (ст. 192 НК РФ ).

Налоговым кодексом (ст. 193 НК РФ ) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции. Они дифференцированы по видам товаров. В зависимости от способа установления ставок (в процентах от стоимости, или в твердой сумме на единицу измерения, или комбинированные) ст. 193 Кодекса предусмотрены три вида ставок:

• комбинированные;

  адвалорные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. Эти ставки распространяют свое действие на все виды подакцизных товаров кроме табачной продукции.

На табачную продукцию установлены комбинированные ставки, сочетающие в себе твердую составляющую и долю стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Расчетная стоимость − это максимальная розничная цена, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Порядок исчисления акцизов регулируется статьей 194 НК РФ. Методика расчета акциза зависит от вида применяемой ставки, установленной в отношении конкретного вида подакцизного товара.

В общем виде сумма акциза по подакцизным товарам , в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

(17)

− налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

− ставка акциза на единицу налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

(18)

Н ст1 − ставка акциза по отношению к натуральной составляющей налоговой базы, руб./нат.ед. (на 1000 единиц табачных изделий);

Q − количество штук сигарет, шт.;

Н ст 2 − ставка акциза по отношению к стоимостной части налоговой базы, %;

V р.ц. − стоимость проданных потребительских упаковок (пачек) табачных изделий, определенная по расчетной (максимальной) стоимости потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, руб.

3.6.1. Особенности расчета акциза по алкогольной продукции

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов установлены ставки акцизов на 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, при расчете акциза на этот вид подакцизного товара прежде всего следует его объем перевести в объем безводного этилового спирта. Порядок расчета акциза представлен в примере 14.

Пример 14.

Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За текущий налоговый период произведено 740 л. данного подакцизного товара. Установленная налоговая ставка на данный вид подакцизного товара − 500 руб. за 1 л. безводного этилового спирта. На основании этих данных необходимо рассчитать начисляемый акциз

1. По данному виду акциза объектом налогообложения является безводный этиловый спирт. Следовательно, организация должна пересчитать произведенную алкогольную продукцию в безводный спирт и соответственно рассчитать налоговую базу

740 л. × 40% / 100% = 296 л.

2. Сумма начисляемого акциза составит

296 л × 500 руб. = 148 000 руб .

3.6.2. Особенности расчета акциза по табачным изделиям

При расчете акцизов по табачным изделиям налогоплательщик обязан применять максимальные цены на табачные изделия, установленные их производителем. При этом ставка акциза предусматривает наличие минимальной границы. Если в результате расчетов акциза его величина будет меньше минимальной границы, то для дальнейших расчетов акциза на объем произведенных и реализованных табачных изделий, налогоплательщик обязан использовать минимальное значение ставки акциза. Порядок расчета акциза представлен в примере 15.

Пример 15.

Организация продала в отчетном налоговом периоде 7 800 пачек сигарет. Соответственно организации необходимо рассчитать акциз по проданным сигаретам, подлежащий уплате в бюджет.

Рассмотрим две ситуации.

В первом случае розничная цена на пачку сигарет установлена в размере 95 руб., во втором случае − 60 руб.

В пачке находится 20 сигарет.

Ставка акциза для данного вида сигарет установлена в следующем размере: 960 руб. на 1 000 шт. сигарет + 11 % от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 руб. за 1 000 шт.

Ситуация 1.

а) всего продано сигарет

7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.

960 руб. + 7 800 пачек × 95 руб. × 11% / 156 000 шт.× 1 000 =

= 960 руб. + 522,5 руб. = 1 482,50 руб.

б) то же в расчете на 1 пачку сигарет

1 482,5 руб. / 1 000 × 20 = 29, 65 руб.

29,65 руб. × 7 800 пачек = 231 270 руб.

Ситуация 2.

а) всего продано сигарет

7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.

б) суммарный акциз на 1 000 сигарет

960 руб. + 7 800 пачек × 60 руб. × 11% / 156 000 шт.× 1 000 =

= 960 руб. + 330 руб. = 1 290,0 руб.

Акциз, рассчитанный на 1 000 сигарет, при цене 60 руб. за пачку оказался менее установленного нижнего значения акциза для данного вида табачных изделий, то есть менее 1 330 руб. В этой ситуации налогоплательщик обязан последующие расчеты акцизов вести исходя из этого минимального уровня акцизов на 1 000 сигарет.

б) суммарный акциз в расчете на 1 пачку сигарет

1 330 руб. / 1 000 × 20 = 26,6 руб.

в) сумма акциза в расчете на проданное количество пачек сигарет

26,6 руб. × 7 800 пачек = 207 480 руб.

3.6.3. Особенности расчета акциза по однородной продукции, в отношении которой установлены различные ставки акцизов

В случае, если организация реализует подакцизный товар одного вида, но по отношению к которому применяются различные ставки акцизов, организация обязана исчислить акциз по каждому его подвиду. Для этого организации следует вести раздельный учет по каждому подвиду такого товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик обязан рассчитать общую для всего товара налоговую базу и применить к ней максимальную ставку акциза. Изложенный порядок представлен в примере 16.

