Для оперативного руководства необходима постоянная информация об изменениях имущества и источников его образования. Для этого необходимо отражать каждую хозяйственную операцию в определенной последовательности. Отражать каждую хозяйственную операцию непосредственно в балансе практически невозможно, т.к. после каждой операции необходимо было бы составлять новый баланс. Кроме того, в балансе отражается в денежном выражении, учет требует и натуральных измерителей.

Текущий учет изменения хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности обеспечивается с помощью системы счетов.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам для обеспечения систематического контроля за наличием и изменениями средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета («Материалы», «Касса», «Уставный капитал»). Хозяйственные операции всегда вызывают увеличение или уменьшение определенных видов средств или их источников.

Увеличение или уменьшение хозяйственных средств или их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому счета принято изображать в виде двусторонней таблицы, левую сторону которой обозначают термином «дебет», а правую – «кредит».

Наименование счета пишут посредине таблицы:

Дебет Счет Кредит

На каждом счете записывают прежде всего начальный остаток средств или их источников, который называется начальным остатком или начальным сальдо . После этого на счетах отражают хозяйственные операции, т.е. изменения средств или их источников. Увеличение на одной стороне счета, а уменьшение – на другой, имея информацию о начальном остатке учитываемого объекта и его изменениях в течение определенного периода, определяют его остаток на конец отчетного периода, т.е. сальдо конечное .

Активные счета предназначены для учета наличия и изменения хозяйственных средств, пассивные – для учета наличия и изменения источников средств.

В течение отчетного периода на дебете и кредите счетов отражают хозяйственные операции. Итоги записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета называются оборотами. Оборот, определенный по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета – кредитовым оборотом.

Активные счета

Дт Кт

СН __________ С К А = С Н + О Б Д - О Б К

об об

Пассивные счета

Дт Кт

_______ СН ___ С К П = С Н + О Б К - О Б Д

об об

В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи каждой хозяйственной операции: на дебете одного счета и на кредите другого. Связь между двумя счетами называется корреспонденцией.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется бухгалтерской проводкой или счетной формулой.

Двойная запись на счетах выполняет контрольную функцию. В бухгалтерском учете итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Итоги оборотов по счетам подводятся по окончании месяца. Все хозяйственные операции записываются согласно документам, в которых указывались корреспонденции счетов.

В зависимости от количества корреспондирующих счетов различают простые и сложные бухгалтерские проводки. Простой называют такую бухгалтерскую проводку, при которой один счет дебетуется, а другой на эту же сумму кредитуется, т.е. когда корреспондируют два счета.

Сложной называют такую бухгалтерскую проводку, при которой несколько счетов дебетуется, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет, или наоборот, несколько счетов кредитуются, а дебетуется один счет.

Для обеспечения контроля за правильностью учетных записей хозяйственные операции, независимо от их содержания, регистрируют в хронологической последовательности их осуществления в Регистрационном журнале, в котором записывают дату, номер и сумму операции, и корреспондирующие счета. Итог этого журнала показывает общую сумму зарегистрированных за месяц операций и используется для проверки полноты и правильности отраженных операций на счетах: при правильном отражении операций итоги дебетовых и кредитовых оборотов на счетах должны совпадать с итогом Регистрационного журнала.

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции систематизируют по экономически однородным признакам. Поэтому группировка операций в системе счетов называется систематическим учетом . Синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе.

Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов, называется синтетическим учетом. Этот учет необходим для получения обобщенной информации о деятельности предприятия, анализа этой деятельности и планирования.

Для оперативного руководства, контроля за сохранностью и рациональным использованием ресурсов необходима более полная информация, и подробная. Такая информация обеспечивается с помощью аналитических счетов.

Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия и изменений конкретных видов средств и их источников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, т.к. на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции.

Обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться и оборотам, и остатку синтетического счета.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяют субсчета.

Субсчет представляет собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

Важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов по назначению и структуре облегчает изучение особенностей отдельных видов счетов и позволяет выяснить их свойства.

Счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Основные счета используются для учета движения и остатков хозяйственных средств по составу и источникам образования. Они подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Основные активные счета служат для учета денежных и материальных средств, а также для расчетов с дебиторами. В этих счетах сальдо дебетовое.

Основные пассивные счета применяются для учета состояния и изменения фондов, полученного финансирования и расчетов с кредиторами. В этих счетах сальдо кредитовая.

Активно пассивные счета применяются в случаях, когда разного рода расчеты нельзя отражать ни на активном, ни на пассивном счете, т.е. когда одно и то же предприятие является то дебитором, то кредитором.

Регулирующими счетами являются счета, которые предназначены для уточнения оценки отдельных видов хозяйственных средств и их источников.

Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается вместе с регулируемым счетом.

Пример: «Основные средства» – основной счет

«Износ» – регулирующий; «Торговая наценка»;

«Транспортно-заготовительные расходы»;

«Резерв сомнительных долгов».

Распределительные операционные счета предназначены для контроля за затратами предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции, они подразделяются на:

– собирательно-распределительные – предназначены для предварительного учета расходов по производственному процессу с целью последующего их распределения между соответствующими объектами. «Общепроизводственные расходы». Сальдо такие счета не имеют, после распределения всех расходов в конце месяца счет закрывается;

– бюджетно-распределительные счета применяются для разграничения расходов и доходов предприятия смежных периодов между отдельными бюджетами. «Расходы будущих периодов»; «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета применяются для учета всех затрат на производство продукции, работ. Счета: «Производство», «Капитальные инвестиции».

Сопоставляющие счета используются для определения результатов хозяйственной деятельности предприятия. «Финансовый результат».

