Лекция по учету кассовых операций. Теория бухгалтерского учета: конспект лекций

2016 г.

Панарина Л.В.

Конспект лекций по изучению
ПМ 05. «Выполнение работ по профессии Кассир».

МДК 05.01. Организация наличного и безналичного денежного обращения, ведение кассовых операций и условия работы с денежной наличностью

Введение……………………………………………………………………………

Раздел 1. Проведение операций с денежными средствами и ценными бумагами, оформление соответствующей документации …………………..

Тема 1.1. Осуществление операций с денежными средствами и ценными бумагами и оформление кассовых документов………………………………..

1.1.1 Определения понятия «Касса» и кассовых операций в организации……..

1.1.2 Мониторинг постановлений, распоряжений, приказов, других руководящих и нормативных документов вышестоящих и других органов, касающихся ведения кассовых операций; материальная ответственность кассира; трудовое законодательство и правила охраны труда кассира………...

1.1.3 Характеристика ценных бумаг; наличное и безналичное обращение денежных средств и ценных бумаг……………………………………………….

1.1.4 Использование наличной выручки; соблюдение лимита остатка кассовых средств; соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами…………………………………………………...

1.1.5 Прием в кассу наличных денежных средств по приходным ордерам и выдача квитанции; заполнение приходных кассовых ордеров с регистрацией в журнале; полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам; правила приема, выдачи, учета денежных средств и ценных бумаг……

1.1.6 Выдача наличных денежных средств из кассы по расходным ордерам, платежным ведомостям, заявлений на выдачу денег, счетам; депонирование неполученных денежных средств и составление соответствующего реестра; порядок выдачи денежных средств по доверенности; заполнение приходных и расходных кассовых ордеров с регистрацией в журнале….…………………..

1.1.7 Порядок получения по оформленным документам денежных средств и ценных бумаг в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов, проведение данных выплат; выдача наличных денежных средств из кассы по заявлениям на выдачу денег; порядок выдачи подотчетных средств и принятия авансовых отчетов …………………………………………………

1.1.8 Обеспечение сохранности денежных средств; инвентаризация денежных средств, проведение ревизии кассы; случаи обязательного проведения инвентаризации, внезапные ревизии кассы.…………………………………………………….

1.1.9 Хранение в кассе различных денежных документов и бланков документов строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, переводы в пути и др.).……………………………..

1.1.10 Классификация кассовых документов, необходимых для деятельности организации; составление реестра кассовых документов за день; составление журнала-ордера и ведомости оборотов кассы, либо мемориального ордера….

Тема 1.2. Проведения кассовых операций с наличной иностранной валютой…………………………………………………………………………..

1.2.1 Источники поступления валютных средств в кассу организации; порядок снятия наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке; использование наличной валюты из кассы организации только на выплату командировочных средств; прием валюты кассами организаций и ее выдача из касс; случаи не оприходования (неполного оприходования) в кассу иностранной валюты и следующие за этим штрафные санкции…………………………………………………………..

1.2.2 Аналитический учет, проводимый кассиром, по каждому виду иностраннойвалюты, находящейся в кассе; изменение курса валют, находящихся в кассе организации; способы определения подлинности иностранной валюты……………………………………………………………..

Раздел 2. Ведение кассовой книги на основе приходных и расходных документов, оформление кассовой отчетности и передача денежных средств инкассаторам…………………………………………………………..

Тема 2.1. Порядок оформления кассовой книги, составление кассовой отчетности и передача кассовых средств инкассаторам……………………….

