отсутствует. Возможно, это устраивает государственных чиновников. Ведь всесторонний, прозрачный анализ вскроет все недостатки и изъяны налоговой системы, население узнает истинные масштабы налогового пресса, под которым оно находится.
Интересным представляется высказывание по этому поводу русского экономиста Н. Тургенева почти двухвековой давности: «От недостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для правительства. Желая наложить подать на одного, правительство налагает оную на самом деле на другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же купца не уменьшается. Иногда правительство, налагая большие подати на предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда отказываются от потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои занятия, приниматься за другие или приходить в разорение»6.
Н. Тургенев раскрывает почти всю широту сферы действия налогов это осторожный и обдуманный подход при проведении налоговой политики и введении новых налогов, необходимость их анализа, сложные процессы переложения налогов, ограничение потребления из-за высоких налогов, снижение спроса и соответственно предложения товара, регулирование производственной деятельности, банкротство предприятий из-за тяжести налогов. Поэтому автор призывает к «предварительному исследованию» и анализу налогов.
Под анализом налогов понимают метод исследования и контроля налогов путем разложения и расчленения всей совокупности налоговой системы и налоговых правоотношений, налогового механизма и элементов налога на составные части (анализ), сопоставления и группировки этих частей (синтез), установления между ними связей и взаимосвязей, степени влияния с целью эффективного управления, планирования и прогнозирования.
Основной целью налогового анализа, на наш взгляд, является получение целого ряда показателей по ключевым параметрам, отражающим реальную картину налогообложения, собираемости налогов, их тяжести для налогоплательщиков, изменения состояния экономики и финансов в зависимости от проводимой в тот или иной период времени налоговой политики, соблюдения принципов налогообложения, способствующих не только справедливому взиманию налогов, но и сближению налоговых систем Российской Федерации и зарубежных стран, интеграции их экономик, а также возможности налогового планирования и прогнозирования на ближайшую и отдаленную перспективу.
Цели анализа достигаются в результате решения конкретных задач. К таковым в налоговом анализе относятся: научная и практическая обоснованность вводимых налогов, сборов и пошлин;
экономическая и фискальная целесообразность и эффективность тех или иных налогов и налоговой системы в целом; анализ налогов но их элементам; соблюдение общепринятых и научно обоснованных принципов налогообложения; выявление налогового потенциала плательщиков, региона и страны в целом, а также потребностей государства в денежных средствах, их сопоставление и анализ; оценка обоснованности установления плановых цифр поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней, нормативов отчислений от регулирующих налогов; выявление и измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических данных от плановых (нормативных) и определение резервов; определение влияния налоговой системы в целом и конкретных налогов по отдельности на поведение субъектов производственного процесса, на потребление и сбережения домохозяйств, на спрос и предложение, инфляцию и т. д.; изучение уровня собираемости налогов и факторов, атияюгцих на
нее; анализ контрольной работы налоговых органов в сфере налогов; оценка организации управления налогами, их учета и отчетности; подготовка аналитической информации для принятия оптимальных управленческих решений и др.
Основные задачи налогового анализа не исчерпываются приведенным перечнем. Они могут быть еще более конкретизированы и расширены с учетом конкретной цели принятия управленческого решения в тот или иной период времени.
Предметом анализа налогов являются экономические и денежные отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, по поводу перераспределения ВВП и мобилизации денежных средств в бюджет. Для конкретизации предмета анализа следует выделить объект и субъект анализа.
Налоговая система, на наш взгляд, состоит Из двух подсистем с точки зрения управления и ее анализа: управляемой подсистемы или объекта управления и управляющей подсистемы или субъекта управления.
Объектом управления, следовательно, и анализа являются совокупность налоговых отношений, налоговые поступления в бюджет, налоговый федерализм, контроль и управление налогами, налоговое законодательство, планирование и прогнозирование налогов, роль и значение налоговой системы, переложение и уклонение от уплаты налогов, налоговая политика и налоговый механизм в целом, т. е. весь спектр вопросов, связанных с налогообложением, на что направлена деятельность субъекта налога и подвергается управленческому и аналитическому воздействию. Так как управляющей подсистемой является аппарат управления и контроля за налогами (Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральные органы налоговой полиции РФ, Минфин РФ и другие федеральные и тер
риториальные органы законодательной и исполнительной власти, а также сами налогоплательщики, которые, естественно, управляют своими финансами, в том числе налогами, например, путем налогового планирования и т. д.), то субъектом анализа служит именно этот аппарат управления. На предприятиях это финансовая дирекция и его структурные подразделения (бухгалтерия, экономический отдел, отделы внутреннего аудита и прогнозирования), а также специальный налоговый агент или налоговый менеджер, который занимается только нamp;чоговыми вопросами, их планированием и анализом.
Можно выделить следующие основные методы анализа налогов, которые прошли свою апробацию на практике и успешно применяются другими отраслями науки: горизонтальный, или временной, анализ - сравнение каждой позиции налоговой отчетности с предыдущим периодом; вертикальный (структурный) анализ предполагает определение структуры итоговых показателей по налогам с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции налогообложения. Данный метод позволяет рассчитать прогнозные значения на ближайшую перспективу; анализ относительных показателей (коэффициентов) предусматривает расчет отношений между отдельными позициями отчетности или позициями разных форм отчетности и определение взаимосвязей показателей (например, коэффициент сбора или собираемости налогов и т. д.); сравнительный (пространственный) анализ ~ это, например, оценка и сопоставление работы различных отделов внутри одной натоговой инспекции (внутренний анализ) и различных натоговых инспекций одного региона, также региональных инспекций (внешний сравнительный анализ). факторный анализ - определение влияния отдельных факторов или причин на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования. Например, на объем налоговых поступлений в бюджет влияют такие факторы, как ставка налога, налоговая база, льготы, уклонение от уплаты, эффективность работы натоговых органов, налоговая дисциплина и др. ретроспективный, или исторический, анализ; международный анализ, т. е. анализ налоговых систем и налоговых механизмов различных стран с целью изучения взаимного опыта налогообложения и использования его положительных моментов.
При анализе налогов также применяется целый ряд приемов, заимствованных из других отраслей науки - математики, бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности предприятий, статистики и др. К ним относятся приемы группировки, элиминирования (прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, пересчета показателей), детализации (анализ), сводки (синтез), экспертной оценки, тс-

магическое (выборочное) обследование, балансовый прием, экономико- математические методы, временных рядов и индексов, экстраполяции и интерполяции, дисконтирования, методы средних величин, дисперсии, корреляции и др.
I Перечисленные приемы анализа в налоговой практике должны при
меняться в совокупности с тем, чтобы получить полную и объективную картину состояния налогообложения. Правда, на наш взгляд, в низовых налоговых и финансовых органах не следует заниматься столь масштабным, всесторонним анализом. Эта функция должна быть прерогативой региональных налоговых инспекций и Министерства РФ по налогам и сборам, где целесообразно создавать соответствующие отделы с высоким интеллектуальным, информационно-техническим обеспечением.
Подобные аналитические подразделения, конечно, давно уже функционируют в налоговых органах, но эффективность их работы очень низка. Об этом свидетельствует нынешнее плачевное состояние и с законодательной базой, и с организацией управления и контроля, и, самое главное, с собираемостью налогов. Поэтому необходимо расширить их полномочия в сфере сбора и обработки информации, поднять профессиональный уровень, обеспечить необходимой инструктивно-материальной базой, повысить организацию управления и взаимосвязи с другими структурными единицами ГНИ и различными заинтересованными внешними ведомствами и организациями. Это позволит принимать грамотные, наиболее эффективные и оперативные решения в процессе управления налогами.
Информационной базой для анализа налогов служат данные отчетов налоговых органов (1-Н, 2-Н и т. д.), финансовых отделов, статуправле-. ний, казначейства, счетной палаты, расчеты по налогам, декларации, отчеты об исполнении бюджетов и объяснительные записки к ним, расчеты министерств и ведомств по налогам и сборам и др.
Важной частью анализа налогов является надлежащая его организация. Организационная работа состоит из следующих этапов: составление программы и алгоритма анализа, сбор необходимой информации, аналитическая ее обработка, оценка и обобщение результатов анализа и реализация ее материалов, каждый из которых имеет свое содержание (рис. 2).
Налоговый анализ, как и контроль, классифицируется по следующим видам: времени проведения: предварительный; текущий; перспективный; полноте охвата данных: полный; частичный; тематический; комплексный; степени охвата данных: сплошной; выборочный; комбинированный; глубине проведения: сквозной; локальный; характеру материала: документальный; фактический; периодичности проведения: систематический; разовый; отношению к плану (графику): плановый; внеплановый; предназначению результатов анализа: внутренний; внешний;

Организация анализа налогов и налогообложения

Определение базы данных для анализа Определение источников анализа Получение информации
Проверка достоверности и качества информации
Выбор приемов анализа
Систематизация и упрощение данных источников информации
Составление макетов и расчетных таблиц
Построение схемы взаимосвязи показателей
Выявление, расчет влияния it юисафгсвдн факторов
Определение резервов улучшения изучаемых показателей
Отбор показателей оценки объекта анализа
Подготовка заключения и сводного отчета по результатам анализа
Ра зра ботка мероприяп ni по реа Л1 (заш и г вы я влет гы х резервов, ликвидации недостатков п нарушений
Принятие управленческих решений
Контроль за реализацией ргоробопгилх мероприятий по дашшм анализа и утрцуэтчеаак решений