Пример 16.

Организация производит и реализует пиво различной крепости. В ассортимент производимого пива включены следующие сорта пива:

пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента;

пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента;

крепкое пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6 процента.

В отчетном налоговом периоде было произведены и реализованы следующие объемы пива по сортам:

пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 % ‒ 6 000 л;

пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% ‒ 18 350 л;

пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% ‒ 13 800 л.

В отношении каждой из этих трех групп пива установлены следующие ставки акцизов:

пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 % ‒ 0 руб./ л;

пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% ‒ 18 руб./л;

пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% ‒ 31 руб./л.

Соответственно организации требуется рассчитать акциз, подлежащий уплате в бюджет.

Ситуация 1. Организация ведет раздельный учет по сортам пива

пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 %:

0 руб./л × 6 000 л = 0 руб.;

пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6%:

18 руб./л × 18 350 л = 330 300 руб.

пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6%:

31 руб./л × 13 800 л = 427 800 руб.

Итого организация начислила к уплате акциз по произведенному и реализованному пиву

0 руб. + 330 300 руб. + 427 800 руб. = 731 100 руб.

Ситуация 2. Организация не ведет раздельный учет по сортам пива

В этой ситуации организация обязана применить максимальную ставку акциза ко всему объему произведенного пива, то есть

(6 000 л + 18 350 л + 13 800 л) × 31 руб./л = 1 182 650 руб.

3.6.4. Особенности расчета акциза по операциям с давальческим сырьем.

Согласно ст. 182 НК РФ в состав объектов, попадающих под обложение акцизами, включены операции с давальческим сырьем, а именно:

передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья (п.п.7 р.1 ст. 182 НК РФ );

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (п.п.12 р.1 ст. 182 НК РФ) .

При этом условием начисления акцизов является отнесение давальческого сырья и результатов его переработки к составу подакцизных товаров. Порядок расчета акциза в этом случае изложен в примере 17.

Пример 17.

Организация 1 произвела автомобильный бензин Аи-80, 25 тн из которого передала на давальческих началах Организации 2 для изготовления 30 тн бензина Аи-95. Оба сорта бензина попадают под ставку акциза 7 300 руб. за 1 тн.

В соответствии с п.п.12 р.1 ст. 182 НК РФ при передаче подакцизного товара для его переработки на давальческой основе передающая сторона обязана начислить акциз и предъявить его к оплате стороне, которая будет перерабатывать этот товар.

Согласно условиям примера Организация 1 должна начислить акциз и предъявить его Организации 2. Начисленный акциз составил:

25 тн × 7 300 руб./тн = 182 500 руб.

Организация 2 изготовила 30 тонн бензина марки Аи-95 и передала его Организации 1 как собственнику давальческого сырья. При этом согласно п.п.7 р.1 ст. 182 НК РФ Организация 2 предъявила Организации 1 акциз в сумме:

30 тн × 7 300 руб./тн = 219 000 руб.

3.6.5. Особенности исчисления акциза при взносе в уставный капитал подакцизных товаров

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 182НК РФ передача лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций является объектом обложения акцизом. При этом согласно нормам гражданского законодательства вносимое имущество в качестве оплаты доли в уставном капитале подлежит независимой оценке. Однако для целей начисления и уплаты акцизов это значения не имеет, поскольку налоговая база для исчисления акцизов измеряется, как правило, в натуральных единицах (литрах, тоннах, штуках). Плательщиком акциза будет являться лицо, оплачивающее долю в уставном капитале подакцизным товаром.

В примере 18 изложен порядок расчета акциза при оплате доли в уставном капитале подакцизным товаром.

Пример 18.

Организация, производящая нефтепродукты, передает в качестве взноса в уставный капитал вновь создаваемой организации 15 тн дизельного топлива. Дизельное топливо соответствует по своим характеристикам 3 классу. Передача дизельного топлива в качестве взноса в уставный капитал признается подакцизной операцией. Следовательно, организация, делающая такой взнос, обязана начислить и уплатить акциз.

На дизельное топливо установлена ставка акциза в размере 3 450 руб./тн. Начисленный акциз будет равен:

15 тн × 3 450 руб./тн = 51 750 руб.

2.6.6. Особенности начисления акциза при оказании благотворительности подакцизными товарами

Если организация в рамках оказывает благотворительную помощь подакцизными товарами, она обязана начислить акциз и перечислить его в бюджет. Обязательность начисления в данном случае акциза объясняется тем, что бензин согласно (п.п. 7 п. 1 ст. 181НК РФ ) является подакцизным товаром. Порядок расчета акциза в данном случае представлен в примере 19.

Пример 19.

Организация по просьбе детского дома в порядке благотворительности безвозмездно передала ему 300 литров бензина марки АИ-92. Переданный бензин соответствует 4 классу экологичности, поэтому на него распространяется ставка акциза 7 300 руб./тн. Коэффициент перевода литров в тонны равен 0,735.

Таким образом, акциз будет равен

300 л × 0,735 кг/л /1 000 × 7 300 руб./тн. = 1 642, 5 руб.