2.1.1 Нормативные документы, определяющие порядок ведения кассовой книги и хранения денег; требования к внешнему виду кассовой книги (нумерация и сшивание страниц, проставление подписей и печатей т т.д.); правила ведения записей в кассовой книге; подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге; порядок внесения изменений в кассовую книгу………………………………………………………………………………

2.1.2 Ведение кассовой книги автоматизированным способом; состав отчетных документов, которые кассир сдает в бухгалтерию в конце дня; порядок оформления кассовой отчетности за день; составление ежедневного отчета кассира и передача его в бухгалтерию; заполнение книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств…………………………………

2.1.3 Ведение кассовой книги по валютным операциям; проведение дополнительных записей в кассовой книге для отражения курсовой разницы; даты пересчета иностранной валюты в рубли: на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), или на дату составления бухгалтерской отчетности; отражение выбранного варианта в учетной политики организации; оформление операций по отражению курсовой разницы мемориальными ордерами…………………………………..

2.1.4 Изучение взаимосвязей кассира организации с:

1) руководителем организации или должностным лицом, его замещающим;
2) главным бухгалтером и его заместителем;…………………………………….
3) сотрудниками бухгалтерии;………………………………………………………
4) другими сотрудниками организации;………………………………………
5) коммерческими банками…………………………………………………..…..

2.1.5 Правила передачи денежных средств инкассаторам……………………..

2.1.6 Составление описи ветхих купюр, а также составление соответствующих документов для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые…………………………………………………………………..

Введение
Конспект лекций написан в соответствии с рабочей программой курса ФГОС 3+ поколения и предназначено для студентов СПО, обучающихся на специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учёт».

Предложенная структура конспектов имеет практическую направленность и позволит понять взаимосвязь теоретического и практического материала профессионального модуля ПМ 05 «Выполнение работ по профессии Кассир» (МДК 05.01 «Организация наличного и безналичного денежного обращения, ведение кассовых операций и условия работы с денежной наличностью»).

С этой целью каждая глава соответствует рабочей программе по данному профессиональному модулю и содержит основные положения конкретных тем, что поможет обучающимся решать компетентностные задачи.

В конспекте лекций отражается современное состояние учёта кассовых операций.

После каждой главы приведены темы практических работ, вопросы для самостоятельной работы.

МДК 05.01. Организация наличного и безналичного денежного обращения, ведение кассовых операций и условия работы с денежной наличностью.

ПК 5.1 Осуществлять операции с денежными средствами и ценными

бумагами, оформлять соответствующие документы.
Раздел 1. Проведение операций с денежными средствами и ценными бумагами, оформление соответствующей документации.
С целью овладения указанным видом профессиональной деятельности и соответствующими профессиональными компетенциями обучающийся в ходе освоения профессионального модуля должен уметь:

Применять на практике постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся ведения кассовых операций;

Заполнять формы кассовых и банковских документов;

Соблюдать правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг;

Соблюдать лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации;

Обеспечивать сохранность денежных средств;

Получать по оформленным в соответствии с установленным порядком
документам денежные средства или оформлять их для получения безналичным путем в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

Осуществлять операции с денежными средствами и ценными бумагами, оформлять соответствующие документы;

знать:

Постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся ведения кассовых операций;

Формы кассовых и банковских документов;

Правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг;

Лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации;

Правила обеспечения сохранности денежных средств;

Правила проведения операций с денежными средствами и ценными бумагами, оформлять соответствующие документы.
Тема 1.1 Осуществление операций с денежными средствами и ценными бумагами и оформление кассовых документов
1.1.1 Определения понятия «Касса» и кассовых операций в организации.
Для всех организаций Российской Федерации установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств. Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации.

Касса – это подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и денежными ценностями. Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений .

Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами организации. Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

Кассовые операции - совокупность операций с физическими и юридическими лицами по приёму, хранению и выдаче наличных денежных средств (банкноты и монеты ), осуществляемые предприятиями , организациями , банками . Представляют собой совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приёме (инкассация ), хранении и выдаче наличных денег.

Кассовые операции регулируются нормами финансового права .

Кассовые операции , как разновидность финансовых операций это:

Операции со счетными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами с целью получения денежных средств,

Операции по приему и выдаче денег из касс организаций, банка.

Порядок осуществления кассовых операций в Российской Федерации регламентирует Центральный банк РФ .

