Остаточная стоимость ОС представляет собой стоимость объекта ОС после начисления амортизации в период пользования. Подробнее о том, как определяется остаточная стоимость основных средств, вы можете узнать из данной статьи.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первичной ценой имущественного объекта и начисленной за период его применения амортизацией. То есть, для проведения расчетов используют следующую формулу:

Ос – остаточная цена;
Пс – первоначальная цена;
Са – размер начисленной амортизации за все время пользования.

Остаточную цену, рассчитанную по данной формуле, можно по-другому назвать исторической стоимостью. Она рассчитывается по фактическим расходам, которые связаны с покупкой и с будущими реконструкциями и модернизациями ОС, без учета размера накопленной амортизации.

Из формулы, указанной выше, можно извлечь другую формулу:

Рассчитывать размер накопленной амортизации компания может по этой формуле.

При этом получается такой алгоритм начисления амортизации. В конце каждого года работники бухгалтерской службы занимаются переоценкой ОС, рассчитывая при этом их остаточную цену. По последней формуле они рассчитывают новый размер амортизации.

Необходимость переоценки ОС

Благодаря переоценке ОС можно уточнить восстановительную цену и подвести ее к рыночным размерам. Переоценка позволяет учитывать рыночную цену ОС, а также соблюсти полноту и подлинность сведений при составлении бухгалтерской отчетности.

Переоценка ОС носит добровольный характер. Ее можно осуществлять только для тех объектов, которыми фирма владеет на праве собственности. Выполнение переоценки происходит путем пересчета текущей и восстановительной цены и всей суммы амортизации, начисленной за время пользования имуществом.

Как осуществляется переоценка

Переоцениваться должны все основные средства, которыми владеет фирма. Когда процесс завершается, восстановительная цена становится первоначальной. Итоги осуществленной переоценки не включают в бух. отчет прошлого периода, а применяют при сборе сведений о балансе в бух. отчетностях за январь текущего года.

Переоценка отображается на счетах в качестве амортизации. Она подразумевает постепенный перенос цены ОС на производимые организацией товары и оказываемые услуги. Благодаря такому механизму формируется денежный поток, который можно направить на увеличение основного фонда.

Если фирма изготавливает продукцию, а затем ее продает, она может определять себестоимость производимых товаров. При сложении этой цифры и размера ожидаемой прибыли получается итоговая цена продукции. Если списать все затраты сразу же, цена на товар будет очень высокой, что сделает его неконкурентоспособным по отношению к похожей продукции.

Расчет остаточной стоимости после переоценки

Как уже было сказано выше, раз в год (в конце года) организация может провести переоценку своих ОС. До 2011 года переоценку необходимо было проводить в начале периода отчета.

После того, как в законодательстве произошли изменения, остаточная цена рассчитывается с учетом полученной после переоценки восстановительной стоимости, а не с учетом первоначальной цены. Остаточная стоимость будет определяться по такой формуле:

Ос – остаточная цена;
Вс – восстановительная стоимость;
Са – размер амортизации.

Как рассчитать остаточную стоимость ОС при распределении прибыли между ГО и ОП?

При распределении прибыли между ГО и ОП используются показатели остаточной стоимости ОС и расходов на оплату труда. Как ее рассчитать?

Вопрос. При распределении прибыли между ГО и ОП используются показатели остаточная стоимость ОС и расходы на оплату труда. Показатель остаточная стоимость ОС должен соответствовать показателям в декларации по имуществу? Или берется вся остаточная стоимость по ОС? Ведь в декларации по налогу на имущество учитывается не вся остаточная стоимость ОС, например 2 амортизационная группа не принимается в расчет налога на имущество. Есть еще ОС непроизводственного назначения, его тоже оставить в показатели остаточная стоимость ОС при распределении прибыли между ГО и ОП?

Ответ. Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет.

Нужно учесть и стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, амортизация по которым не начисляется. Перечень таких основных средств установлен подпунктами 1-7 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Амортизацию по таким объектам начислять не нужно. Однако в налоговом учете они относятся к амортизируемому имуществу, а значит, их стоимость необходимо учитывать при распределении налога на прибыль. Так как амортизация по ним не начисляется, то в расчет включайте их первоначальную (восстановительную) стоимость.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств

Как определить удельный вес остаточной стоимости основных средств для распределения прибыли между подразделениями

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли , приходящейся на него) определяйте по формуле:

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 июля 2013 № 03-03-06/1/25274 , ФНС России от 2 октября 2009 № 3-2-10/24). Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257 , НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета ( , письмо Минфина России от 25 сентября 2009 № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения ().

Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:

Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:

Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:

передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;

переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;

Ситуация: как выделить основные средства обособленного подразделения из всех основных средств организации для распределения налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации

Выделяйте только те основные средства, которые фактически используются обособленным подразделением.

Главбух советует: фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Для этого используйте данные аналитического учета (бухгалтерского или налогового). Например, если аналитический учет организован по материально ответственным лицам, то в расчет возьмите основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами обособленного подразделения.

Передачу основного средства в подразделение оформляйте соответствующими документами (форма № ОС-2 , авизо). Это документально подтвердит правильность распределения региональной части налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации.

Если объект основных средств используется в подразделении, но передаточных документов нет, место фактического использования можно подтвердить другими документами. Например, если автомобиль учитывается на балансе головного отделения организации, но фактически используется в обособленном подразделении, такими документами будут путевые листы

Ситуация: нужно ли при распределении налога на прибыль между головным отделением организации и обособленным подразделением учесть стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, амортизация по которым не начисляется

Да, нужно.

Перечень таких основных средств установлен

Остаточная стоимость основных средств - разница между изначальной или восстановительной ценой объекта и его накопленной амортизации за эксплуатационный период.

Основные материальные ресурсы организация может получать:

путем обмена, приобретения на платной основе;
на безвозмездной основе (бескорыстная передача);
при возведении здания/сооружения (строительство);
от взносов в уставной капитал.

Согласно классификатору к основным имущественным фондам относятся:

строения, различные сооружения, помещения;
земельные участки;
транспорт;
оргтехника и вычислительные приборы;
измерительные устройства;
племенной скот;
производственно-хозяйственное оборудование;
музейные фонды;
многолетние деревья и пр.

В каких случаях используется остаточная стоимость

Остаточная стоимость необходима для:

определения степени износа имущественного фонда, а также его списания (при необходимости);
расчета налоговых отчислений на имущество;
оценки эффективности применения основных ресурсов;
анализа общего состояния производства.

Остаточная стоимость ОС используется в следующих процедурах:

при заключении сделок, связанных с куплей/продажей/обменом имущественных фондов компании;
при осуществлении кредитных операций под залог материальных активов;
при расчете величины страховой суммы;
при внесении нематериальных активов в уставной капитал;
при проведении процедуры банкротства либо при реструктуризации учреждения;
при разрешении имущественных споров.

Расчет остаточной стоимости основных средств

Для объективного определения размера остаточной стоимости необходим правильный расчет такого показателя, как амортизационные отчисления. Амортизация основных фондов может осуществляться несколькими способами:

линейным;
нелинейным;
производственным;
по сумме количества лет;
по размеру уменьшаемого остатка имущества и периоду его полезного применения.

Период полезного действия — срок, в течение которого основные фонды будут использоваться предприятием для получения прибыли. Амортизацию не начисляют по материальным объектам, не изменяющим свои потребительские свойства в течение всего периода их использования. К ним относят:

музейные экспонаты, коллекции;
землю;
объекты природопользования.

Формула расчета:

ОС — остаточная цена;
ВС/ПС — восстановительная/первоначальная стоимость;
НА — накопленная амортизация.

В проводках исчисление остаточной стоимости будет отражаться как разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым — 02.

Остаточная стоимость основных имущественных активов может равняться нулю, только если накопленная амортизация достигнет их первоначальной стоимости.

Первоначальная — фактическая цена основных ресурсов на дату их покупки и внесения в бухгалтерские документы предприятия. Иными словами это затраченные средства учреждения на производство/возведение/покупку основных материальных ресурсов, за исключением НДС и прочих вычетов, положенных к возмещению. Уменьшение/увеличение первоначальной стоимости ОС — модернизация/реконструкция или ликвидация материального объекта, обязательно отражается в бухгалтерских документах.

Восстановительная — стоимость материальных активов (ОС) после произведенной переоценки.

Переоценка основных имущественных фондов осуществляется для выявления их реальной (рыночной стоимости). Для этого первоначальная цена ОС пересчитывается с учетом рыночных цен и текущих условий воспроизводства. При этом объекты переоцениваются по текущей стоимости один раз в год на конец отчетного периода (31 декабря).

При расчете восстановительной стоимости основных ресурсов могут использоваться:

рыночные цены на аналогичный товар, которые устанавливают производители;
средний уровень цен, размещенный в СМИ;
сведения о рыночной стоимости продукции, полученные из Росстата;
заключение финансовых аналитиков.

Без знаний о том, как посчитать остаточную стоимость, бухгалтер не сможет правильно начислить амортизацию , составить баланс и подготовить финансовое обоснование для списания или продажи конкретного актива. Остаточная стоимость – формула определения цены актива, которая учитывает разные виды износа. Для ее исчисления понадобятся значения первоначальной стоимости и размер накопленной амортизации.