Кроме балансовых счетов, в бухгалтерском учете применяют забалансовые счета. На забалансовых счетах учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условных обязательств и выданных обеспечений (арендованные основные средства, ТМЦ, принятые на ответственное хранение бланки строгого учета).

Отличительной особенностью забалансовых счетов является то, что они не корреспондируют ни между собой, ни с балансовыми счетами, правило двойной записи на них не распространяются. Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются одинарной записью: только по дебету или только по кредиту.

Логическая схема составления бухгалтерских проводок

1. Какие объекты бухгалтерского учета затрагивает хозяйственная операция?

2. Что собой представляет установленные объекты учета?

3. На каких счетах учитываются установленные объекты?

4. К каким счетам относятся установленные счета?

5. Какие изменения в объектах учета вызывает хозяйственная операция?

6. Где отражаются на счетах эти изменения?

7. Какая бухгалтерская проводка составляется по этой операции?

План счетов

План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и группирования на них фактов финансово-хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй – номер синтетического счета, третьей – номер субсчета. Контирование документов первичного учета, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляются с применением, по меньшей мере, кода класса и кода синтетического счета.

План счетов представляет собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятий, для осуществления управления, контроля, обобщения и анализа.

План счетов разрабатывается на основе классификации счетов по их экономическому содержанию и утверждается Министерством финансов Украины.

Счета в Плане по экономическому содержанию сгруппированы в 9 классов. В отдельный класс выделены забалансовые счета.

Счета размещены в определенной последовательности: вначале классы счетов для учета хозяйственных средств и процессов, затем – классы счетов для учета источников образования хозяйственных средств.

Каждому синтетическому счету, кроме названия, присвоен определенный номер, условное числовое обозначение.

В плане счетов использована децимальная система нумерации (максимальное количество счетов равно 99).

Для правильного использования счетов Минфином разработана «Инструкция к Плану счетов». В ней приведена характеристика экономического содержания, назначения и строения каждого счета, типовая корреспонденция счетов.

План счетов и инструкция по его применению являются важным средством государственного руководства бухгалтерским учетом на предприятиях и в организациях всех форм собственности, возможности обобщения показателей учета при составлении баланса и других форм отчетности.

Субсчета используются предприятиями исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов.

Счета классов 0 – 7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Движение имущества (хозяйственных средств) в организациях отра­жается в учетных записях в виде отдельных хозяйственных операций. Хо­зяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с при­менением системы (метода) двойной за­писи.

Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Первое ее сис­темное описание появилась в 1494 г. (два года спустя после открытия Ко­лумбом Америки). Оно было дано Лукой Пачоли, францисканским мона­хом, другом Леонардо да Винчи. Великий немецкий поэт Гете назвал двойную запись (двойную бухгалте­рию) «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт счи­тал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же ду­хом, что сис­темы Галилея и Ньютона» [23 ].

Система двойной записи основывается на принципе двойствен­ности, гласящем, что все экономические явления имеют два ас­пекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобрете­ние, возникновение и исчезно­вение, которые компенсируют друг друга (такое понимание принципа двойственности было харак­терно для замечательного русского бухгалтера А.М.Галагана).

Многие современные экономисты также считают, что метод двойной записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете обусловлен не столько техникой ведения учетной регистрации, сколько экономической природой смены формы стоимости в про­цессе кругооборота средств. В процессе кругооборота каждая хо­зяйственная операция приводит к пере­ходу стоимости из одной формы в другую. Начальные и конечные формы стоимости в про­цессе производства оказываются разными. Все это вызы­вает необ­ходимость отражать каждую форму стоимости в ее первоначаль­ном и конечном виде. Имеются и другие мнения экономистов, одни из ко­торых считают, что двойная запись несет юридическое содержание (взаи­мосвязанное отражение хозяйственных процес­сов на счетах имеет право­вую основу связей), другие - что двой­ная запись - это логическая конст­рукция, пригодная для отраже­ния любых числовых значений и т.д.

В каждой теории есть свои положительные и отрицательные стороны. Все они заслуживают научного внимания и осмысления их содержания при изучении теории бухгалтерского учета.

В системе двойной записи любой факт хозяйственной жизни (хозяй­ственная операция) должен быть зарегистрирован как ми­нимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хо­зяйственной операции требуется по крайней мере два счета, т.е. должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету счетов дол­жен быть равен итогу записей по кредиту счетов.

Таким образом, по существующей методике каждая хозяйствен­ная операция для отражения ее на счетах записывается два раза: один раз на дебете одного счета и второй раз на кредите другого счета, причем на одну и ту же сумму.

Двойная запись – это способ отражения на счетах бухгалтерско­го учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения инфор­мации в де­нежном выражении об имуществе, обязательствах орга­низации и их дви­жении.

Приведем примеры отражения операций на счетах бухгалтерс­кого учета по методу двойной записи.

Первая операция . Из кассы организации выданы под отчет ра­ботнику организации 500 руб. на командировочные расходы. В ре­зультате этой операции затрагиваются два счета. Оба счета по от­ношению к балансу яв­ляются активным, так как на них отража­ются средства. Приведенная опе­рация вызвала уменьшение суммы наличных денег в кассе и увеличение задолженности подотчетно­го лица. Поэтому сумма 500 руб. будет записана по дебету счета «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета «Касса».

Бухгалтерская запись будет следующая:

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами».........500 руб.

Кредит счета «Касса»....................................................500 руб.

Счет «Расчеты с подотчетными лицами» Счет «Касса»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 500 Сна – 3000

Вторая операция . По решению учредителей организации часть не­распределенной прибыли присоединена к уставному капиталу в сумме 20000 руб. Эта операция вызывает изменения на пассив­ных счетах, кото­рые находятся в пассиве баланса. Записи на счетах следует производить в дебете счета «Нераспределенная прибыль» и кредите счета «Уставный ка­питал» на одну и туже сумму.