Центральным банком были установлены новые правила ведения кассовых операций. Их выполнение стало обязательным для всех, кто занимается коммерческой деятельностью.

Кассовые операции включают в себя:

прием
выдачу
хранение
пересчет денежной наличности,

а также:

заполнение
ведение
прием
выдачу документов, которые сопровождают денежные операции.

Любое перемещение или движение денежных средств должно отражаться при проведении кассовой операции. Существует определенный порядок, который неукоснительно следует соблюдать. Все кассовые операции можно разделить на два типа: расходные кассовые операции и соответственно приходные кассовые операции. Абсолютно любое поступление налички и ее выдача для предприятия является кассовой операцией. Оформлять ее необходимо соответствующим образом.
С 1 июня 2014 года взамен утратившего силу Положения Центробанка (ЦБ) РФ от 12 октября 2011 года №373-П вступило в действие Указание ЦБ от 11 марта 2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённом порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Документ прошел государственную регистрацию в Минюсте РФ.

Нормативные акты ЦБ РФ устанавливают определенные обязанности для предприятий, учреждений, организаций независимо от организационно-правовой формы. Они должны вести кассовую книгу по определенной форме и оформлять кассовые операции типовыми межведомственными формами первичной учетной документации (п. 2 Постановления Госкомстата РФ от N 88 ,в ред. от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).

При кажущейся простоте учёта денежных расчётов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники со значительным стажем работы (не говоря о начинающих) допускают грубые нарушения действующих правил учёта и расчётов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основными задачами учёта денежных средств на предприятиях:

Учёт и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчёты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

Контроль соблюдения кассовой и расчётной дисциплины;

Своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

Строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

Своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Согласно утвержденному плану счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в валюте РФ;
50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п.;
50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции с наличной валютой. Валюта может приобретаться на внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных расходов работников организации.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации.

Организации (ИП) самостоятельно определяют мероприятия по обеспечению сохранности наличности при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, а также порядок и сроки проведения внутренних проверок наличных денег (п. 7 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). Порядок ведения кассовых операций в целом в РФ устанавливается Центральным банком России.

Организациям и ИП важно соблюдать порядок ведения кассовых операций. Ведь за нарушение этого порядка грозит не маленький штраф (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

для организации — от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
для ее должностных лиц и ИП - от 4 тыс. руб. до 5 тыс. руб.

Порядок ведения кассовых операций в 2019 году: лимит кассы

В организации должен быть установлен кассовый лимит.

Лимит кассы - допустимая сумма наличных, которая может оставаться в кассе организации на конец рабочего дня. Сверхлимитные суммы подлежат сдаче в банк.

Данный лимит организация определяет самостоятельно исходя из характера своей деятельности, а также с учетом объемов поступлений и выдач наличных средств.

Формулы расчета лимита кассы можно найти в нашей .

Важно отметить, что организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства (СМП), а также ИП вправе не устанавливать лимит кассы и хранить в кассе столько наличности, сколько нужно (п. 2 Указания).

Проверить, относится ли ваша фирма к СМП, можно на сайте ФНС .

Кассовые операции в 2019 году: лимит кассы обособленных подразделений

В обособленных подразделениях (ОП), сдающих наличные деньги в банк, также должен быть установлен кассовый лимит. Причем головная организация при наличии у нее ОП обязана устанавливать свой лимит с учетом лимитов этих ОП (п. 2 Указания).

Документ, которым установлен кассовый лимит конкретного ОП, головная организация должна передать в данное подразделение.

Ведение кассовых операций в 2019 году: превышение лимита кассы

Суммы сверх установленного лимита должны сдаваться в банк.

Правда, превышение допускается в дни выплаты зарплаты/иных выплат, включая день получения наличных в банке на эти цели, а также в выходные/нерабочие праздничные дни (если фирма проводит в эти дни кассовые операции). В этом случае никакие штрафные санкции фирме и ее должностным лицам не грозят.