В каких случаях необходим расчет остаточной стоимости

Расчет остаточной стоимости необходим в процедурах по:

обменным операциям с имуществом;
реализации сделки купли-продажи дорогостоящих активов;
оценке стоимостного значения сделанного вклада в уставный капитал, если он был осуществлен в форме основного средства.

Расчет остаточной стоимости необходим в процессе получения займа под залог имущественных активов. Без данных об остаточной стоимости не обходится и в случае реструктуризации долгов предприятия. Другими основаниями могут служить:

начавшееся банкротство учреждения;
активная фаза разрешения имущественного типа споров;
расчет размера страховой суммы.

В момент начисления амортизации расчет остаточной стоимости необходим в методе определения износа способом уменьшаемого остатка . Для целей налогового учета расчет остаточной стоимости необходим в методе нелинейного начисления амортизации и при вычислении среднегодового размера стоимости основных средств, значение которого необходимо для определения базы обложения налогом на имущество.

Как рассчитать остаточную стоимость

Методология начисления амортизации по основным средствам раскрыта в ПБУ 6/01, по нематериальным активам – ПБУ 14/2007. От правильно исчисленного показателя износа зависит объективность получаемого размера остаточной стоимости. Формула предполагает нахождение разницы между первоначальной стоимостью и значением амортизации. Сумма амортизационных отчислений берется для расчетных действий на дату определения остаточной стоимости.

На какую дату нужна остаточная стоимость ОПФ? Формула требует отражения стоимости по состоянию на начало года. В случае с продажей недвижимости дата должна совпадать с днем юридического оформления сделки. Если остаточная стоимость оборудования (формула в базовом варианте применима к разным видам амортизируемых активов) находится в начале года, то для нематериальных активов требуется ежемесячное проведение соответствующих расчетов.

Как найти остаточную стоимость после переоценки

В ПБУ 6/01 говорится, что предприятия могут раз в год проводить переоценку стоимости активов в форме основных средств. Это необходимо для сбалансирования стоимостных показателей между бухгалтерским учетом и рыночными ценами. Как определить остаточную стоимость оборудования после первой и последующих переоценок – в этом случае для расчетов требуется использовать не первоначальную стоимость, а восстановительную. Восстановительная стоимость предполагает пересчет ценности объектов из числа основных средств по состоянию на конец периода. Формула будет выглядеть так:

Остаточная стоимость = Восстановительная стоимость – Амортизация.

Как рассчитать остаточную стоимость имущества – отражение в проводках

Как вычислить остаточную стоимость, опираясь на корреспонденции счетов:

При оценивании основных средств формула предполагает нахождение разницы между значением сальдо счета 01 (дебетовым) и остатком счета 02 (кредитовым).
При нахождении остаточной стоимости по объекту или группе объектов из категории нематериальных активов из сальдо по счету 04 (дебетовое значение) отнимается остаток, сформированный в кредите счета 05.

Если в результате продажи списана остаточная стоимость, проводка относит выручку на прочие доходы:

Д91 – К01 в момент списания остаточной стоимости;
Д02 – К01 для списания амортизации по реализованному объекту.

Остаточная стоимость основных средств - это показатель цены, по которому объект имущества указывается в ежегодной финансовой отчетности - бухгалтерском балансе.

Что такое остаточная стоимость

По новому федеральному стандарту, утвержденному Приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, под остаточной стоимостью понимается ценовой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания. Остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации.

Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.

Признаки первоначальной и остаточной стоимости

Внеоборотные активы характеризуют различные виды стоимости, такие как первоначальная и остаточная. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения. Ее можно определить по ряду признаков, которые в совокупности образуют цену имущественного объекта:

непосредственная цена самого основного средства;
расходы на транспортировку;
налоги, таможенные сборы и пошлины;
оценочная стоимость услуг по вводу оборудования в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость является постоянной величиной. Она остается неизменной с момента приобретения и постановки на учет ОС и на весь период его использования, кроме случаев переоценки актива (дооценка или уценка), его модернизации или ликвидации.

Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.

Первоначальная стоимость — это показатель, по которому объект принимается к учету, а остаточная — это величина, характеризующая состояние объекта в период его использования.

Методы расчета остаточной стоимости

Ценность объекта по остатку исчисляется ежемесячно — по состоянию на момент формирования отчетности, по итогам проведенной инвентаризации либо на конец определенного бухгалтером периода. Помимо первоначальной и остаточной, выделяют и восстановительную стоимость. Она определяется только для тех объектов, для которых на отчетную дату была организована переоценка.