Объекту анализа: управленческий (анализ работы налоговых органов); непосредственный (анализ налоговой системы и ее воздействия на процессы общественного воспроизводства); субъекту проведения, анализ, проводимый государственными органами власти, в том числе налоговыми органами; анализ, проводимый независимыми аудиторскими службами (аудиторами); анализ, проводимый налогоплательщиками.
Немаловажным моментом в проведении налогового анализа является оформление его результатов и их доведение до руководства всех компетентных органов для принятия управленческих решений. Обработанные аналитические данные должны быть сведены в таблицы, схемы, графики, диаграммы и т. д. и сопровождаться объяснительными записками, где дается общая оценка состояния налогообложения и работы налоговых органов, делаются конкретные выводы и предложения по устранению выявленных недостатков и улучшению работы за счет использования всех имеющихся резервов, в том числе совершенствования законодательной базы. Завершается анализ принятием соответствующих управленческих решений (в виде приказа, распоряжения, указа, постановления, инструкции и других подзаконных актов, а также закона) и контролем за их реализацией в жизнь.
Рассмотрим несколько показателей и способов анализа налогов, которые используются в мировой и отечественной практике. К одним из них относится коэффициент эластичности налога. Он отражает изменение объема налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов, например, валового внутреннего продукта, национального дохода, доходов населения, уровня розничных цен и т. д. Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:
_ Ах:_Лу
JV;) ^ у ’ где
Кэ - коэффициент эластичности;
х - начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
Л х - прирост налоговых поступлений;
у - начальный уровень определяющего фактора (ВВП, НД и т. д.);
Л у - прирост определяющего фактора.
Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы при изменении определяющего фактора на 196. Он может быть больше, равен или меньше единицы. Если коэффициент равен единице, то доля налоговых поступлений государства в ВВП остается стабильной; если больше единицы, то поступления налогов увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, следовательно, растет и доля налогов в ВВП; если он меньше единицы, то, наоборот, доля налоговых доходов в ВВП снижается.
Широкую популярность приобрела в 70-е годы налоговая концепция, разработанная американскими экономистами - сторонниками теории

«экономики предложения» во главе с профессором из университета Южной Калифорнии Артуром Лаффером. Они обосновали, что для увеличения налоговых поступлений в бюджет не всегда эффективным является метод повышения налоговых ставок. Наоборот, это может привести к обратному результату - снижению объема поступлений. Модель взаимосвязи между ставкой налога и размером налоговых поступлений графически выглядит так (рис. 3).


100

N

0

Налоговые поступления (в абсол.размерах)
Рис. 3. Кривая Лаффера
Кривая Лаффера показывает, что с ростом ставки налога от точки О до m происходит увеличение и налоговых поступлений с нулевой отметки
О до точки максимума М, а при дальнейшем повышении ставки от m до 100% поступления налогов доходят до нуля. Экономически это объясняется тем, что с повышением налогового бремени снижаются стимулы производства, в результате чего величина ВВП, являющегося матер и сильной основой налогов, сокращается и может доходить до самого низшего уровня. На практике весьма трудно находить золотую середину, когда и «овцы были бы целы, и волки были бы сыты». Но, чтобы найти оптимальную ставку налога, обеспечивающую максимум налоговых поступлений при стабильном и эффективном функционировании экономики страны, необходим глубокий и всесторонний научно обоснованный анализ налогообложения, в том числе анализ взаимосвязи ставки налога, налогооблагаемой базы и объема налоговых поступлений.
На последний показатель также оказывают существенное влияние налоговые льготы, предоставляемые законодательством налогоплательщикам. Во многих развитых странах мира широко используется метод анализа налоговых льгот, который называется методом подсчета «налоговых расходов». Он представляет собой анализ налоговой политики заключающийся в подсчете размера налоговых льгот, предусматриваемых законом.
Данный метод используется со второй половины 60-х годов XX сто
летия и дает возможность рассчитать конкретные суммы, в том числе на перспективу, исключаемые из налогообложения. В федеральном бюджете США, например, налоговые расходы проходят по специально выделенному «бюджету налоговых расходов». Налоговые расходы рассматриваются как потеря в доходах, возникающая на основе законов о налогах и бюджете, где предусматриваются специальные разделы по льготам. Сами льготы, как известно, могут выступать в форме налоговых изъятий, скидки, налогового кредита и т. д. Удельный вес «налоговых расходов» по отношению к ВНП в США в 1985 г. достигал до 7,7%. В Российской Федерации размер налоговых льгот в 1995 г. составлял около 50 трлн руб., или 3,1% к ВВП. Такая существенная разница - показатель того, что, хотя у нас в налоговом законодательстве зафиксировано множество разнообразных льгот, они не снижают реальный уровень налогового бремени плательщиков, не имеют желаемого регулирующего и стимулирующего значения для развития экономики. На наш взгляд, следует пересмотреть систему налоговых льгот в сторону их унификации, укрупнения и повышения инвестиционной направленности.
Метод анализа «налоговых расходов» применяется в ФРГ с 1966 г., в Великобритании и Канаде - с 1979 г., во Франции - с 1980 г. и в других государствах. В Великобритании, к примеру, «налоговые расходы» отражаются в пятилетних планах государственных расходов и проходят по специальному разделу «прямые налоговые скидки и льготы». В России данный метод не используется и в законах о бюджете статья «н ал о го вы х расходов» отсутствует. Такое положение развязывает руки Правительству РФ и региональным органам власти по предоставлению дополнительных, не предусмотренных законодательством налоговых льгот, носящих больше индивидуальный характер. Ведь нигде же не зафиксирована и юридически не закреплена предстоящая норма «налоговых расходов» на очередной бюджетный год. Почему бы этим пробелом не воспользоваться!
Анализ «налоговых расходов» нужен не только для определения размера бюджетных потерь от налоговых льгот, но и степени влияния и решения за счет льгот тех или иных социально-экономических задач общества, так как этот элемент налога является одним из основных инструментов в руках государства, используемых для регулирования рыночной экономики, смягчения социальной напряженности в стране.
Решению последней проблемы способствует и регулярно проводимая в условиях инфляции индексация налогов. Она предусматривает автоматическое изменение некоторых элементов подоходного налога (необлагаемого минимума, скидки по семейному положению и т. д.) в соответствии с официальным индексом роста цен на потребительские товары или индексом заработной платы и других личных доходов населения. Это обусловлено тем обстоятельством, что при инфляции происходит номинальный рост доходов и, так как налоговые льготы установлены в абсолютных (твердых) величинах (например, необлагаемый минимум), то плательщик естественно попадает под более высокую ставку прогрессивного подоходного налога. В связи с чем при прежнем или снизившемся уров-

не реального дохода граждане вынуждены платить относительно более высокую долю своих доходов в виде налогов.
В Канаде, например, индексация налогов (проводится с 1973 г.) основывается на индексе роста розничных цен; в Нидерландах (с 1972 г.) на росте стоимости жизни; в Дании (с 1969 г.) - на индексе роста среднечасового заработка в стране. В России в связи с высоким уровнем инфляции за последние годы также проводится индексация налогов. При этом за основу, как и в Канаде, берется индекс роста розничных цен," но индексация проводится не в адекватных размерах и несвоевременно. Объективный анализ данного вопроса, который необходимо проводить и у нас в стране, а также доведение его результатов до налогоплательщиков являются еще одним показателем демократического развития общества.
Основной частью анализа налогов является анализ выполнения плановых показателей по сбору налогов, или собираемости налогов. При этом дается оценка поступления в бюджет фактической суммы налогов против прогнозных показателей за определенный период времени - месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и в целом за год. Целью анализа является вскрытие причин отклонения от намеченных цифр, количественная и качественная (по каждому виду налогов) оценка выполнения плана и выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет. Для анализа используются такие методы, как сопоставление плановых и фактических данных, группировка и построение динамического ряда поступления налогов за ряд последних лет, расчет относительных и абсолютных величин, сводка и экспертная оценка, балансовый, сальдовый, статистические, экономико-математические и другие приемы.
За последние годы проблема собираемости налогов в России стоит очень остро и является одной из причин необходимости проведения на- логовой реформы и принятия второй части Налогового кодекса РФ. По данным за 1998 г. уровень поступления всех налогов в бюджет составил всего 65% к плановому объему. Причинами низкой собираемости налогов, в частности, являются следующие: юридическая - слабая разработанность и противоречивость налоговых законов и налоговой системы; наличие возможности уклонения от уплаты налогов как легальными, так и нелегальными способами; экономико-политическая - введение налоговой системы совпало со всеобщим кризисом в экономике и обществе, с началом курса перехода к рыночным отношениям и другими негативными процессами в стране (распад СССР и т. д.), которые не могут не влиять на нормальную работу налоговых органов, на создаваемую юридическую базу налогообложения, а также на «криминализацию» психологии и поведения налогоплательщиков; организационная - низкое качество налогового менеджмента; социально-психологические - низкая налоговая дисциплина и налоговая «культура» населения; его психологический настрой на то, что налоги - это «великое зло», что уплачиваемые ими налоги не использу-