Кассовые операции: лимит расчетов наличными

Помимо кассового лимита, есть еще и лимит расчетов наличными деньгами между организациями/ИП. Данный лимит составляет 100 тыс. руб. в рамках одного договора (). То есть, допустим, если организация покупает у другого юрлица в рамках одного договора товары стоимостью 150 тыс. руб. и планирует производить оплату частями, то сумма всех наличных платежей не должна превышать в общей сложности 100 тыс. руб., остальная сумма должна быть перечислена продавцу по безналу.

С физиками обмен наличными (получение/выдача) организации/ИП могут проводить без каких-либо ограничений (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У).

Кассовые правила

Безусловно, немалое значение имеет и документальное оформление каждой кассовой операции. Ведь неоформленная операция может привести к тому, что деньги «на бумаге» не будут совпадать с их фактическим количеством. А это опять-таки чревато штрафом.

Правила ведения кассовых операций: кто ведет кассовые операции

Кассовые операции должен вести кассовый работник или другой работник, назначенный руководителем организации/ИП.

Кассир должен быть ознакомлен со своими обязанностями под роспись (п. 4 Указания).

Если в организации/у ИП работает несколько кассиров, на одного из них должны быть возложены функции старшего кассира.

Кстати, ведение кассовых операций может взять на себя сам руководитель/ИП.

Документальное оформление кассовых операций

Кассовые документы (ПКО, РКО) оформляются главным бухгалтером или иным лицом, в чьи обязанности по распоряжению руководителя/ИП входит оформление этих документов. Также кассовые документы могут быть оформлены должностным лицом компании или физлицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухучета (п. 4.3 Указания).

ИП, независимо от применяемого режима налогообложения, могут не оформлять кассовые документы, но при условии, что они ведут учет доходов и расходов/физических показателей (п. 4.1 Указания , п. 2 Письма ФНС России от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338).

Кассовые операции: кто подписывает документы

При этом при оформлении кассовых документов на бумажном носителе кассир снабжается печатью или штампом (например, печать с наименованием фирмы, ее ИНН и словом «Получено»). Ставя оттиск печати/штампа на кассовых документах, кассир подтверждает проведение кассовой операции.

Если же ведением кассовых операций и оформлением кассовых документов занимается сам руководитель, то, соответственно, подписывать кассовые документы должен только он.

Прием наличных

Как мы отметили выше, прием наличных в кассу проводится по ПКО.

При получении приходного кассового ордера кассир проверяет (п. 5.1 Указания):

наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - подписи руководителя) и сверяет эту подпись с имеющимся образцом;
соответствие наличной суммы, указанной цифрами, сумме, указанной прописью;
наличие подтверждающих документов, поименованных в ПКО.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. При этом лицо, вносящее наличность в кассу, должен иметь возможность наблюдать за действиями кассира.

Пересчитав деньги, кассир сверяет сумму в ПКО с фактически полученной суммой и, если суммы совпадают, то кассир подписывает ПКО, ставит печать/штамп на квитанции к ПКО и отдает эту квитанцию лицу, вносившему наличность.

При расчетах с применением ККТ или БСО приходный кассовый ордер может быть оформлен на общую сумму принятых наличных по окончании проведения кассовых операции. Такой ПКО заполняется на основании контрольной ленты ККТ, корешков бланков строгой отчетности (БСО), приравненных к кассовому чеку, и т.д.

Дальнейшее перемещение ПКО внутри организации и его хранение зависит от правил, установленных руководителем фирмы. Храниться ПКО должны в течение 5 лет (п. 362 Перечня, утв. Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558).

Выдача наличных

При выдаче наличных из кассы нужно оформить РКО. Получив его, кассир проверяет (п. 6.1 Указания):

наличие подписи главного бухгалтера/бухгалтера (при его отсутствии - подписи руководителя) и ее соответствие образцу;
соответствие сумм, указанных цифрами, суммам, указанным прописью.

При выдаче наличности кассир должен проверить наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО.