Дебет счета «Нераспределенная прибыль».............20 000 руб.

Кредит счета «Уставный капитал»..........................20 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Нераспределенная прибыль» Счет «Уставный капитал»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 20000 1) 20000

Третья операция . Получены от поставщиков материалы на сум­му 15000 руб. Стоимость материалов еще не уплачена поставщи­кам. Эта опе­рация затрагивает активный счет «Материалы» и пас­сивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В резуль­тате хозяйственной операции произошло увеличение материалов (актива баланса) и увеличение креди­торской задолженности пе­ред поставщиками (пассива баланса) на сумму 15 000 руб.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Материалы»..........................................15 000 руб.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками».......................................................15 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Материалы» Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 15000 1) 15000

Четвертая операция . Выданы из кассы денежные средства ра­ботникам организации в счет задолженности по заработной плате в сумме 1 000 руб. Эта операция затрагивает активный счет «Кас­са» и пассивный счет «Рас­четы с персоналом по оплате труда». В результате хозяйственной операции произошло одновременное уменьшение средств (актив баланса) и источ­ников их образова­ния (пассив баланса) на сумму 1 000 руб.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Рас­четы с персоналом по оплате труда».............1 000 руб.

Кредит счета «Касса.....................................................................1 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет «Касса»

Дебет Кредит Дебет Кредит

Снп - 1000 Сна - 1500

Рассмотренные примеры хозяйственных операций характери­зуются двойственностью и взаимностью.

Двойная запись является основой сохранения указанных свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах бух­галтерского учета.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, образован­ную посредством двойной записи хозяйственных операций, на­зывается корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирую­щими .

Для регистрации хозяйственных операций на счетах составля­ется схема корреспонденции счетов. Письменное отражение схе­мы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется проводкой (записью, счетной формулой ).

Проводки (записи) могут быть простые и сложные. При кор­респонденции двух счетов - одного по дебету и другого по креди­ту - составляется простая проводка .

Бухгалтерские записи (счетные формулы), в результате кото­рых один счет по дебету корреспондирует с несколькими по кре­диту и, наоборот, несколько счетов по дебету корреспондируют с одним счетом по кредиту, называется сложной проводкой .

Двойная запись в системе счетов обеспечивает не только взаи­мосвязанное отражение движения хозяйственных средств и ис­точников, но и их систематизацию и группировку по качественно однородным признакам.

Все бухгалтерские записи составляются на документе, кото­рым оформлена данная операция. Каждой бухгалтерской опера­ции присваивается свой очередной порядковый номер, под кото­рым она затем значится в учете.

Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских сче­тах по мере их совершения в календарной последовательности. Такие записи принято называть хронологическими . Хронологическая за­пись служит важным средством контроля за сохранностью доку­ментов, своевременностью и полнотой отражения операций на счетах. Регистрацию хозяйственных операций по определенной системе счетов бухгалтерского учета принято называть система­тической записью.

Хронологическая и систематическая записи осуществляются раздельно или вместе. При раздельной записи операции в хроно­логической последовательности отражают в специальном регист­рационном журнале по следующей форме.

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. С этой целью в применяется система счетов и двойная запись.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например счет «Материалы».

Сч. «Материалы»

Д-т К-т

Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами «Дебет» (Д-т) и «Кредит» (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту - их расходование.

В учебных целях можно пользоваться упрощенной таблицей строения счета.

Счет может иметь остаток (сальдо). Сальдо показывает наличие имущества, прав или источников их образования на начало или конец периода. На счетах для учета имущества и прав (счета для учета активов) сальдо отражается по дебету. На счетах для учета источников образования активов сальдо показывается по кредиту. В нашем случае сальдо начальное (С н) по счету «Материалы» - 1 000 000 руб., а сальдо конечное (С к) - 7 500 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота - дебетовый оборот (Об д) и кредитовый (Об к). В нашем примере Об д = 8 000 000 руб., а Об к = 1 500 000 руб.

Рассмотрим еще один пример строения счета. Организация имеет задолженность перед банком по краткосрочному кредиту на 01.01.2004 г. в сумме 50 000 руб. 15 января текущего года получен от банка краткосрочный кредит в сумме 200 000 руб.; а 25 января погашена задолженность перед банком в сумме 100 000 руб.

Для отражения операций по получению и возврату кредитов банку откроем счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Открыть счет означает указать его название и стороны (дебет и кредит), отразить начальное сальдо. На счете «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сальдо должно быть отражено по кредиту: данный счет показывает состояние и движение источников образования активов. Получение кредита следует отразить по кредиту указанного счета (200 000 руб.), а погашение задолженности в сумме 100 000 руб. - по дебету.

Для правильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета следует усвоить их классификацию по отношению к балансу.

Все счета по отношению к балансу делятся на две группы: счета активные и счета пассивные .

Активные счета предназначены для учета отдельных видов имущества и прав. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).

На активном счете сальдо конечное (С к) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было на момент совершения хозяйственных операций.

Строение активного счета

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Все счета источников образования активов - пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источника - по дебету. При записи операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

На пассивном счете сальдо конечное (С к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Существуют активно-пассивные счета , в которых присутствуют признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

Каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонения в стоимости материальных ценностей»); статья «Денежные средства» обобщает остатки по счетам «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»;

Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

Остатки активов и источников их формирования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются по данным баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов хозяйства или источников их образования или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета - «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение - в кредите.