ются на решение конкретных их проблем, а проедаются чиновниками или уходят «сквозь песок»; низкий уровень доходов граждан; стремление предприятий выжить в кризисный период, а предпринимателей - накопить первоначальный капитал заставляет их идти на сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов, затягивание сроков их взноса в бюджет;
| техническая слабая материальная, техническая, информационная и методико-методологическая база налоговых органов.
Последствия низкой собираемости налогов более серьезные, чем кажутся на первый взгляд. Для налоговых инспекторов, по опыту работы в налоговых органах знаю, что это потеря премиальных и прочих надбавок, административные наказания. А для общества недопоступление запланированных налоговых платежей в бюджет означает недофинансирование тех или иных федеральных и территориальных социально-экономических, экологических программ; рост экономической преступности, а значит, и расходов по борьбе с ней; неэффективное влияние налогов на регулирование и стимулирование развития экономики, на рыночные преобразования в стране в целом; отсюда и ее зависимость от зарубежных кредитов; образование внешнего и внутреннего долга, который будет ликвидироваться все теми же налогами и доходами будущих поколений; рост цен и обесценение рубля, так как ликвидация дефицита бюджета требует печатания материально не обеспеченных бумажных денег, заимствования на денежном рынке, взаимозачетов и т, д.
Как видно, цепочка взаимосвязи налогов и других сфер общественной жизни получается очень длинная, и анализу подлежит ее каждое звено по отдельности и в совокупности. Только тогда можно сделать объективные выводы и принять оптимальные управленческие решения.
Для оценки и анализа эффективности работы налоговых органов бывшей ГНС РФ разработаны специальные рекомендации, в основе которых заложены следующие показатели: изменения налогооблагаемой базы против предыдущего отчетного периода или отчетного периода предыдущего года по основным видам налогов, а также удельного веса этих налоговых платежей по отношению к налогооблагаемой базе; ход поступления налоговых платежей по сравнению с контрольными цифрами, предусмотренными в бюджетной системе; суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам проверок; удельный вес суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам проверок, в общей сумме поступивших платежей; суммы доначислений платежей по результатам проверок, приходившихся на одного работника; суммы доначислений, приходившихся на одну документальную проверку; удельный вес плательщиков, у которых выявлены нарушения, к их общему числу; удельный вес взысканных доначислений в сумме доначисленных платежей, сумм недоимки; удовлетворение обращений в налоговые органы налогоплательщиков на действия налоговых работников; количество дел, рассмотренных по результатам проверок в судах и решенных в пользу налогоплательщиков.
Этот перечень не является окончательным. Он может быть расширен

по мере углубления рыночных преобразований в стране, повышения роли налогов, роста полномочий и ответственности налоговых органов. Многие экономисты предлагают ввести в качестве обобщающего, итогового показателя работы налоговых инспекций коэффициент собираемости налогов. Под собираемостью налогов понимается соотношение между фактическими налоговыми поступлениями в бюджет и их потенциальной величиной, рассчитанной исходя из реального объема налогооблагаемой базы. Определяется она по формуле
Н
Кс=г~Т00^ где
Нр
Кс - коэффициент собираемости налогов;
Нф - фактически поступившая сумма налога в бюджет;
Нр - расчетная сумма налога.
Важное значение при взимании налогов имеет соблюдение принципа экономии, на что указывал еще А. Смит. Его суть заключается в том, чтобы расходы по сбору налогов не превышали величину фактических налоговых поступлений, иначе нет смысла вводить тот или иной вид налога, поскольку налоги изначально имеют фискальное предназначение. Поэтому налоговые органы должны стремиться получить максимальную отдачу при минимальных затратах. Этот показатель также дает оценочную характеристику проводимой налоговой политике в целом и эффективности работы налоговых работников. При анализе издержки взимания следует определять по всем налогам в совокупности и по отдельным их видам.
Индекс издержек налогов можно рассчитать по формуле:
а) по конкретному виду налога (индивидуальный индекс):
Р
1= гг1 ’10°%’ где
1 Пф|
Г - индекс затрат по взиманию конкретного вида налога;
Р.- расходы по его взиманию;
Нф5 - фактически поступившая сумма налога;
б) по налоговой системе или группе (прямых, косвенных и т. д.) налогов (сложный или общий индекс):
IP
"«/‘=УНФ~ "100%’где
н/с
1н/с ~ общий индекс затрат по взиманию налогов;
Рн/с - расходы по взиманию налогов;
НФн/с - фактическая сумма налоговых поступлений в бюджетную систему.
На основе индексов можно определить «рентабельность» налоговой системы и каждого налога по отдельности, что имеет существенное значение при проведении налоговой политики и принятии управленческих решений. Если налоги оказываются «нерентабельными» с фискальной точки зрения и не имеют существенного значения в регулировании со
циально-экономического развития, решении экологических проблем, то от таких налогов следует отказаться. Дискуссионным остается вопрос об уровне «рентабельности». На наш взгляд, издержки взимания налогов не должны превышать 5-6% суммы налоговых поступлений.
Высокие издержки взимания налогов служат одной из причин роста тяжести налогообложения. Вопрос об измерении степени тяжести, ее влияния на налогоплательщиков и на экономику является очень актуальным. Он был поставлен еще в XVIII в., и до сих пор не найдена наиболее реальная формула расчета налогового бремени и не определены его границы в цифрах. Некоторое время использовали статистический метод исчисления тяжести обложения, суть которого заключается в выполнении | расчетов в следующей последовательности: 1) подсчет налогового бреме- " ни; 2) его распределение между основными группами населения и 3) от- ? несение его к показателям национальной экономики. Таким образом оп- редел ял и тяжесть налогов в процентах к национальному доходу, на душу J населения, на домохозяйство и т. д. Данный метод не получил широкого, распространения из-за имеющихся недостатков - сложности подсчета " налогового бремени и его распределения, неучета процесса переложения налога и т. п. В связи с чем вместо него стали использовать сравнительный метод расчета тяжести обложения.
Этот метод был предложен американским экономистом Э. Селигма- ном. Суть его заключается в подсчете относительного налогового бремени в разных странах путем сравнения средних размеров налога и национального дохода, приходящегося на одного человека в разных странах. Но и этот метод не лишен недостатков - слабая методологическая база и техника подсчета, несоответствие реальным показателям данных для расчета и т. п. Несмотря на это для анализа и оценки степени тяжести налогов используется в основном показатель ВВП или национального дохода и той доли, которая изымается в государственный бюджет в виде налогов, т. е. удельный вес налогов во вновь созданной стоимости. Чем выше он, тем меньше средств остается в распоряжении налогоплательщиков, уменьшается их уровень потребления и сбережения, предпринимательская активность и т. д. Окончательно установленной цифры, которой придерживаются государства, нет. Доля взимания зависит от богатства страны, ее потребностей в расходах и т. д.
Из всего сказанного следует, что вопросы анализа налогов, несмотря на их большое значение в развитии финансово-экономической науки, проведении эффективной налоговой политики, регулировании рыночной экономики и социальной сферы, остаются наименее разработанными и изученными. Современные методы и средства проведения анализа позволят значительно продвинуться вперед в этом направлении, что будет способствовать успешному переходу к рыночным отношениям, разработке долгосрочной налоговой стратегии и эффективной налоговой системы РФ
Фролов В. Н. Все болезни от нервов, а в экономике - от налогов// Финансы. 1993. №10. С. 29. Маркс КЭнгельс Ф. Полн. собр соч. 2-е изд. Т. 8. С, 498. Местные налоги и сборы. М.: Финиздат НКФ СССР, 1925. С. 5. Финансы. 1998. №6. С. 73. Богачева О. В., Амиров Я. 5. Проблемы укрепления бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления//Финансы. 1997. №9. С. 18. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб, 1818. С. 238-239.

Задача того, кто хочет избежать налогов, - не иметь дохода, а только капитал при жизни и не иметь капитала, а лишь доход к моменту смерти.
С. Н. Паркинсон

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сложившаяся в российской экономике ситуация, связанная с становлением законодательства в различных отраслях народного хозяйства в исторически короткое время, требует ряда мер по подъему экономики страны. Для достижения этих целей государство, исходя из общих интересов, формирует систему экономических взаимоотношений с организациями, которые могут, но не всегда должны совпадать с их интересами, что на практике приводит к усилению противоречий между субъектами экономических отношений. Это в полной мере может быть отнесено к налоговой политике государства, поскольку через налоги, посредством налогов осуществляется процесс передачи части денежных доходов организаций в бюджеты соответствующих уровней, а по существу -- осуществляется законодательно определенный процесс отчуждения части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государства.

Налоги стали важным элементом экономических и финансовых отношений уже с появлением государств. Они обеспечивают государству выполнение возложенных на него сложных и важных для общества административной, оборонной, хозяйственной функций.

Дипломный проект посвящен анализу системы налогообложения на предприятии (на примере ООО «ВладИнвестСтрой»).

Первая глава дипломного проекта посвящена изучению теоретических аспектов системы налогообложения на предприятии.

Во второй главе проведен анализ системы налогообложения на предприятии.

В третьей главе рассмотрены механизмы совершенствования системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой».

Четвертая глава - технология строительного производства.

Пятая глава - безопасность жизнедеятельности.

• Оглавление
• Введение
• Глава 2. Анализ системы налогообложения на ООО «Владинвестстрой»
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Оценка начисляемых и уплаченных налоговых и обязательных платежей на предприятии
• 2.3 Оценка используемой налоговой системы на предприятии
• Глава 3. Совершенствование системы налогообложения на предприятии ООО "Владинвестстрой"
• 3.1 Оптимизация системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой»
• Глава 4. Организация и технология строительства
• 4.1 Определение нормативной продолжительности строительства объекта
• 4.2 Определение объемов работ, трудоемкости и потребности в машино-сменах
• 4.3 Выбор способов производства основных строительно-монтажных работ
• 4.4 Построение организационно-технической схемы возведения объекта
• 4.5 Построение сетевого графика строительства
• 4.6 Определение продолжительности выполнения работ сетевого графика
• 4.7 Проектирование строительного генерального плана
• 4.8 Технология строительства
• Глава 5. Безопасность жизнедеятельности
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

налоговый строительство платеж

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Основным главным регулятором хозяйственного механизма любого общества являются налоги. Налоги - это основная доходная часть бюджета. Совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, методов исчисления и взимания, форм и методов налогового контроля, а также ответственности за совершение налоговых правонарушений. Роль налоговой системы в управлении народным хозяйством очень велика. Налоговая система в целом, обеспечивает концентрацию в непосредственном распоряжении государства финансовых ресурсов для решения важнейших общегосударственных, экономических и социальных задач. Значительное место в налоговой системе занимает налогообложение юридических лиц, поскольку налоговые поступления с организаций составляют большинство всех налоговых поступлений государственного бюджета. Через налоги, льготы и финансовые санкции, являющиеся неотъемлемой частью системы налогообложения организаций, государство предъявляет единые требования к эффективности ведения хозяйства, стимулирующие достижение установленных целей, рациональное использование предприятиями остающейся в их распоряжении доходов на производственное развитие.