Формула для определения ОСт:

ОСОСТ = ОСП(В) - А,

ОСП(В) — первоначальная, восстановительная стоимость. Применяя эту формулу для определения ОСт, организация не может выбирать между первоначальной и восстановительной стоимостью. Восстановительная ценность используется в том случае, если ранее для конкретных объектов ОС проводилась переоценка, которая и определила восстановительную стоимостную величину фондов. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
А — начисленная на отчетную дату амортизация.

При расчете остаточной стоимости с использованием аналитических счетов бухгалтерского учета используется формула:

ОСОСТ = сальдо Дт 01 - сальдо Кт 02.

По дебету 01 счета учитывается первоначальная и восстановительная стоимость, а по Кт счета 02 — амортизация, накопленная на дату расчета. Для произведения корректных вычислений из совокупных данных счета 02 нужно вычесть ту амортизацию, которая была начислена на фонды, учтенные по счету 01, так как на Кт счета 02 учитывается и амортизация ОС, проведенных по 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Для всех видов основного имущества определяются амортизационные отчисления. Правила их расчета также закреплены в ПБУ 6/01. Амортизация для нематериальных активов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной стоимости

Руководство организации может принять решение о проведении переоценки основных объектов. Переоценка может проводиться раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение о ее проведении принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).

Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

пересчитать текущую стоимость ОС;
рассчитать обновленную величину амортизации;
отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
внести величину дооценки в добавочный капитал;
отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.

Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.

Использование в бухгалтерском учете

Чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость основных средств просто необходима, так как она служит базой для расчета среднегодовой ОС за отчетный и предшествующий периоды. Показатель остаточной стоимости используется для:

проведения сделок по купле-продаже и имущественному обмену, а также разрешения имущественных споров;
выдачи кредитов под имущественный залог;
вычисления величины страховых сумм;
осуществления банкротства организации;
реструктуризации образовавшейся задолженности предприятия и проч.

Специалистам важно знать, как взаимосвязаны УСН и остаточная стоимость основных средств: те учреждения, в которых совокупная остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн руб., не могут применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Какие счета бухучета использовать

Величину стоимости имущества по остатку можно исчислить и по данным бухгалтерского счета — сравнивая сальдо по определенным счетам. Для расчета бухгалтеру надлежит сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборотов, вычислить нужный показатель.

Счет 01 «Основные средства» используется в бухучете для отражения первоначальной стоимости ОС. На 01 счете учитываются все издержки по приобретению, изготовлению и вводу в эксплуатацию имущественного объекта. Эти расходы отражаются по дебету счета 01. Следовательно, для расчета остаточной стоимости необходимо определить сальдо по дебету на определенную дату.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для фиксации учетных данных по амортизационным отчислениям. Начисленная на имущество амортизация проводится по кредиту и аккумулирует итог по отчислениям вплоть до момента списания ОС с баланса. Для расчета остаточной ценности бухгалтеру необходимо знать итог по кредитовому обороту на конкретное число.

Формулу и порядок исчисления по разности оборотов 01 и 02 бухгалтерских регистров мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСт = сальдо по Дт 01 - сальдо по Кт 02.

Амортизация начисляется не только на имущественные объекты по 01 регистру учета, но и на активы, сформированные в виде доходных вложений в материальные ценности. При расчете необходимо выделить амортизацию, начисленную только на основные средства.

В бухгалтерском балансе эти величины можно проанализировать в следующих строках:

строка 1150 — остаточная стоимость по имущественным объектам, учтенным на 01 счете;
строка 1160 — аналогичная величина по доходным вложениям в материальные ценности.

Так же рассчитывается ценность по остатку для групп нематериальных активов предприятия. Необходимо сформировать обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете счета 04 отображаются сведения о первоначальной цене НМА, а по 05 счету указывается начисленная амортизация. Остаточная ценность для нематериальных объектов вычисляется как разница итога по дебетовому обороту 04 и итогового сальдо по кредиту 05.

Если организация решила продать имущество, при его реализации должна указываться величина остаточной ценности, которая списывается отдельно от амортизационных отчислений. Списывать нужно не только стоимостную величину по остатку, но и первоначальную стоимость.

Для списания с баланса основных средств при продаже необходимо открыть к счету 01 субсчет 01.11 — «Выбытие». На нем будет отражена цена реализации, отличная от цены приобретения имущественного объекта.

Какие проводки использовать

Представим основные бухгалтерские записи по учету остаточной стоимости основных средств в таблице:

Особенности при упрощенном налогообложении

Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества может появиться как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток необходимо учитывать в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае будет считаться месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.

Период можно изменить с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (Письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009).

Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, должен быть увеличен (Письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).

Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!