Перед выдачей денег кассир должен идентифицировать получателя по паспорту (иному документу, удостоверяющему личность). Выдача наличных денег лицу, не указанному в РКО, запрещена.

Подготовив необходимую сумму, кассир передает получателю РКО для подписи. Затем кассир должен пересчитать подготовленную сумму таким образом, чтобы получатель мог наблюдать данный процесс. Выдача наличности производится полистным, поштучным пересчетом в сумме, обозначенной в РКО. После выдачи денег кассир подписывает РКО.

Так же как и ПКО, РКО хранятся в течение 5 лет по правилам, установленным руководителем организации.

Выдача наличных для выплаты зарплаты

Выплата зарплаты проводится по расчетно-платежным ведомостям (Форма № Т-49, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1)/ платежным ведомостям (Форма № Т-53, утв. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1) с составлением единого РКО (на фактически выплаченную сумму) в последний день выплаты зарплаты или же раньше, если все работники получили зарплату до наступления крайнего срока. Причем в таком РКО не нужно указывать ни Ф.И.О. получателя, ни реквизитов документа, удостоверяющего личность.

Срок выдачи зарплатной наличности определяется руководителем и должен быть указан в ведомости. Но учтите, что данный срок не может превышать 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 6.5 Указания).

Работник обязательно должен расписаться в ведомости.

Если в последний день выдачи зарплаты кто-то из работников ее не получил, то кассир напротив его фамилии и инициалов в расчетно-платежной ведомости/платежной ведомости проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись «депонировано». Затем кассир:

подсчитывает фактически выданную работникам сумму и сумму, подлежащую депонированию;
записывает эти суммы в соответствующие строки ведомости;
сверяет эти суммы с итоговой суммой, обозначенной в ведомости;
проставляет свою подпись и отдает ведомость на подпись главному бухгалтеру/бухгалтеру (при его отсутствии - руководителю).

Если же речь идет о какой-то разовой выплате (к примеру, выплата зарплаты увольняющемуся сотруднику), то нет смысла оформлять ведомость - можно выдать деньги сразу по РКО в обычном порядке.

Выдача наличных подотчетнику

В этом случае РКО оформляется на основании , написанного в произвольной форме, или распорядительного документа организации/ИП (п. 6.3 Указания). Данное заявление должно содержать информацию о сумме наличных, срок, на который выдаются деньги, подпись руководителя и дату.

Наличие у подотчетника задолженности по ранее полученным под отчет суммам не является препятствием для очередной выдачи ему средств.

Получение наличных от ОП и выдача наличных обособленному подразделению

При приеме головной организацией денег от своего ОП также оформляется приходный кассовый ордер, а при выдаче - расходный кассовый ордер. Причем порядок выдачи наличных своему ОП каждая организация определяет самостоятельно (п. 6.4 Указания).

Ведение кассовых операций: выдача наличных по доверенности

Наличные деньги, предназначенные одному получателю, могут быть выданы другому лицу по доверенности (например, получение зарплаты за заболевшего родственника). В этом случае кассир должен проверить (п. 6.1 Указания):

соответствие ФИО получателя, указанных в РКО, ФИО доверителя, указанным в доверенности;
соответствие ФИО доверенного лица, указанных в РКО и доверенности, данным предъявленного документа, удостоверяющего личность.

В расчетно-платежной ведомости/платежной ведомости перед подписью лица, которому выдаются деньги, делается запись «по доверенности».

Доверенность прикладывается к РКО/расчетно-платежной ведомости/платежной ведомости.

Если же выдача наличных производится по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение денег у разных юрлиц/ИП, делается копия такой доверенности. Данная копия заверяется в порядке, установленном организацией/ИП и прикладывается к РКО.

В ситуации, когда получателю полагается несколько выплат у одного юрлица/ИП, оригинал доверенности хранится у кассира, при каждой выплате к РКО/расчетно-платежной ведомости/платежной ведомости прикладывается копия доверенности, а при последней выплате - оригинал.