Налоги с организаций являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов организаций, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Налогообложение прибыли предприятий обладает большими возможностями воздействия на уровень чистого дохода организаций, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета. Цели взимания и основные черты налога на прибыль организаций в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами.

Значительное место налога на добавленную стоимость в системе налогообложения организаций объясняется тем, что НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдёт окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несёт на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.

Анализ практики применения современного механизма исчисления и уплаты налогов с организаций свидетельствует о том, что процесс совершенствования системы налогообложения организаций ещё не завершен и должен продолжаться в дальнейшем.

Целью дипломного проекта является проведение анализа системы налогообложения на предприятии ООО «ВладИнвестСтрой». Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения на предприятии;

Провести анализ системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой»;

Предложить механизмы совершенствования системы налогообложения на предприятии ООО «ВладИнвестСтрой»;

Описать технологию и организацию строительного производства пятиэтажного кирпичного дома;

Рассмотреть подходы к охране труда на строительных предприятиях.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

Информационную основу работы составили материалы предприятия, а также сведения, содержащиеся в научных и учебно-методических публикациях по исследуемой проблеме.

Глава 1. Теоретические аспекты системы налогообложения на предприятии

1.1 Особенности налогообложения юридических лиц в условиях налоговой реформы

Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в РФ, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п.2 ст.1 НК РФ): виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов; права и обязанности участников соответствующих правоотношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Налоговая система РФ основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся:

Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ).

Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п.1 ст.3 НК РФ).

Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ). Каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. П.2 ст.3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип экономической обоснованности налогообложения. П.3 ст.3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными.

Принцип единства экономического пространства РФ. В соответствии с п.4 ст.3 НК РФ не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом. Об этом говорится в п.5 ст.3 НК РФ.

Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Понятие налога и сбора установлено в ст.8 НК РФ. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст.12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только НК РФ. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п.5 и п.6 ст.12 НК РФ). При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст.17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговая реформа - это реформа в системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение уже существующих налогов. В первую очередь государство преследует цель пополнения бюджета, чтобы не было его дефицита. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" - первый унифицированный нормативный акт, регулирующий многие налоговые правоотношения в стране. В декабре 1991 г. проводится налоговая реформа, принимаются Законы "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц". Эти системообразующие законодательные акты составили фундамент налоговой системы России. Основной задачей налоговой реформы в РФ явилось: существенное снижение налогового администрирования. Снижение налогового бремени было достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда, ликвидации налогов с оборота с изменений в правилах расчета базы налогообложения прибыли. Упрощение налоговой системы предусматривалось посредством установления закрытого списка налогов и сборов, единой ставки подоходного налога, введения единого социального налога и отмены значительного числа второстепенных налогов. Целью налоговой реформы является мобилизация ресурсов для финансирования государственных расходов.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида налогообложения:

1. Общий режим налогообложения

2. Специальные режимы налогообложения

Рассмотрим подробнее каждый вид режима налогообложения.

Общий режим налогообложения применяется организациями, не перешедшими на специальные налоговые режимы -- УСН, ЕНВД, УСХН. Организации, работающие в этом режиме, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ.

Такие организации в обязательном порядке составляют бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и некоторые другие) и налоговую отчетность и в соответствии с установленными сроками представлять их в налоговые органы. Организации, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками следующих (основных) налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физ. лиц (НДФЛ) и другие налоги, которыми облагается деятельность предприятия (напр. транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и пр. -- полный перечень приведен ст.13, 14, 15 НК РФ). Кроме того организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме.

Специальный налоговый режим предусматривает освобождение плательщиков от налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога.

В специальный налоговый режим входят несколько видов налогообложения:

Упрощенная система налогообложения (УСН).

«Упрощенцы» могут по своему усмотрению выбрать объект налогообложения -- доходы (ставка налога -- 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%). Полный перечень доходов и расходов приведен в статье 346 пункты 15 и 16 НК РФ. В п.12 ст.346 НК РФ приведен перечень организаций, не имеющих право применять УСН и некоторые ограничения в возможности применения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - организации, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в ст.346 п.28 НК РФ обязаны применять именно такой режим. Особенность налога заключается в применении условной базовой доходности в зависимости от вида деятельности (ее размер установлен пунктом 3 статьи 346.29 НК) и корректирующих коэффициентов.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) -- применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями и предусматривает значительные льготы для плательщиков (глава 26.1 НК РФ).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции -- может применяться только индивидуальными предпринимателями и только при определенных условиях (глава 26.4 НК РФ).

Применение определенного вида налогообложения (кроме обязательного к применению ЕНВД) носит добровольный характер. Если организация не изъявила желание применять определенный режим (не подала заявление в налоговые органы), то по умолчанию обязана применять общий режим налогообложения.

Для строительных организаций возможно применение только общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения. По этой причине рассмотрим более подробнее эти системы.

Общий режим налогообложения

Общая система налогообложения (ОСН.) является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН). Также общую систему налогообложения обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 млн. руб. (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствии с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН.

Налоги, уплачиваемые предприятиями, которые применяют общую систему налогообложения приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами использующими общую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения, (далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Виды налогов по упрощённой системе налогообложения и сравнение с общей системой налогообложения

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

Доход организации превышает 60 млн. руб.;

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

Доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

Средняя численность работников превышает 100 человек.

Настоящая налоговая реформа в наших условиях - это не просто снижение ставок, это система мер, которые обеспечивают:

1) переход на максимально прозрачные и неизбегаемые формы обложения с упором на косвенные налоги (прежде всего на потребление);

2) создание эффективной системы антистимулов для неплательщиков, вплоть до фактического блокирования их предпринимательской активности;

3) снижение номинального налогового бремени до уровня фактического и затем - некоторое повышение фактического налогообложения до уровня, близкого к среднеевропейскому. Налоговая система - это достаточно простая, но вместе с тем тщательно продуманная по структуре система прямых и косвенных налогов, которая бы облагала посильными, но ощутимыми налогами на использование природных ресурсов и потребительские расходы, и в, то, же время поощряла бы предпринимательскую активность в несырьевых отраслях, а также сбережения и инвестиции. Налоговая система не может и не должна быть чисто фискальным инструментом - она должна быть также средством макроэкономического регулирования, селективной поддержки тех видов хозяйственного поведения, которые отвечают системе общественных приоритетов. Для того чтобы система стимулов и наказаний в этой области реально функционировала, необходимо также юридическое урегулирование в той или иной форме вопроса об ответственности за налоговые нарушения, совершенные в прошлом. Одним из главных условий и важнейшей предпосылкой налоговой реформы является также повышение эффективности налоговых служб, четкое определение их прав и полномочий, искоренение коррупции в их рядах.

1.2 Методы налогового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса

Стремление плательщиков снизить налоговую нагрузку представляет собой реакцию на любые фискальные мероприятия государства, которая является вполне естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника в той или иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - легальным (на основании закона), принудительным и обязательным изъятием части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд.

В свою очередь, налоговое законодательство дает возможность для поиска путей снижения налоговых выплат, в частности:

Освобождение от уплаты налогов;

Понижение налоговых ставок;

Изъятие из обложения определенных элементов объектов налогообложения;

Применение различных вычетов;

Применение необлагаемого минимума объекта налогообложения;

Наличие различных источников отнесения расходов и затрат (вычеты, возмещения, увеличение стоимости имущества);

Наличие пробелов в налоговых законах, то есть нечеткость и расплывчатость формулировок, позволяющих по-разному толковать одну и ту же правовую норму.

Разъясним кратко отличительные признаки понятий «налоговый менеджмент», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «уменьшение налогов», «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая экономия». Очень часто содержание этих терминов отождествляется, хотя за ними скрываются разные социально-экономические явления, преследующие собственные цели.

Налоговый менеджмент - новая для России теоретическая и практическая область знаний. По аналогии с финансовым менеджментом, налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т. е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки в теоретическом обобщении и развитии этой области знаний.

Налоговый менеджмент выполняет специфическую функцию в системе управления хозяйствующим субъектом и является в силу этого одной из подсистем внутрифирменного (корпоративного) менеджмента. Его можно охарактеризовать как управление налогами предприятий - налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.

Налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

Налоговое планирование;

Налоговое регулирование;

Налоговый контроль.

В литературе встречаются различные определения налогового планирования. Так, например, А.Ф. Колосов предлагает определение: «налоговое планирование - это планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству России». Налоговое планирование в понимании В.А. Мачехина - это предварительная оценка гражданских и налоговых последствий, связанных с различными способами достижения определенного результата.

Можно рассматривать планирование, с общеэкономической точки зрения, как механизм, который заменяет цены и рынок, а с конкретно-управленческой точки зрения, как естественную часть менеджмента, умение предвидеть цели организации, результаты ее деятельности и ресурсы, необходимые для достижения определенной цели.

Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной экономической литературе определений планирования, необходимо отметить, что единой точки зрения не существует. Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.

Так, например, под планированием на уровне хозяйствующего субъекта понимают неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Налоговое планирование - это понятие, охватывающее «налоговую минимизацию» и «налоговую оптимизацию».

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках иной стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. При этом в понятие будущего финансового состояния, кроме общепринятых в настоящее время показателей, целесообразно также включать уровень налогового бремени и налогового потенциала.

В широком понимании процесс налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, согласно И.М. Александрову, можно подразделить на четыре этапа.