Отразим операции на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. «Основное производство» 100 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 100 000 руб.

Эту же операцию можно записать следующим образом:

Сч. «Материалы» Сч. «Основное

Д-т К-т ^ производство»

Д-т К-т

Пример. Поступило топливо от поставщиков на сумму 300 000 руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива на предприятии стало больше на 300 000 руб., одновременно возрос и долг поставщику на эту же сумму.

Счет «Материалы» - активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета:

Д-т сч. «Материалы» 300 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками 300 000 руб.

и подрядчиками»

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источников их образования.

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и прав, источников их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т. е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими .

Обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой ).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции - 20 000 руб., административному персоналу цеха - 15 000 руб.

Отразим данную хозяйственную операцию следующей бухгалтерской записью:

На счетах эта операция будет отражена следующим образом:

При составлении сложных записей следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций.

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируются в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи .

Для определения показателей производственно-финансовой деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими .

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом , а на аналитических счетах - аналитическим учетом .

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т. е. в количественно-суммовом выражении.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере .

На начало месяца на синтетическом счете «Материалы» учитывались:

а) сталь прокатная

100 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 800 000 руб.

б) проволока стальная

50 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 100 000 руб.

Итого остаток материалов на начало месяца 900 000 руб.

Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

а) стали прокатной

20 000 кг по 8 руб. за 1 кг 160 000 руб.

б) проволоки стальной

30 000 кг по 2 руб. за 1 кг _ 60 000 руб. _

Итого поступили материалы на сумму 220 000 руб.

Вторая операция. Отпущено в производство:

а) стали прокатной

40 000 кг по 8 руб. за 1 кг 320 000 руб.

б) проволоки стальной

60 000 кг по 2 руб. за 1 кг _ 120 000 руб.

Итого расход материалов 440 000 руб.

Отразим данную операцию на синтетическом счете «Материалы».

На счетах аналитического учета данная операция будет отражена следующим образом:

Данные об остатках и оборотах по синтетическому счету «Материалы» и открытым к нему аналитическим счетам представлены в следующей таблице:

В аналитических счетах, отражающих источники образования имущества и прав, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты. Например, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет). Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

Операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

Запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т. е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитического счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающая имущество или источник его образования, не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал».

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Примером служит счет «Материалы», к которому открывается девять субсчетов (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Взаимосвязь счетов (упрощенно)

Субсчет - способ группировки данных аналитического учета. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.

Рассмотрим состав счетов и порядок отражения на них операций, связанных с обеспечением организации предметами труда (занятие 2, с. 21). Бухгалтер в ходе отражения операций по заготовлению предметов труда должен определить все затраты (расходы) по их приобретению, исчислить фактическую себестоимость и выявить результат снабженческой деятельности. Приобретая материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности, организация уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены на продукцию, которую одна организация продает другой или государству. Покупатели несут также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы - ТЗР).

Оптовые цены на производственные запасы вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют их фактическую заготовительную себестоимость.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т. д.). В этом случае цена на товары будет называться «цена франкостанция отправления».

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету «Материалы» открываются субсчета: 1. «Сырье и материалы», 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 3. «Топливо», 4. «Тара и тарные материалы», 5. «Запасные части», 6. «Прочие материалы» и т. д.

Аналитический учет предметов труда ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура - это перечень отдельных их видов, наименований и сортов, используемых в организации.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю, например материалов, присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером и во всех документах по их движению указывается вместо словесного названия ценностей.

Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого номенклатурного номера предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных ценностей ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать:

свободные (договорные) цены, государственные регулируемые цены, устанавливаемые при заключении договоров на поставку предметов труда. На их основе ведутся расчеты с поставщиками. Они указываются в первичных документах;

учетные цены, содержащиеся в номенклатуре-ценнике. В качестве таких цен могут быть плановая себестоимость, среднепокупные цены. При их расчете в основу положена договорная цена и планируемая величина транспортнозаготовительных расходов.

К бухгалтерскому учету производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.

Учет процесса заготовления предметовтруда можетосуществлятьсянесколь-кими способами. Рассмотрим способ, предусматривающий использование счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (схема 4.1).

В этом случае на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебете счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда (оп. 1, 2). С кредита счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета «Материалы» списывается стоимость поступивших на склад организации материалов в твердой оценке (оп. 3). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (оп. 4). При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «красное сторно». (Сумма превышения твердой оценки вычитается.)

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета «Материалы» (оп. 5).

В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям (оп. 6). Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:

„ „ . _ . Процент отклонений х Стоимость потребленных материалов

Сумма отклонении (руб.) =-------

С н сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» + Об д «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Процент отклонений =-х 100.

С н сч. «Материалы» + Об д сч. «Материалы»

Сумма отклонений рассчитывается по формуле

Оплата счетов поставщиков (оп. 7) отражается записью по дебету счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета «Расчетные счета».

Система счетов и двойная запись

Рассмотрим на цифровом примере порядок отражения на счетах операций по приобретению предметов труда.

2. Хозяйственные операции за отчетный период:

Означает согласие покупателя принять и оплатить поставщику за материалы 20 000 руб. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества и обязательств и затрагивает два счета: «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Первый из счетов является активным, поскольку на нем собираются затраты по приобретению имущества. Второй счет является пассивным и отражает обязательства покупателей перед поставщиками (кредиторская задолженность).

Увеличение затрат, связанных с приобретением материалов, должно быть отражено по дебету активного счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Увеличение долга покупателя перед поставщиком материалов будет отражено по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

1. Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

Показывает увеличение долга покупателя перед транспортной организацией за доставленные на предприятие материалы на сумму 6000 руб.