Книга учета принятых и выданных наличных денег

Если в фирме или у ИП есть несколько касс, то операции по передаче наличности в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами фиксируются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (Форма № КО-5, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88).

Кассовая книга

Копию листа кассовой книги ОП направляет в головную организацию. Порядок такого направления устанавливает сама организации с учетом срока составления бухгалтерской/финансовой отчетности.

Способ оформления кассовых документов и книг

Они могут быть оформлены на бумаге или в электронном виде (п. 4.7 Указания).

Бумажные документы оформляются от руки или с применением технических средств, например, компьютера и подписываются собственноручными подписями.

В документы, оформленные на бумаге (кроме ПКО и РКО), можно вносить исправления. Лица, внесшие исправления, должны поставить дату такого исправления, а также указать свои фамилию и инициалы и расписаться.

Документам, оформляемым в электронном виде, должна быть обеспечена защита от несанкционированного доступа, искажений и потери информации.

Электронные документы подписываются электронными подписями.

Вносить исправления в документы, оформленные в электронном виде, запрещено.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 22.09.93 г. №40.

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности.

Все предприятия должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка , установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные расходы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса».

К счету 50 открываются субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

Когда предприятие производит кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной инвалюты.

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит

Поступление денег в кассу

Корресп. счет

Выдача денег из кассы

Корресп. счет

Сальдо – остаток денег на нач. периода

За реализованные основные средства

С расчетного счета

За реализованную продукцию

Аванс от покупателя, заказчика или оплата

От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса

От учредителей вклад в уставный капитал

От дебиторов

Сальдо – остаток денег на конец периода

На оплату производственных, хозяйственных расходов

На расчетный счет

Работникам заработная плата

Подотчетным лицам аванс и возмещение перерасхода средств

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. №88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации кассовых операций:

КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

КО-4 «Кассовая книга»;

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги, в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег в организации. Организация ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Ошибки исправляются следующим образом: неправильный текст или суммы зачеркиваются и над ними надписываются исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших документ, ставится дата исправления.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Допускается ведение кассовой книги в организации автоматизированным способом.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.

Расчеты через кассу между юридическими лицами, между юридическими лицами и предпринимателями ограничены суммой 100 тысяч рублей в рамках одного договора (с 20.06.2007г.).

Если предприятие осуществляет продажу продукции за наличный расчет (в том числе с использованием пластиковых карт), то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки в книге кассира-операциониста.

Учет по операциям в инвалюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен ПБУ 3/2006, согласно которому датой совершения кассовых операций с инвалютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Записи в регистрах бухучета производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях. В «Отчете кассира» (второй отрывной лист кассовой книги) должны быть проставлены две суммы - в инвалюте и в рублях.

В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа.

В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находится в кассе организации, возникают курсовые разницы . Стоимость иностранных денежных знаков в кассе в рубли должна пересчитываться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающие курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете организации записями:

Д 50 К 91 - положительная курсовая разница;

Д 91 К 50 - отрицательная курсовая разница.

Поступление и выдача денежных документов , (путевок, авиабилетов) производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению денежных документов.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.

В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

Д 50 субсчет «Денежные документы» К 50, 71, 76 – поступили денежные документы;

Д 73 К 50 субсчет «Денежные документы» - выдача работникам.

Л И Т Е Р А Т У Р А 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, часть II). 2. Трудовой кодекс Российской Федерации. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402 ФЗ. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от г. N 34 н. 5. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства финансов РФ от г. N 94 н

Л И Т Е Р А Т У Р А 6. Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". 7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами Указания Банка России от 20 июня 2007 г У. 8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". 9. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Касса – специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для выдачи и временного хранения наличных денег и денежных документов. Кассовые операции – это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Кассовые денежные средства – наличные деньги и денежные документы, находящимися в кассе предприятия Кассовые документы – документы, оформляющие кассовые операции.