На первом этапе решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую деятельность, реализуя продукты или медицинские товары. Согласно налоговому законодательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное количество льгот в сравнении с торговлей продуктами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.

На втором этапе решается задача о выгодном, с налоговой точки зрения, расположении как самого предприятия, так и его структурных подразделений.

На третьем этапе налогового планирования изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объемов налоговых платежей с учетом возможности заключения выгодных сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

На четвертом этапе учитывается рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

В зависимости от длительности периода и решаемых задач налоговое планирование можно подразделить на тактическое и стратегическое. Тактическое налоговое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапах налогового планирования.

Как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей.

По нашему мнению налоговое планирование тесно связано с планированием всех экономических процессов организации и представляет собой часть управления ее финансово-хозяйственной деятельностью, включающую систему выработки и принятия управленческих решений в области финансов, упорядочивание хозяйственной деятельности с целью снижения налоговых платежей и развития организации в соответствии с действующим налоговым законодательством России. Она вбирает в себя всю совокупность действий, связанных с оценкой организацией своих налоговых обязательств по принимаемым решениям. Ведь, в конечном итоге, организацию интересуют не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а эффективность ее финансово-хозяйственной деятельности и роль налоговых обязательств в достижении поставленной цели. Правомерно наряду с такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование (рисунок 1.1). Составляющими налогового планирования, как было отмечено выше, являются оптимизация и минимизация налогообложения.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

Рисунок 1.1 - Управленческая модель налогового планирования

При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации, например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. В указанном случае оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. Поскольку необходимость в прибыли в следующем отчетном периоде уменьшится, и из-за этого упадут налоговые платежи, какие-то пояснения придется давать налоговым органам. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Минимизация налоговых платежей - это очень узкое понятие, которое подразумевает уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика. Минимизация налоговых платежей обычно проводится отдельно по каждому налогу в отрыве от анализа всей совокупности налогов, уплачиваемых компанией, и преследует единственную цель - уменьшение налоговых обязательств.

«Уменьшение налоговых платежей» - один из способов улучшения финансового состояния предприятия, повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли. Однако в ряде случаев снижение сумм налоговых выплат достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому прежде чем выбрать способ минимизации, следует оценить его, с точки зрения финансовых последствий для предприятия. Результаты применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов, а также различны для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли.

Термин «налоговая оптимизация» часто трактуется как целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

По мнению Д. Тихонова и Л. Липника, под оптимизацией налогообложения понимается «…разновидность экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель - оптимизировать расходы по уплате налогов…».

Следует отметить, что в практике налогообложения зарубежных стран отношение государства к оптимизации налоговых платежей в общем виде выразилось в форме концепций уклонения от уплаты налога («tax evasion») и обхода (избежания) налога («tax avoidance»).

Исходя из вышеизложенного аналитического обзора, можно определить следующее:

Налоговая оптимизация зависит от финансовой стратегии предприятия;

Налоговая оптимизация может осуществляться как для снижения, так и для увеличения налоговых обязательств;

Оптимизация налогов включает в себя минимизацию как один из способов, призванных улучшить финансовое состояние налогоплательщика в конкретных условиях;

Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей (рисунок 1.2).

Важным является рассмотрение понятия «налоговая нагрузка», как показателя эффективности налогового планирования.

В настоящее время в экономической литературе основное внимание уделяется вопросам, связанным с применением тех или иных показателей для количественной оценки и разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка, с общетеоретических позиций, выражает денежные отношения, складывающиеся в процессе формирования совокупной цены (меры стоимости) государственных услуг в виде величины или доли возможных налоговых изъятий государством части валовой добавленной стоимости. В этом выражается ценовой характер понятия налогового бремени.

Налоговая нагрузка относительно макроуровня определяется некоторыми экономистами как совокупность обязательств, принимаемых на себя государством, представляющих расходную часть бюджета, в пределах этого уровня варьируется состав налогов.

Если подходить к рассмотрению этого вопроса с позиции критерия эффективности, то можно заключить, что налоговая нагрузка всегда превышает налоговые доходы государства. Бремя налога всегда выше, чем налоговые поступления в бюджет, потому, что налог влияет на решение потребителей, и бюджетные решения последних менее удовлетворены, чем в безналоговой ситуации. Тем не менее, они несут налоговую нагрузку, не отражающуюся в налоговых доходах государства. Еще одна часть потребителей, в связи с ограниченностью своих бюджетных возможностей, сокращает свои покупки и платит относительно меньший налог. В обоих случаях налог изменил структуру расходов потребителей, и каждый налогоплательщик несет большее налоговое бремя, чем бремя, выраженное в налоговых доходах государства.

Имеется еще одна причина для различия налоговых доходов государства и общего налогового бремени. Введение налога может вызвать уменьшение в количестве факторов, используемых в производственном процессе, и, следовательно, в общем объеме производства.

Например, при введении прогрессивного подоходного налога, который принесет в бюджет такую же сумму поступлений, что и существовавший до этого момента пропорциональный подоходный налог, обладатели фактора «труд» сократят или увеличат его предложение. Если они будут работать меньше, сократится их заработная плата. Это уменьшение доходов работников можно рассматривать как часть налогового бремени, которая опять же не отражается в налоговых поступлениях бюджета. Может, конечно, возникнуть обратная ситуация, когда под воздействием нового налога налогоплательщики будут больше работать, чтобы восстановить уменьшившиеся доходы. Кроме того, изменения в объеме производства могут возникнуть не только из-за изменения количества потребляемого фактора производства вследствие уменьшения его рентабельности, но и в результате сдвигов в уровне общего спроса и занятости. Ввод налога может понизить общий уровень занятости, а увеличение государственных расходов его повысить. Это также усложняет изучение проблемы влияния налоговых эффектов на распределение доходов.

Рисунок 1.2 - Схема выбора системы налогообложения, как элемент налогового планирования

На макроэкономическом уровне налоговая нагрузка - это обобщающее понятие, характеризующее в абсолютной и относительной форме ту часть произведенного обществом валового или чистого продукта, которая перераспределяется в доход государства посредством налоговых механизмов с учетом уровня общественно необходимых потребностей и конкретных задач налоговой и социальной политики государства.

Под налоговой нагрузкой на микроуровне обычно понимают долю доходов, которая уплачивается государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Категория налоговой нагрузки, применительно к уровню конкретного налогоплательщика, отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

В некоторых зарубежных странах для расчета налоговой нагрузки используется показатель эффективной налоговой ставки, которая представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Налоговые ставки, используемые при расчете методом сложной прогрессии, показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того чтобы определить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.

Известны также и отечественные методики расчета налоговой нагрузки по способу эффективной ставки (отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием), предлагаемому специалистами Центрального экономико-математического института Российской Академии Наук.

Необходимо отметить, что само по себе снижение ставок налогов способствует экономическому росту разными путями. Так, снижение предельных ставок может побудить людей работать более напряженно. Это определенно приведет к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда.

Необходимо учитывать, что общепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лэффера, показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет. В соответствии с этой кривой снижение ставок до предельной точки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет. В то же время повышение ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов.

После проведенного анализа понятийного аппарата налогового планирования целесообразно перейти к рассмотрению объекта исследования и его характеристик, а именно определить отличительные признаки субъектов малого предпринимательства, проанализировать структуру малых предприятий и рассмотреть особенности налогообложения предприятий малой экономики в зарубежных странах.

1.3 Методика бюджетирования налоговых платежей в системе управления на предприятии

На современном этапе развития бизнеса у предприятий появилась настоятельная потребность в объективной оценке доходов и расходов не только по окончании определенного временного интервала, но и до его начала. Инструментом выявления и использования всех резервов развития предприятия выступает бюджетирование. Интерес к проблемам постановки системы бюджетирования связан, прежде всего, с совершенствованием системы управления, в частности управленческого учета.

Решение задач прибыльности хозяйственной деятельности и прогнозирования финансовых результатов напрямую связано с проблемой налогового бюджетирования. Планирование сумм налоговых платежей можно рассматривать как самостоятельный процесс оптимизации, так и во взаимосвязи с влиянием на финансовый результат организации. Особое значение в проблеме налогового планирования имеет правильный выбор налогового поля предприятия, т. е. составления перечня налогов, налогооблагаемых баз, ставок налогов, сроков уплаты, выявления льгот или особых условий исчисления налогов.

Многие предложения по оптимизации налоговых платежей связаны с пространными предложениями о проведении углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Результатом такого анализа обычно являются рекомендации по снижению себестоимости, сокращению производственных запасов, увеличению оборота компании и т.д. В конечном итоге управленцы ищут пути сокращения налоговых платежей, которые сводятся к трем возможностям:

Уклонение от уплаты налогов, т.е. уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, и соответственно намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности.

Необходимо подчеркнуть, что хотя этим методом продолжают активно пользоваться многие предприниматели, он бесперспективен, поскольку работники налоговых органов, чей опыт и компетенция постоянно растут по мере накопления информационной базы и совершенствования методов работы, в короткое время могут обнаружить данные нарушения.

Полулегальный путь сокращения налоговых платежей, основанный на использовании противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Он позволяет довольно успешно оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых органов, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Применение данного способа возможно при использовании специальных налоговых режимов определенных территорий, специального статуса и организационно правой формы предприятия, его численности и объема реализации продукции, работ и услуг. Однако следует учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, в том числе и путем введения в действие законодательных актов задним числом.

Легальный путь уменьшения налоговых обязательств, который основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности компании, т.е. на построении системы, позволяющей сочетать маркетинговые и финансовый планы компании с целью эффективного контроля и своевременного реагирования на изменения как во внешней среде, окружающей компанию, так и на внутренние процессы, протекающие внутри компании.