Операция также приводит к двойственному изменению в составе имущества и обязательств. Она затрагивает те же синтетические счета. По дебету счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражаются расходы по доставке материалов на предприятие, а по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - увеличение задолженности перед транспортной организацией, осуществившей доставку груза:

2. Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 6000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6000 руб.

Означает поступление материалов на склад. Оприходованные на склад материалы оценены по учетным ценам (23 000 руб.). Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйствующего субъекта и затрагивает два активных счета: «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Материалы». Поступление материалов на склад будет отражено по дебету счета «Материалы» и кредиту счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

3. Д-т сч. «Материалы» 23 000 руб.

К-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 23 000 руб.

Означает, что между фактическими затратами на приобретение материалов и их оценкой по учетным ценам имеются расхождения (отклонения).

Для выявления отклонений откроем счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и отразим на нем первые три хозяйственные операции:

Как видно из приведенных записей, фактические затраты по приобретению материалов составили 26 000 руб., а учетная оценка - 23 000 руб. Перерасход по заготовлению материалов составил 3000 руб. (26 000 - 23 000). При данном способе учета приобретения предметов труда все возникшие отклонения учитываются на активно-пассивном счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Списание возникших отклонений (перерасход) отражается записью

4. Д-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 3000 руб.

К-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 3000 руб.

Если в ходе процесса заготовления возникла экономия (фактические затраты ниже учетной оценки), то сумма отклонений будет отражена способом «красное сторно». Это означает, что корреспонденция счетов будет сохранена (Д-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - К-т «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), а сумма экономии будет отражена отрицательным числом (красным цветом).

Пятая хозяйственная операция показывает, что в течение отчетного периода материалы отпускаются на различные цели по учетным ценам. Происходят двойственные изменения в составе имущества организации, что отражается на двух активных взаимосвязанных счетах: «Основное производство» и «Материалы». Увеличение затрат, связанных с использованием в производстве материалов, отражается по дебету счетов «Основное производство» (18 000 руб.), «Общепроизводственные расходы» (12 000 руб.), «Общехозяйственные расходы» (8000 руб.) и кредиту счета «Материалы» на сумму 38 000 руб. (18 000 + + 12 000 + 8000):

Данная хозяйственная операция была отражена сложной бухгалтерской записью (проводкой). Эту операцию можно отразить в виде серии простых

бухгалтерских записей:

5а. Д-т сч. «Основное производство» 18 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 18 000 руб.

5б. Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 12 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 12 000 руб.

5в. Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 8000 руб.

К-т сч. «Материалы» 8000 руб.

Показывает, что отклонения в стоимости материалов, выявленные в ходе процесса их заготовления, включаются в фактическую себестоимость израсходованных ценностей (материалов). Для определения суммы отклонений, подлежащих включению в стоимость израсходованных материалов, произведем соответствующие расчеты.

1. Определим процент отклонений, используя формулу, приведенную на с. 68:

„ „ 2750 руб. + 3000 руб. , niW _ по.

Процент отклонений (%) = -----х 100% = 9,9%.

35 000 руб. + 23 000руб.

18 000 руб. х 9,9%

1782 руб.;

Рассчитанные суммы отклонений отражаем по дебету счетов затрат и кредиту счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

6. Д-т сч. «Основное производство» 1782 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 1188 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 792 руб.

К-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 3762 руб.

Седьмая и восьмая хозяйственные операции отражают погашение задолженности перед поставщиком (транспортной организацией) за приобретенные материалы. Операции приводят к двойственным изменениям в составе имущества и обязательств и затрагивают счета: «Расчетные счета» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчетные счета» - активный, и поэтому списание с него денежных средств в оплату счетов поставщиков отражается по кредиту. Уменьшение долга перед поставщиками (транспортной организацией) в пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет зафиксировано по дебету:

6в 792

Об д 8792

Изучив состав счетов для учета процесса снабжения организации предметами труда, приступим к рассмотрению группы счетов, на которых отражаются операции по учету процесса производства .

Себестоимость продукции, работ и услуг - важнейший показатель деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Она складывается в ходе осуществления процесса производства. На счетах для учета процесса производства определяют объем производства, фактические затраты на изготовление продукции, работ и услуг. В ходе учета процесса производства калькулируется их себестоимость и выявляются резервы ее снижения.

Учет процесса производства предполагает:

Раздельный учет затрат по видам производств;

Деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производства основное и вспомогательные. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю организации. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на указанных счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

Затраты на производство группируются по нескольким признакам. По способу включения в себестоимость продукции работ и услуг они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы связаны с изготовлением конкретных видов изделий, а косвенные - двух и более видов продукции, работ и услуг.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные. Переменные расходы связаны с объемом производства продукции. Условно-постоянные прямой связи с объемом производства не имеют. Расходы, состоящие из экономически однородных затрат, принято называть одноэлементными. Расходы, объединяющие экономически разнородные группы затрат, называются комплексными.

В течение отчетного периода на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, являются комплексными и в течение отчетного периода учитываются на собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются затраты для последующего распределения по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют, т. е. собранные в течение отчетного периода расходы должны быть распределены и списаны на себестоимость продукции, работ и услуг.

В дебете счета «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений (схема 4.2). На этом же счете отражаются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д. (оп. 1-5).

В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).

Собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства» (оп. 6).

Счет «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к таким расходам относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, на содержание медицинских учреждений и т. д. (схема 4.3).

Таким образом, собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы» (оп. 1-5) после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства» (оп. 6). Общехозяйственные расходы могут списываться и на счет «Продажи» (оп. 7).