Основными задачами учета денежных средств на предприятиях являются: учет и выполнение операций с наличными денежными средствами; контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины; своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств; строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе; своевременное проведение инвентаризации денежных средств

Кассовые документы в организации оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии); руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Определение лимита остатка наличных денег где L - лимит остатка наличных денег в рублях; V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях; Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (но не более 92 рабочих дней), в рабочих днях; Nс - период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги учитывают объем выдач наличных денег за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам где L - лимит остатка наличных денег в рублях; R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях; Р - расчетный период (не более 92 рабочих дней); Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег, в рабочих днях.

Ответственность нарушение порядка ведения кассовых операций (ст КоАП РФ) Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций: -расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; -неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; -несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, (в т.ч. накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов) Наложение административного штрафа: -на должностных лиц в размере от 4 до 5 тыс. руб.; -на юридических лиц – от 40 до 50 тыс. руб.

Приходный кассовый ордер Выписывает - работник бухгалтерии Подписывает - главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом руководителя предприятия Расходный кассовый ордер Выписывает - работник бухгалтерии Подписывает - главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом руководителя предприятия Платежные ведомости, расчетно-платежных ведомости Выписывает - работник бухгалтерии Подписывает - руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами ПОСТУПЛЕНИЕРАСХОДОВАНИЕ Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств Для выдачи из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику) После получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу кассир делает записи Кассовая книга (аналитический регистр) Журнал регистрации приходных и расходных документов (Регистрация всех приходных и расходных документов при их выписке)

Счет 50 «Касса» Субсчета Касса организации (учитываются денежные средства в кассе организации); Операционная касса - (учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор); Денежные документы и др.

Хозяйственная операция ДтКт 1 Оприходование наличных денег, полученных с расчетного счета по чеку Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм Поступления наличных денег в погашение задолженности: -по материальному ущербу, -по вкладам в уставной капитал организации; -от квартиросъемщиков и по исполнительным документам Поступления наличных денег от реализации продукции 5062,76 5 Отгруженная продукция (работы, услуги), не относящаяся к обычной деятельности, оплачена покупателем наличными деньгами Поступление наличных денег от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс Выявлены излишки в кассе Поступление наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.) Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков (займы) 5066, 67

Хозяйственная операция ДтКт 1Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет Оплачены наличными финансовые вложения Выплачена заработная плата работникам (выплачены дивиденды работникам) Выданы подотчетные суммы Выданы из кассы наличные денежные средства структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс Отражена недостача или порча наличных денег в результате чрезвычайных обстоятельств Выданы займы работникам организации Погашена задолженность по краткосрочным кредитам и займам наличными деньгами Выплачена депонированная зарплата В результате инвентаризации: - Обнаружена недостача наличных денег в кассе -Недостача отнесена на виновное лицо (кассира) -Недостача внесена в кассу

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Хозяйственная операция ДтКт 1Перечислена плата посреднической организации за путевки Получены путевки по накладной от посредника и оприходо ваны в кассе по фактической стоимости приобретения Выданы путевки работникам: - за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником); - на сумму стоимости путевки за счет средств организации 73 91/2 50-3

Хозяйственная операция ДтКт 1Перечислены денежные средства автотранспортному предприятию за проездные билеты Проездные билеты оприходованы в кассе организации Выданы проездные билеты курьерам Уволившийся работник сдал проездной билет в кассу Новый работник получил из кассы проездной билет Стоимость использованных проездных билетов списана на издержки обращения 4471

Хозяйственная операция ДтКт 1Перечислен аванс за нефтепродукты Оприходованы талоны на бензин Выданы талоны водителям Оприходован залитый в баки автомобилей бензин (по стоимости без НДС) Отражен НДС со стоимости залитого в баки бензина Зачтен уплаченный поставщику аванс за поступивший бензин 60 7Возмещен из бюджета по оприходованному и оплаченному бензину Списан, израсходованный бензин на себестоимость 20,2610 Проверка кассы и кассовых операций осуществляется: 1) в конце рабочего дня главным бухгалтером (бухгалтером) с полистным пересчетом наличных денег; 2) при проведении ревизий; 3) при проведении инвентаризации; 4) при аудиторской проверке; 5) при налоговых проверках налоговыми органами