Формирование налоговой политики в большинстве организаций до настоящего времени нередко ограничено поиском вариантов только по первым двум направлениям. При этом выбранные способы управления налоговыми обязательствами, как правило, имеют разрозненный характер.

Однако существует и иной вариант оптимизации налоговых платежей, которые составляют существенную часть расходов предприятия, -- бюджетирование. Его эффективность определяется соотношением с затратами на его проведение, поскольку необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с тяжестью и объемом налогового бремени предприятия.

Реализация налоговой политики посредством бюджетирования опирается на следующие принципы:

полное соблюдение действующего налогового законодательства;

своевременное и оперативное планирование предстоящих налоговых платежей на основе предполагаемых объемов операционных доходов и расходов;

поиск и использование эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе операционной деятельности.

Формированию бюджета налогов предшествует выявление структуры налогов, предстоящих к оплате на данном предприятии, и определение источников их выплаты. Далее производится определение налогооблагаемых баз по основным видам налогов и производится расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых за счет различных источников, в разрезе каждого из этих источников. Последним этапом является завершение расчета бюджета налогов и оценка экономической эффективности полученных расчетов. На этом этапе разрабатывается налоговый календарь, т. е. график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию налоговых платежей и увязать эти платежи с планом поступления и расходования денежных средств.

За основу налогового бюджетирования предлагается брать налоги, которые имеют существенное значение в составе общих издержек организации. Устанавливается взаимосвязь фактически начисленных налогов за прошедший период с основными экономическими показателями организации. Так, среднемесячный НДС «к уплате» по результатам предыдущего года (полугодия, квартала) определяется в процентном отношении к выручке за тот же период, независимо от того, что сумма НДС определяется как разница между начисленным налогом от выручки и налогом, принятым к вычету из бюджета. Единый социальный налог, хотя и косвенно, но также связан с выручкой предприятия. Несмотря на то, что базой для налогообложения ЕСН является фонд заработной платы, но уровень оплаты труда во многом зависит от объемов выручки. Величина налога на имущество напрямую зависит от остаточной стоимости основных средств, которая легко определяется по балансу.

Таким образом, в рамках налогового бюджетирования устанавливается взаимосвязь налогов с налогооблагаемой базой, которая не всегда совпадает с базой, соответствующей Налоговому кодексу РФ. Обычно при этом руководствуются следующим принципом: если налоги имели место в предыдущем периоде и составляли определенную долю по отношению к определенным экономическим показателям, то именно эти налоги и в той же доле от прогнозируемой налогооблагаемой базы должны быть запланированы на предстоящий период. При этом полностью игнорируются особенности исчисления того или иного налога в соответствии с налоговыми стандартами, применение той или иной льготы или особенности исчисления, тогда как именно применение этих особенностей в прошлых периодах повлияло на средний удельный вес налога в налоговой базе.

Подобные документы

Теоретические основы бухгалтерского учета на малом предприятии. Законодательное и нормативное регулирование налогообложения малого бизнеса. Стратегия по минимизации налогового бремени предприятия и упрощения системы учета ООО "Большой молочный выбор".

дипломная работа , добавлен 02.03.2009


Организация системы налогового менеджмента на предприятии в Российской Федерации. Расчет обязательных налоговых обязательств предприятия по отдельным налоговым периодам, управление налоговыми обязательствами и платежами. Методы налогового менеджмента.

контрольная работа , добавлен 09.01.2010


Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей на предприятии. Оценка показателей налоговой нагрузки и эффективности экономико-организационного механизма налогообложения. Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль.

дипломная работа , добавлен 20.05.2015


Мониторинг деятельности индивидуальных предпринимателей в России. Понятие, теоретические основы и правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса. Снижение налогового бремени на микропредприятиях, финансовая поддержка и кредитование.

дипломная работа , добавлен 30.07.2017


Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.

дипломная работа , добавлен 11.07.2017


Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности применения упрощенной системы налогообложения. Анализ экономического состояния предприятия, оценка его учетной и налоговой политики. Совершенствование методики налогового планирования.

дипломная работа , добавлен 18.05.2016


Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".

дипломная работа , добавлен 25.02.2014


Система налогообложения в Российской Федерации и принципы ее построения. Налоговое законодательство как фактор развития предпринимательской деятельности. Анализ развития малого и среднего бизнеса. Специальные налоговые режимы, используемые на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011


Экономические и правовые основы системы налогообложения. Налоговые режимы и их роль в налоговом планировании. Принципы и методы налогового планирования. Организация учета расчетов по налогам и сборам на предприятии, методы снижения налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 17.08.2016


Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.

Малаги и аалитшса

АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Н. П. ЛЮБУШИН,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой антикризисного управления E-mail: [email protected]

Р. Я. ИВАСЮК,

аспирант кафедры антикризисного управления

E-mail: [email protected] Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского

Статья посвящена анализу существующих систем налогообложения, направленных на оптимизацию налоговых режимов для предприятий малого бизнеса. Проведен сравнительный анализ существующих систем за рубежом и в современной России. Представлены основные налоговые льготы для предприятий малого бизнеса в различных странах и России. Проведена характеристика специальных налоговых режимов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации (РФ). Выявлены преимущества и недостатки налоговых режимов, направленных на оптимизацию налогообложения малого бизнеса.

Ключевые слова: система, налог, бизнес, оптимизация.

Мировой финансовой кризис обострил проблемы налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков - малых предприятий, стимулируют развитие предприятий, ведут к соблюдению налогового законодательства, повышая доход бюджетов всех уровней.

Мировой опыт показывает, что использование особых режимов налогообложения, как отражено в табл. 1, преследует различные цели. Различны и

обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению, - в странах различаются традиции уплаты налогов, налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, степень коррумпированности властей.

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется, главным образом, в двух направлениях:

издержки законопослушания для малого предприятия с большей вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями в основном для собственных целей; можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налога для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше.

Таблица 1

Особые режимы налогообложения зарубежных стран

Критерий

Величина критерия

Условия перехода

Примечания

Франция, Бельгия

Совокупный годовой оборот

Предприятия, продающие товары, - не более 500тыс. евро. Предприятия, оказывающие услуги, - не более 150тыс. евро

Предприятие предоставляет информацию по итогам прошедшего года о закупках, продажах, стоимости запасов на конец отчетного периода, количестве занятых, сумме выплаченной заработной платы, количестве автомобилей, которыми владеет плательщик. На основании этого администрация согласовывает сумму налога

Период применения особого режима налогообложения: два года (Франция) и три года (Бельгия)

Устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия

Не ограничен

Предприятие представляет информацию о наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и т.д.)

Объем выручки

Не более 3 ООО налоговых единиц

Предоставление информации о полученной выручке за три предшествующих года

Оценка средней доходности факторов производства (обладающих малой эластичностью замещения)

Зависит от вида экономической деятельности

Экспертная оценка доходности факторов производства и некоторая взвешенная оценка факторов производства при условии вида деятельности, попадающего по вмененные налоги

Налогооблагаемый доход

Не более 200 ОООдолл.

Контролируемые канадцами частные корпорации

Великобритания

Ежегодный доход

10 %-до 1 520 фунтов стерлингов.

22% - от1 521 до 28 400 фунтов стерлингов. 40 %- свыше 28 400 фунтов стерлингов

Простая налоговая декларация, подтверждающая ежегодный доход

Годовая налогооблагаемая прибыль

До 50 ОООдолл. - 15%. От 50 ОООдо 75 ОООдолл.-25%.

От 75 ОООдо 10 000 000

долл. - 34 %.

Свыше 10 000 000 долл. -

Подтвердить величину полученной прибыли за налоговый период

Отсутствуют какие-либо особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения

Голландия

Налогооблагаемый доход

Для предприятий: не более 25 000 евро - 30%;

более 25 000 евро - 35%.

Для индивидуальных предпринимателей: менее 44 000 евро - вычитается 6 000 евро; превышает 50 000 евро - вычитается 4 000 евро

Подтверждение налогооблагаемого дохода за отчетный период

Поощряется научно-исследовательская деятельность предприятий: в том случае, если компания принимает на работу сотрудника для проведения НИОКР, то она получает право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. Объектом особого льготного налогообложения являются вновь создаваемые предприятия

Окончание табл. 1

Страна Критерий Величина критерия Условия перехода Примечания

Швеция Годовой доход Менее 110 ООО долл. - могут подавать налоговую декларацию только раз в год, а не ежемесячно, как предприятия с большим доходом Налоговая упрощенная декларация, подтверждающая годовой доход Особых налоговых режимов для малых и средних предприятий нет. Налоговое законодательство построено по принципу нейтральности, в соответствии с которым ко всем предприятиям, независимо от их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения

Пониженные ставки налогообложения для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200 ООО долл.

В ряде развитых стран традиционно применяется особый режим налогообложения малого бизнеса. Во Франции для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога (500тыс. евро для предприятий, продающих товары, и 150тыс. евро для предприятий, оказывающих услуги), применяется контрактный налог (или forfait). Для применения контрактного налога налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, число занятых, сумма выплаченной заработной платы, число автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает контрактный налог, который предполагается оценить как доход, который предприятие может производить. Нетрудно видеть, что информация, которая предоставляется плательщиком, требует ведения значительного числа записей и, по существу, содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики вида деятельности,

затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованные суммы применяются два года - текущий и последующий. Они могут отличаться для этих лет, и суммы для второго года могут быть распространены на один год или несколько последующих лет.

Налогоплательщик может выбрать обычный учет дохода взамен метода контрактного налога, но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами.

Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые органы могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащего учета.