Прямые затраты в течение отчетного периода учитываются непосредственно на калькуляционных счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства». Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. Калькуляционные счета имеют особое строение (c. 78).

Сальдо начальное по калькуляционному счету «Основное производство» («Вспомогательные производства») показывает величину затрат, осуществленных в предыдущем отчетном периоде и не включенных в себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.

Дебетовый оборот включает все прямые и косвенные расходы текущего отчетного периода, связанные с изготовлением продукции, работ и оказанием услуг.

Кредитовый оборот показывает только суммы затрат, включенных в производственную себестоимость выпущенной готовой продукции, работ и услуг отчетного периода.

Сальдо конечное по данному счету отражает величину затрат, осуществленных в данном отчетном периоде и не включенных в производственную себестоимость готовой продукции, произведенной в этом периоде.

Себестоимость выпущенной из производства готовой продукции рассчитывается по формуле

Себестоимость готовой продукции (Об к) = С н + Об д - С к.

Затраты на производство отражаются на счете «Основное производство» в определенном порядке (схема 4.4).

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг отражаются по дебету счета «Основное производство» по мере их осуществления с кредита счетов «Материалы», «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. (оп. 1-5).

Косвенные расходы списываются на калькуляционные счета в конце отчетного периода с кредита счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (оп. 6, 7).

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все прямые и косвенные затраты на производство продукции, работ и услуг.

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Основное производство».

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие варианты.

Вариант 1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная за-

пись. Например, в течение месяца из производства выпущена готовая продукция, оцененная в 100 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой же продукции, исчисленная по окончании отчетного периода, составила 115 000 руб. На разницу в оценке продукции 15 000 руб. (115 000 - 100 000) делается дополнительная запись по счетам бухгалтерского учета:

Д-т сч. «Готовая продукция» 15 000 руб.

К-т сч. «Основное производство» 15 000 руб.

В результате этой дополнительной проводки готовая продукция будет отражена на счетах по фактической производственной себестоимости (115 000 руб.).

Вариант 2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается «красным сторно».

Пример. В течение месяца выпущенная из производства готовая продукция была оценена в сумме 120 000 руб. (оп. 1). Фактическая производственная себестоимость этой продукции - 108 000 руб. На разницу в оценке готовой продукции - 12 000 руб. (108 000 - 120 000) - делается сторнировочная запись по счетам бухгалтерского учета (оп. 1а).

Суммы в рамке означают вычитание из ранее отраженных, а на счетах «Основное производство» и «Готовая продукция» будет сформирована фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции.

Рассмотрим на цифровом примере порядок отражения на счетах операций по учету затрат основного производства и определим фактическую производственную себестоимость выпущенной готовой продукции.

2. Операции по изготовлению продукции за октябрь 200_г.

Первая хозяйственная операция означает поступление материалов на склад по учетным ценам (15 000 руб.). Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества организации и затрагивает два активных счета: «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Материалы». Однако между фактическими затратами на приобретение материалов и их оценкой по учетным ценам имеются отклонения (2000 руб.). Возникшие отклонения отражаются на дебете счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1. Д-т сч. «Материалы» 15 000 руб.

Д-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 2000 руб.

К-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 17 000 руб.

Вторая хозяйственная операция показывает, что в течение месяца отпуск материалов на различные цели осуществлялся по учетным ценам. Происходят двойственные изменения в составе имущества организации, что находит отражение на счетах затрат и счете «Материалы».

2. Д-т сч. «Основное производство» 10 000 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 2500 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 500 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 1000 руб.

К-т сч. «Материалы» 14 000 руб.

Третья хозяйственная операция показывает, что отклонения в стоимости материалов, выявленные в ходе их заготовления, включаются в фактическую себестоимость израсходованных в производстве материалов. Для определения суммы отклонений осуществим расчет по формуле, приведенной на с. 71.

„ - i№ 2500 руб. + 2000 руб. „

Процент отклонений (%) = -----х 100% = 12,86%.

20 000 руб. + 15 000 руб.

Найденный процент умножаем на стоимость материалов, отпущенных:

Рассчитанные суммы отклонений списываются на себестоимость израсходованных в производстве материалов следующей записью:

3. Д-т сч. «Основное производство» 1286 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 322 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 64 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 128 руб.

К-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 1800 руб.

Четвертая хозяйственная операция означает увеличение активов хозяйствующего субъекта. С одной стороны, возрастают затраты в незавершенном производстве, поскольку работники организации заняты выполнением своих обязанностей: изготавливают продукцию, выполняют функции по организации производства и управлению и т. д. Прямые расходы по оплате труда работников организации (рабочие, занятые изготовлением продукции) относят в дебет счета «Основное производство» - 5000 руб. Косвенные расходы по оплате труда (общецеховый и общезаводской персонал) отражаются по дебету счетов «Общепроизводственные расходы» - 2250 руб. и «Общехозяйственные расходы» - 1400 руб. Заработная плата работников цехов вспомогательных производств будет отражена по дебету счета «Вспомогательные производства» - 750 руб.

Одновременно увеличивается задолженность организации перед ее работниками по начисленной, но не выплаченной заработной плате, что отражается по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9400 руб.:

4. Д-т сч. «Основное производство» 5000 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 2250 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 1400 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 750 руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 9400 руб.

Пятая хозяйственная операция также означает увеличение активов организации. Работодатели единый социальный налог, подлежащий взносу в бюджет и органы социального страхования, включают в затраты на производство. Поэтому при начислении единого социального налога делается запись на увеличение затрат организации (дебет счетов затрат) и обязательств перед органа-

ми социального страхования и обеспечения - 2820 руб.:

5. Д-т сч. «Основное производство» 1500 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 675 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 420 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 225 руб.