Отражение в учете результатов инвентаризации а) Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия: Дт 50 - Кт 91 "Прочие доходы и расходы". б) Если обнаружена недостача денег, то она должна быть взыскана с кассира: - на выявленную сумму недостачи Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 50; - на сумму недостачи, отнесенную на виновных лиц Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»- Кт 94; - при поступлении наличных денег от виновного по возмещению ущерба Дт 50 - Кт 73-2

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

основы организации и ведения кассовых операций в Российской Федерации;
порядок документирования и учета кассовых операций;

уметь

составлять бухгалтерские проводки по типовым кассовым операциям;
рассчитывать лимит денежных сумм кассы;
пользоваться нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность по кассовым операциям;
составлять кассовую отчетность;

владеть

навыками и умениями документационного и информационного обеспечения предприятия об операциях, связанных с движением денежных средств на предприятии;
умениями и навыками использования бухгалтерской информации для целей управления экономическим субъектом.

Порядок ведения кассовых операций

С 1 января 2012 г. действует новое Положение о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, который отменил старый порядок, действовавший с 1993 г.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

– точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;
– контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
– контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П. В соответствии с указанным Положением организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ. Но в некоторых случаях расчеты производятся путем выдачи из кассы наличных денежных сумм.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены организацией с работниками, достигшими 18-летнего возраста и занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

В соответствии с прежним порядком ведения кассовых операций руководители организаций были обязаны оборудовать для кассы изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке денег из банка и сдаче их в банк. Все наличные деньги и денежные документы должны были храниться в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня должны были закрываться ключом и опечатываться печатью кассира. Один экземпляр ключей должен был храниться у кассира, а другой в сейфе у руководителя организации. Доступ в помещение кассы посторонним лицам был строго воспрещен. В помещение кассы могли входить кроме кассира – руководитель организации и главный бухгалтер, как правило, для проведения проверки кассы.

В новом Положении нет требований по оборудованию специальной кассовой комнаты. Мероприятия по обеспечению сохранности денежных средств при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок проведения проверок фактического наличия денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Однако требования, установленные банком ранее, представляются нам как рациональные, которых следует придерживаться при организации работы кассы в современных условиях.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного предприятием лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Величина лимита остатка наличных денег в кассе зависит от специфики деятельности организации и объема ежедневной кассовой выручки. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение пяти рабочих дней в период выплаты заработной платы рабочим, пособий, стипендий, пенсий, премий. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк на расчетный счет. При этом допускается превышение кассового лимита в выходные, нерабочие и праздничные дни, если для компании эти дни являются рабочими (например, торговые и снабженческо-сбытовые организации). Величина лимита отражается в приказе (распоряжении) руководителя организации.

Если организация не приняла мер по установлению лимита остатка денежных средств в кассе, лимит остатка денег в кассе считается нулевым, а не сданная в срок организацией в банк денежная наличность – сверхлимитной.

Превышение лимита денежных средств кассы влечет за собой наложение административных штрафов: на должностных лиц от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоЛП РФ).

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров (работ, услуг) юридическим и физическим лицам, прием наличных денег в кассу должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

При расчетах с поставщиками и покупателями организации должны соблюдать установленный предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке.

Согласно указанию ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.

К организациям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательством РФ. Так, например, неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законом случаях влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб.; на должностных лиц – от 3000 до 4000 руб.; на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 руб.

Ранее ЦБ РФ возлагал на обслуживающие банки обязанность не реже одного раза в два года проверять в организациях соблюдение порядка ведения кассовых операций. Материалы проверок оформлялись справкой по форме № 0408026 (приложение № 8 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденному ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П).

Начиная с января 2012 г. обязанность по проверке ведения предприятиями порядка ведения кассовых операций возложена на налоговые органы.