В Израиле применялся налог, основанный на вменении по косвенным признакам ^асИвЫу, впоследствии замененный на 1аёгШт). Он базируется на различных факторах, в наличии которых можно убедиться и которые разрабатываются для конкретных видов деятельности. Например, рестораны могут облагаться на основе размещения, числа мест, средних цен пунктов меню. Цель - определить чистую прибыль. Налог по косвенным признакам включает элементы соглашения между налогоплательщиками и налоговыми органами, но соглашение о налоге по косвенным признакам вообще (о котором договариваются с представителями отрасли), а не по его применению к конкретному плательщику.

Хотя общий подход к налогу по косвенным признакам подобен контрактному налогу, его юридический статус в Израиле отличается от статуса контрактного налога во Франции. Он не был особо санкционирован в законе, кроме предусмотрен-

ных общих полномочий облагать по усмотрению администрации. С тех пор как он был введен, налогоплательщики практически полагались на него, не ведя или не раскрывая достаточного учета, в ситуациях, охватываемых налогом по косвенным признакам, особенно когда в результате возникали преимущества для плательщика.

Существование системы налога по косвенным признакам не освобождало плательщиков от обязательства вести адекватный учет, на практике плательщики не наказывались за его отсутствие, что приводило к возможности налогового планирования путем выбора той или иной методики налогообложения самим предприятием в зависимости от соотношения фактически получаемого дохода и среднего для данного видадеятельности. При рассмотрении случаев с налогообложением на базе налога по косвенным признакам суды полагали, что налогообложение может быть изменено судом, если плательщик мог показать, что оно было произвольным в конкретном случае.

Другое важное отличие израильского налога по косвенным признакам от контрактного налога состоит в том, что последний применяется только к плательщикам с оборотом ниже определенных сумм, а в налоге по косвенным признакам оборот не ограничен.

В ряде случаев основной целью вмененного налогообложения является уменьшение возможности ухода от налогообложения. В таких случаях вводятся минимальные налоги, часто наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например, Италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности.

В развивающихся странах у малых предприятий и у налоговых органов существуют дополнительные проблемы, в частности связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым предприятием обычных декларативных систем учета порождает столь значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход в теневую деятельность. Полагают, что в этих случаях разумное использование вмененных методов может расширить налоговую базу за счет увеличения числа налогоплательщиков и их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения - все это при относительно низких административных издержках . В тех случаях, когда существует опасность произвола налоговых властей, устанавливается право выбора между вмененным нало-

гообложением и традиционной системой уплаты налогов.

В Чили налогоплательщик, чья выручка не превышает 3 ООО налоговых единиц1 в год (в среднем за последние 3 года), имеет право выбрать специальный режим. По специальному режиму распределенный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход - по прекращении деятельности или по окончании специального режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акционерного капитала, пока он не изъят или не распределен. Изъятые или распределенные доходы облагаются налогом FCT (First Category Tax, налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при налогообложении этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие деятельность на улицах, платят фиксированный налог ежегодно (половину месячной налоговой единицы) вместе с муниципальной платой за лицензию. Продавцы газет облагаются ежегодным налогом, равным 0,5 % от суммы их продаж.

Из данных табл. 1 видно, что большинство стран применяют льготы к деятельности малых предприятий. В разных странах эти льготы различны, в одних ограничиваются уменьшением отчетных периодов, в других применяются льготные ставки по налогообложению, но правительства этих государств объединены особым отношением к малому бизнесу.

Налоговая система современной России за двадцать лет существования соединила в себе элементы налогов различных стран, но в целом системы налогообложения, применяемые малыми предприятиями, приближены к странам Европейского Союза. В России, так же, как и во многих зарубежных странах, установлен пороговый режим дохода малого предприятия. Российская упрощенная система общими чертами похожа на французский налог по косвенным признакам и израильский контрактный налог. Единый налог на вмененный доход аналогичен итальянскому минимальному вмененному налогу по видам деятельности.

На сегодняшний день федеральное налоговое законодательство РФ не использует терминов «малое предпринимательство», «малые предприятия», «малый бизнес», тем самым не выделяя субъектов малого предпринимательства в качестве особой

1 Налоговая единица в Чили - некоторая величина в денежном выражении, регулярно индексируемая и применяемая для целей налогообложения.

категории налогоплательщиков, прежде всего в отношении тех или иных льгот. При этом в налоговом законодательстве введены понятия «общий налоговый режим», «специальный налоговый режим». Такое деление налоговых режимов в отечественной системе налогообложения условно можно рассматривать как альтернативные варианты налогообложения для субъектов малого предпринимательства, использование которых может снизить налоговую нагрузку для налогоплательщиков - малых предприятий. Каждый из этих режимов обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств. Вместе с тем каждый из них опирается на единую методическую базу, основой которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. В зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется базадля налогообложения.

Субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, самостоятельно приспосабливает реестры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующихусловий :

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей его ведение на основе принципа начисления и двойной записи;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетныхдокументов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Общий налоговый режим предусматривает то, что субъекты малого предпринимательства уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы;

налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организации; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог;

налог на имущество физических лиц. Данная классификация налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ носит исчерпывающий характер, но это не означает, что предприятие обременено всеми этими налогами. Все зависит от сферы деятельности, имущества, принадлежащего субъекту предпринимательства. Например, юридическое лицо, не обладающее земельными участками или транспортными средствами, не обязано платить земельного или транспортного налога.

Общая система налогообложения - это именно тот налоговый режим, на который попадает практически каждое предприятие сразу после регистрации, если не изъявит желания перейти на специальный налоговый режим, т. е. не подаст заявления о переходе на специальный налоговый режим. Особенностью деятельности малых предприятий в условиях общего налогового режима является уплата налога на добавленную стоимость (НДС). Данный налог платят все организации, за исключением тех, у которых сумма выручки за квартал не превышает 2 млн руб. без учета НДС. Для освобождения от уплаты НДС субъекту малого предпринимательства необходимо в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не реализовывать подакцизных товаров (алкоголь, табачные изделия и т.д.), а также не вести деятельности, связанной с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Данную норму можно считать своеобразной льготой по уплате НДС, связанной с упрощением документооборота (не выставляются счета-фактуры, не ведутся книги покупок и продаж), в то же время ограничение по выручке не позволяет расти, увеличивать рентабельность, так как превышение установленного лимиты выручки в 2 млн руб. возвращает предприятие к уплате НДС. Данная льгота используется предприятиями, которые реализуют товары, работы или услуги населению, ведь в этом случае НДС является наценкой на стоимость данной продукции, работ, услуг. Если же организация работает с крупным предприятием, то отказываться от уплаты НДС нецелесообразно, так как бремя уплаты НДС полностью ляжет на покупателя.

Еще одной особенностью деятельности субъекта малого предпринимательства в условиях общего режима налогообложения является уплата налога на прибыль. Применительно к данному

налогу законодатель использует критерий суммы выручки в размере 1 млн руб., что позволяет налогоплательщикам уплачивать налог поквартально, а не по итогам месяца, как это предусмотрено для предприятий, выручка которых превышает установленное ограничение.

Необходимо выделить основное различие между малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения. Данное различие заключается в том, что индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц в размере 13 % от полученной выручки, а не налог на прибыль в размере 20%, и единый социальный налог по ставке 13 %, в итоге индивидуальному предпринимателю приходится платить 23 %.

Особый режим налогообложения для поддержки малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице.

К специальным налоговым режимам законодатель относит:

упрощенную систему налогообложения (УСН);

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Большинство субъектов малого предпринимательства облагается налогами по общепринятой системе, т. е. они уплачивают действующие налоги всех видов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам). По последним оценкам, численность малых предприятий, работающих по этой системе, составляла около 500тыс., численность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2,5 млн чел. По упрощенной системе работает только 50 тыс. малых предприятий (или около 6 % от числа всех зарегистрированных малых предприятий) и 110 тыс. индивидуальных предпринимателей (или всего 3 %их общего числа) .

В табл. 2 приведены характеристики специальных налоговых режимов с использованием систематизированных данных, приведенных И. А. Емельяновым .

Характеристика Субъект малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единым сельскохозяйственный налог

Условия перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Выручка за 9 мес. не превышает 15 млн руб. Средняя численность работников не превышает 1 00 чел. Неиспользование систем налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых, а также деятельности, связанной с игорным бизнесом. Отсутствие филиалов, представительств; неведение банковской и страховой деятельности, деятельности на рынке ценных бумаг. Отсутствие участия в уставных капиталахдругих организаций. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НКРФ Является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Отсутствует деятельность по производству подакцизных товаров

Таблица 2

Специальные налоговые режимы применительно к субъектам малого предпринимательства

Продолжение табл. 1

Способ перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Добровольно-уведомительный Обязательный Добровольно-уведомительный

Порядок перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Для действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрациив срокс 01.10 по 30.11 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления на переход в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе Обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления облагаемой единым налогом деятельности, подав соответствующее заявление в срок не позднее пяти дней с начала осуществления своей деятельности Для действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрации в срок с 20.10 по 20.12 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Условия применения налогового режима Юридические лица. ПБОЮЛ Доход в течение года не должен превышать 20 млн руб. Данная сумма корректируется на коэффи-циент-дифлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ с учетом инфляции. Выполняются все условия перехода на налоговый режим Доля реализованной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 %

Неприме- няемые налоги Юридические лица Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН

ПБОЮЛ Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) ЕСН

Уплачиваемые налоги Юридические лица. ПБОЮЛ Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю

Возможность применения нарядус другими налоговыми режимами Юридические лица. ПБОЮЛ При переходе на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности УСН может использоваться по иным видам деятельности В отношении видов деятельности, не переведенных на ЕНВД, могут применяться общий налоговый режим и УСН

Продолжение табл. 1

Характеристика Субъект малого предприни- Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единым сельскохозяйственный налог

мательства

Объект Юридичес- Доходы или доходы минус расходы Вмененный доход, под ко- Доходы минус расходы

налогооб- кие лица. торым понимается потен-

ложения ПБОЮЛ циально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода

Порядок Юридичес- Добровольно-заявительный, - -

выбора кие лица. объект указывается в заявлении

объекта ПБОЮЛ в налоговый орган о переходе на

налогооб- налоговый режим

Ставки Юридичес- 6 %- если объектом налогообло- 15 %от вмененного дохода 6%

налога кие лица. ПБОЮЛ жения являются доходы. 15 % - если объектом налогообложения является доходы минус расходы

Возмож- Юридичес- Не ранее чем через три года с мо- - Вправе перейти на общий

ность кие лица. мента перехода на УСН режим налогообложения с

изменения ПБОЮЛ начала календарного года,

объекта уведомив об этом налоговый

налогооб- орган по месту жительства

ложения не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения

Состав Юридичес- Доходы от реализации, определя- Доходы определяются в со- Доходы от реализации, опре-

доходов кие лица. емые в соответствии со ст. 249 НК ответствии с требованиями деляемые в соответствии со

ПБОЮЛ РФ. общей системы налогооб- ст. 249 НКРФ.