К-т сч. «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» 2820 руб.

Шестая хозяйственная операция. Использование основных средств в производственном процессе связано с их постепенным износом. Однократное списание стоимости объектов основных средств в момент их приобретения вызовет резкое увеличение затрат. Поэтому принято правило, которое позволяет списывать стоимость объектов частями в течение всего срока их полезного использования в виде амортизационных отчислений. Рассматриваемая операция отражает одновременное увеличение и затрат на производство, и суммы начисленной в данном периоде амортизации:

6. Д-т сч. «Основное производство» 1000 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 250 руб.

Д-т сч. «Общехозяйственные расходы» 250 руб.

Д-т сч. «Вспомогательные производства» 300 руб.

К-т сч. «Амортизация основных средств» 1800 руб.

Седьмая хозяйственная операция означает передачу изготовленной продукции из цеха на склад, что приводит к двойственным изменениям в составе имущества организации и затрагивает два активных счета: «Готовая продукция» и «Основное производство». Выпущенная из производства в течение месяца готовая продукция отражается на счетах в учетной оценке:

7. Д-т сч. «Готовая продукция» 38 000 руб.

К-т сч. «Основное производство» 38 000 руб.

Восьмая хозяйственная операция отражает списание в конце отчетного периода косвенных расходов:

8. Д-т сч. «Основное производство» 1750 руб.

К-т сч. «Вспомогательные производства» 1750 руб.

Девятая хозяйственная операция также отражает списание косвенных расходов, связанных с организацией производства и управлением. Для определения суммы расходов, подлежащих включению в затраты отчетного периода, следует рассчитать дебетовые обороты по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»:

Рассчитанные дебетовые обороты списываются с кредита данных счетов в дебет счета «Основное производство»:

9. Д-т сч. «Основное производство» 8631 руб.

К-т сч. «Общепроизводственные расходы» 5997 руб.

К-т сч. «Общехозяйственные расходы» 2634 руб.

Десятая хозяйственная операция. По окончании отчетного периода после списания всех затрат на счет «Основное производство» исчисляется фактическая производственная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции (40 000 руб.). Сравнив фактическую и учетную оценку выпущенной готовой продукции, определяют отклонения (экономия, перерасход). В рассмотренном примере перерасход составил 2000 руб. (40 000 - 38 000). С целью доведения учетной оценки выпущенной готовой продукции до уровня фактических затрат следует сделать запись:

10. Д-т сч. «Готовая продукция» 2000 руб.

К-т сч. «Основное производство» 2000 руб.

После этой записи на указанных счетах будет сформирована фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Отразим рассмотренные хозяйственные операции на счетах общепринятой формы, подсчитаем обороты и остатки.

Изучив состав счетов для учета процесса производства, приступим к рассмотрению счетов, используемых для отражения операций по учету процесса продажи (реализация продукции, работ и услуг).

В процессе продажи происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт. В ходе осуществления процесса продажи определяется полный объем продаж в количественном и стоимостном выражении, выявляется фактический результат от продажи продукции.

На этой стадии кругооборота активов складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции , которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов, связанных с отгрузкой и продажей продукции.

Разница между продажной ценой продукции и ее полной фактической себестоимостью есть результат продажи продукции, работ и услуг.

Расходы, связанные с продажей продукции, возникают во внепроизводственной сфере . Для учета этих расходов ведется активный собирательно-распределительный синтетический счет «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

Расходы на транспортировку продукции;

Комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;

Прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счета «Расчетные счета», «Касса» и т. д. на сумму произведенных расходов. Остаток по счету «Расходы на продажу» - сумма расходов по отправке продукции, не оплаченной покупателем до конца отчетного периода.

Порядок учета расходов по продаже продукции можно представить следующим образом (схема 4.5).

В течение отчетного периода по дебету счета «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции (оп. 1-4). С кредита счета «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к проданной продукции (оп. 5).

Дебетовое сальдо по счету «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции отгруженной, но не оплаченной в данном месяце.

Другим счетом, используемым для учета процесса реализации, является активный синтетический счет «Готовая продукция». Дебетовое сальдо по счету отражает полную фактическую себестоимость готовой продукции, находящейся на складе предприятия. Оборот по дебету данного счета означает поступление выпущенной из производства готовой продукции на склад. Оборот по кредиту - отгрузку (отпуск) продукции покупателю.

Организация может вести учет продажи продукции по моменту оплаты или по моменту отгрузки .

В первом случае продукция считается реализованной только после поступления денег от покупателя. Поэтому для учета продукции, отправленной, но не оплаченной покупателем, используется активный синтетический счет «Товары отгруженные» (схема 4.6).

По дебету счета «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет «Готовая продукция» (оп. 1). С кредита счета «Товары отгруженные» списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции в корреспонденции с дебетом счета «Продажи» (оп. 4). Сальдо по дебету счета «Товары отгруженные» показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

К счету «Продажи» открывается ряд субсчетов. По кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается сумма выручки, полученная за проданную продукцию (работы, услуги), в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств и расчетов (оп. 3). Себестоимость проданной продукции (отгруженной) отражается по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов «Готовая продукция» или «Товары отгруженные». На этот же субсчет списываются и расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции (кредит счета «Расходы на продажу») (оп. 5). По дебету счета «Продажи», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и других отражается начисление налогов, причитающихся к уплате в бюджет (кредит счета «Расчеты по налогам и сборам») (оп. 7). В конце месяца кредитовый оборот по счету «Продажи», субсчет «Выручка» сравнивается с суммой оборотов счета «Продажи» по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и др., и выявленная внесистемно разница (прибыль или убыток) списывается с субсчета «Прибыль (убыток) от продаж» на счет «Прибыли и убытки». В конце года все открытые к счету «Продажи» субсчета внутренними записями списываются на субсчет «Прибыль (убыток) от продажи». Таким образом, счет «Продажи» в конце отчетного года остатка иметь не должен.