3.6.7. Особенности исчисления акциза при передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд

Передача на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. автомобильного бензина, для собственных нужд признается объектом налогообложения акцизом (п.п. 7 п. 1 ст. 181,п.п. 9 п. 1 ст. 182НК РФ ). Объект обложения акцизом возникает на дату передачи подакцизного товара.

Порядок расчета акциза в этом случае изложен в примере 20.

Объект обложения акцизом возникает на дату передачи автомобильного бензина для собственных нужд (п. 2 ст. 195НК РФ ).

Пример 20.

В текущем налоговом периоде организация изготовила 158 000 тонн бензина марки Аи-95. Себестоимость производства одной тонны бензина составила 3 780 руб. Из произведенного бензина на собственные нужды организация направила 12 500 литров бензина Аи-95. Следовательно, организация обязана начислить акциз. Произведенный бензин относится к классу 4. Для бензина этого класса ставка акциза установлена в размере 7 300 руб./тн. Поскольку ставка акциза установлена на тонну, а списание бензина на собственные нужды осуществлено в литрах, организации необходимо перевести бензин в тонны по официальному коэффициенту, равному 0,735.

Таким образом, начисленный акциз составит:

12 500 л × 0,735 кг/л / 1000 × 7 300 руб./тн = 67 068, 75 руб.

"

Обязательства по некоторым налоговым платежам возникают у субъектов хозяйствования независимо от применяемой системы налогообложения и уровня рентабельности. К таким типам сборов относятся акцизы, назначаемые по зафиксированным на федеральном уровне категориям продукции. Налоговый период по акцизам прописан в НК РФ.

Назначение акцизных сборов

Акцизы используются государством для усиления контроля за производством и сбытом отдельных групп товаров, иногда они используются для искусственного снижения уровня спроса на конкретные продукты у населения (например, на алкоголь или табачные изделия). Сбор включается в цену товара, выставленного на продажу, покупатель при оплате покупке погашает акцизную ставку. Акцизные платежи относятся к косвенным видам налогов.

Список подакцизной товарной продукции зафиксирован в НК РФ в ст. 181. Все перечисленные изделия пользуются массовым спросом. В числе облагаемых акцизами значатся:

• спирт;
• продукция, в составе которой присутствуют спиртовые компоненты;
• алкоголь;
• табачная продукция;
• транспортные средства;
• электронный тип сигарет.

В роли непосредственных плательщиков выступают субъекты хозяйствования, которые изготавливают подакцизную продукцию и продают ее посредникам или конечным потребителям. Сумма сбора закладывается в отпускную цену. Расчетная ставка акциза регламентируется ст. 193 НК РФ.

Порядок расчета обязательств по акцизам

Расчет акцизов производят отдельно по каждому типу товарной продукции. Ставки сбора могут быть нескольких видов:

• фиксированные суммы, которые привязаны к определенным физическим параметрам изделий (например, сумма, назначаемая за каждую тонну продукции);
• адвалорные тарифы, которые представлены процентной шкалой;
• комбинированные ставки, сочетающие два предыдущих варианта.

В российском налоговом законодательстве предпочтение отдано твердым ставкам в фиксированных денежных суммах. Для небольшого перечня товаров предусмотрена комбинированная система начисления акцизных сборов. Вычисление итоговых сумм акцизов субъекты хозяйствования должны осуществлять помесячно. Такой непродолжительный налоговый период по акцизам установлен положениями ст. 192 НК РФ.

Устанавливается как календарный месяц (ст. 192 НК РФ). По общему правилу налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога к уплате по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 55 НК РФ). Соответственно, определять сумму акциза плательщики должны по окончании каждого месяца.

Большинство налогоплательщиков должны платить акцизы с операций по реализации или передаче произведенных ими подакцизных товаров в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим (п. 3 ст. 204 НК РФ). К примеру, за март 2017 года акцизы должны быть уплачены не позднее 25 апреля.

Но есть и другие сроки уплаты. Например, некоторые организации уплачивают акцизы не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом. К ним относятся налогоплательщики, зарегистрированные в качестве лиц, совершающих операции с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, средними дистиллятами, денатурированным этиловым спиртом. Также в списке поименованы организации, включенные в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющие соответствующий сертификат (свидетельство) эксплуатанта (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Авансовые платежи по акцизам

Организации, которые занимаются производством алкогольной продукции (определенной категории) на территории РФ, должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по акцизам. Такой платеж необходимо уплатить заранее, т. е. до приобретения этилового спирта или до передачи его в производство от одного подразделения организации другому (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ). Сумма платежа определяется в соответствии с объемом закупаемого (передаваемого) сырья (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Срок уплаты авансового платежа - не позднее 15 числа текущего месяца, если закупка, передача или ввоз на территорию РФ спирта запланирован на следующий месяц (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Представление декларации по акцизам

В общем случае налоговую декларацию по акцизам налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по итогам налогового периода. Как было сказано выше, налоговый период по акцизам - календарный месяц. То есть представлять декларацию налогоплательщик должен за каждый месяц, причем в те же сроки, которые установлены для уплаты акцизов (