Внереализационные доходы, опре- ложения гл. 25 НК РФ Внереализационные доходы,

деляемые в соответствии со ст. 250 определяемые в соответс-

НК РФ твии со ст. 250 НК РФ

Состав Юридичес- Исчерпывающий перечень расхо- Расходы определяются в Исчерпывающий перечень

расходов кие лица. дов указан в ст. 246.16 НК РФ соответствии с требования- расходов задан ст. 246.5 НК

ПБОЮЛ ми общей системы налогообложения гл. 25 НК РФ РФ

Порядок Юридичес- Доходы признаются по факту В соответствии с требо- Доходы признаются по фак-

признания кие лица. поступления денежных средств на ваниями общей системы ту поступления денежных

доходов ПБОЮЛ счета в банках или кассу (кассовый метод) налогообложения средств на счета в банках или кассу (кассовый метод)

Порядок Юридичес- Расходы признаются по факту их В соответствии с требо- Расходы признаются по фак-

признания кие лица. фактической оплаты ваниями общей системы ту их фактической оплаты

расходов ПБОЮЛ налогообложения

Требования Юридичес- Ведение налогового учета доходов Ведение бухгалтерского Ведение бухгалтерского

к ведению кие лица. и расходов (независимо от выбора учета в общем порядке в со- учета в общем порядке в со-

учета ПБОЮЛ объекта налогообложения) в книге ответствии с законодательс- ответствии с законодательс-

учета доходов и расходов твом о бухгалтерском учете твом о бухгалтерском учете

Налоговый Юридичес- Налоговый период - 1 год. Квартал Налоговый период - 1 год.

и отчетный кие лица. Отчетный период - квартал, полу- Отчетный период - полу-

период ПБОЮЛ годие, 9 мес. годие

Определе- Юридичес- Доходы (Д): ЕЕ= Дх 0,06. ЕЕ"= БДх 0,15 = ЕЕ= (Д-Р) 0,06.

ние суммы кие лица. Доходы минус расходы (Д-Р): = (БДх ФЕх Кх х К2) 0,15.

единого ПБОЮЛ: ЕЕ=(Д- Р) 0,15

налога (ЕЕ)

* ВД - вмененный доход.

БД - базовая доходность, условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Величина БД установлена ст. 346.29 НК РФ применительно к различным видам деятельности.

ФП - физический показатель - количественная характеристика, отражающая масштабы деятельность предприятия, на величину которой корректируется базовая доходность. Данные показатели установлены ст. 346.29 НК РФ применительно к различным видам деятельности.

Окончание табл. 1

Характеристика Субъект малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единый сельскохозяйственный налог

Порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет (ЕН) у упл7 Юридические лица. ПБОЮЛ Доходы: ЕНуш1 =ЕН-ПС- ПВН, где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >£#0,5. г упл " Доходы минус расходы: ЕН ш = (Д - Р) 0,15. ЕслиЕН < Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >ЕНх 0,5 г упл " ЕН= (Д-Р) 0,06

Срок уплаты единого налога Юридические лица. ПБОЮЛ Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и не позднее 31 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом

Срок предоставления налоговых деклараций Юридические лица. ПБОЮЛ Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 20 числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Прекращение действия налогового режима Юридические лица. ПБОЮЛ Добровольно-уведомительный порядок в форме подачи уведомления в налоговый орган в срок не позднее 15января года, с начала которого организация переходит на иной режим налогообложения. Обязательный порядок в случае нарушения одного из условий применения УСН. Осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено нарушение одного из условий Решение представительных органов муниципаль-ныхрайонов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НК РФ Добровольно-уведомительный порядок

Основным преимуществом «специальных налоговых режимов» перед «общей системой» является количество уплачиваемых налогов. Вместо четырех налогов предприятие, применяющее специальный налоговый режим, рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно - субъекту, применяющему «специальный налоговый режим», нужно представлять

в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну, т. е. объем налоговой отчетности значительно снижается. Кроме того, предприятие не представляет в налоговую службу и традиционной финансовой отчетности - баланса с прилагаемыми формами.

К преимуществам «специальных налоговых режимов» по сравнению с общей системой следует отнести простоту налогового учета. Нало-

гоплательщик, применяющий «общую систему налогообложения», обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организации, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий «специальный налоговый режим», ведет налоговый учет только по одному налогу Очевидным преимуществом является возможность выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения - единственный налоговый режим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. В данном случае льготный налоговый режим предназначен прежде всего для «маленьких» субъектов предпринимательской деятельности.

Данные, приведенные в табл. 2, позволяют в первую очередь сравнить системы налогообложения таких субъектов малого предпринимательства, как ПБОЮЛ и юридические лица. Из данных табл. 1 видно, что эти различия незначительны и носят лишь формальный характер, во всех видах «специальных налоговых режимов» основные параметры (порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определение суммы единого налога) определяются одинаково. В табл. 1 показаны отличительные параметры «специальных налоговых режимов» между собой. Показаны отличия условий перехода на той или иной налоговый режим, разграничены налоговые ставки и объекты налогообложения.

Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Торгово-промышленной палаты РФ провел анализ эффективности и практики применения российскими предпринимателями одного из «специальных режимов налогообложения» - упрощенной системы налогообложения, законодательно введенной с 2003 г. Обобщая их выводы, отметим:

упрощенная система налогообложения стала часто используемым режимом налогообложения для бизнеса. Это подтверждает как официальная статистика, так и опросы предпринимателей. Итоги исследования демонстрируют необходимость корректировки основных критериев применения УСН - величин дохода, позволяющих применять этот режим. Такой вывод согласуется с мнением представителей предпринимательского сообщества и объединений предпринимателей, неоднократно высказывавшихся об этом. За последние 5 лет

произошел трехкратный рост числа платель-щиковУСН (с 692 до 1 602тыс.); в условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает использовать различные способы ухода от уплаты налогов, что связано с риском штрафных санкций, а также полной потери бизнеса и привлечения к уголовной ответственности. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговое планирование является средством наращивания доходов организации;

необходимость налогового планирования предопределена современным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы и льготы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры (см. табл. 2). В этих условиях одним из способов минимизации налоговых платежей малого бизнеса является комплексный экономический анализ при выборе налогового режима. Налоговое планирование, или оптимизация налогообложения, включает в себя разработку методик по оптимизации налогообложения.

Налоговое планирование позволяет уменьшить налоговые обязательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, структуры финансовых и товарных потоков при строгом соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики . Построение налогового планирования должно базироваться не на пробелах и противоречиях в законодательстве, а на самом НК РФ, учитывающем следующие факторы:

предоставление льгот или особенностей налогообложения по тем или иным налогам; специальные налоговые режимы (упрощенная система, ЕНВД);

международное законодательство. Анализ показал, что современные методы налоговой оптимизации, представленные в табл. 1,2, основаны на моделировании результатов сочетания специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Данный вывод следует учитывать при выборе системы налогообложения малыми предприятиями.

Список литературы

1. БлиновА. Малое предпринимательство и большая политика. URL: http://www. XServer.ru.

2. Злобина Л. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. М.: Академический проект, 2008.

3. Крутое А. Д. Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы» // Аудитор. 2002. № 11. URL: www.gaap.ru.

4. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление / Под. ред. А. Д. Шеремета, 2009.

5. МелъникД. Ю. Налоговый менеджмент//М., 2008.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

7. Налогообложение малого бизнеса // Отечественные записки. 2002. № 4 -5. URL: http://www. strana-oz.ru.

8. Общий режим налогообложения малого бизнеса. URL: http://www.smallbusinesses.ru.

9. Повышение «планки» упрощенной системы налогообложения: выгоды для бизнеса и для государства (результаты исследования. URL: http://www.cfe.ru.

10. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт. URL: http://www.rcb.ru.

11. Проблемы налогообложения малого предпринимательства. URLL: http://www.smb-support.ru.

12. Светик A.A. Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. URL: http://www.nisse.ru.

13. Совершенствование налогообложения малого бизнеса: программа Союза правых сил. URL: http:// www.budgetrf.ru.

Похожие записи

Бизнес 2024-05-11 07:12:31

Из книги «Ветер северный, ветер южный»

Доказано, что все люди ежемесячно выкидывают деньги на ветер. Это становится понятно каждый раз, когда пересматриваешь расходы за...

Инвестиции 2024-05-10 07:13:44

Выплачивают ли декретные ИП?

Если будущая мама трудоустроена на индивидуальном предприятии, конечно, ее волнует вопрос, выплачиваются ли декретные работникам ИП....