Строение счета «Продажи» можно представить следующим образом.

Сч. «Продажи»

Д-т К-т

Полная фактическая себестоимость проданной Выручка (поступление денег за продукцию по ценам продукции продажи)

По счету «Продажи» отражается один объект бухгалтерского учета (проданная продукция) в двух разных оценках:

по дебету - по полной фактической себестоимости; по кредиту - по ценам продажи.

Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты, определяется результат по продаже продукции: прибыль или убыток.

Прибыль от продажи продукции возникает, если оборот по кредиту счета «Продажи» больше оборота по дебету этого же счета. Исчисленная прибыль списывается на счет «Прибыли и убытки» записью: дебет счета «Продажи» - кредит счета «Прибыли и убытки».

Убытки от продажи продукции возникают, если оборот по кредиту счета «Продажи» меньше оборота по дебету этого же счета.

Исчисленный убыток списывается на счет «Прибыли и убытки» записью: дебет счета «Прибыли и убытки» - кредит счета «Продажи».

Рассмотрим на цифровом примере порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета операций по учету продажи продукции, если право собственности на нее переходит к покупателю после ее оплаты .

Окончание

Первая хозяйственная операция означает поступление на склад готовой продукции, выпущенной из производства (40 000 руб.). Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества организации и затрагивает два активных синтетических счета. Готовой продукции на складе стало больше, поэтому счет «Готовая продукция» дебетуется. Затраты в производстве уменьшились на фактическую производственную себестоимость выпущенной готовой продукции:

1. Д-т сч. «Готовая продукция» 40 000 руб.

К-т сч. «Основное производство» 40 000 руб.

Вторая хозяйственная операция показывает, что продукция, предназначенная для отгрузки покупателю, упакована в тару, стоимость которой 3000 руб. Операция вызывает двойственные изменения в составе имущества организации и затрагивает два активных синтетических счета: «Расходы на продажу» и «Материалы» (субсчет «Тара»):

2. Д-т сч. «Расходы на продажу» 3000 руб.

К-т сч. «Материалы», субсчет «Тара» 3000 руб.

Третья хозяйственная операция. При рассматриваемом варианте учета процесса продажи продукция считается реализованной только после ее оплаты. Продукция, отгруженная покупателям, но не оплаченная ими, отражается на активном синтетическом счете «Товары отгруженные». Данная операция вызывает двойственные изменения в составе имущества организации:

Четвертая хозяйственная операция означает, что организация воспользовалась услугами посреднической фирмы для ускорения продвижения продукции на рынок. В бухгалтерском учете долг за оказанные услуги перед посредником отражается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (4000 руб.). Одновременно возрастают и расходы на продажу:

4. Д-т сч. «Продажи» 4000 руб.

К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4000 руб.

Пятая хозяйственная операция. Данная операция показывает, что покупатель заплатил поставщику за отгруженную ему продукцию. Поставщик получил деньги от покупателя на расчетный счет. Сумма выручки (59 000 руб.) включает и налог на добавленную стоимость (НДС), подлежащий уплате в бюджет (поставщик является налоговым агентом). Операция затрагивает два счета. На активном синтетическом счете «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств от покупателя, а на сопоставляющем счете «Продажи» - выручка за проданную продукцию:

5. Д-т сч. «Расчетные счета» 59 000 руб.

К-т сч. «Продажи» 59 000 руб.

Шестая хозяйственная операция означает, что после получения денег от покупателей отправленная продукция считается реализованной (проданной). Операция показывает уменьшение товаров отгруженных и увеличение проданной продукции по фактической производственной себестоимости:

6. Д-т сч. «Продажи» 38 000 руб.

К-т сч. «Товары отгруженные» 38 000 руб.

Седьмая хозяйственная операция. По дебету счета «Продажи» оплаченная продукция отражена по фактической производственной себестоимости. Для правильного исчисления результата по продаже продукции необходимо определить ее полную фактическую себестоимость. С этой целью часть расходов по продаже, относящихся к оплаченной продукции, списывают в дебет счета «Продажи»:

7. Д-т сч. «Продажи» 5900 руб.

К-т сч. «Расходы на продажу» 5900 руб.

Восьмая хозяйственная операция. Полученный в составе выручки от покупателя НДС в сумме 9000 руб. подлежит перечислению в бюджет. Данная операция показывает задолженность перед бюджетом по налогу за проданную продукцию, которая отражается по кредиту пассивного синтетического счета «Расчеты по налогам и сборам»:

8. Д-т сч. «Продажи» 9000 руб.

К-т сч. «Расчеты по налогам и сборам» 9000 руб.

Девятая хозяйственная операция. После получения денег от покупателей и исчисления полной фактической себестоимости готовой продукции исчисляется результат по продаже. Для этого хозяйственные операции (оп. 5-8) отразим на счете «Продажи».

Сч. «Продажи»

Дебетовый оборот по счету «Продажи» означает, что на изготовление и реализацию продукции было израсходовано 52 900 руб. От покупателя за эту продукцию получено 59 000 руб. Выручка за проданную продукцию выше затрат на ее изготовление и продажу на 6100 руб. (59 000 - 52 900).

Сумма 6100 руб. - это прибыль от продажи продукции, подлежащая списанию в кредит активно-пассивного счета «Прибыли и убытки»:

9. Д-т сч. «Продажи» 6100 руб.

К-т сч. «Прибыли и убытки» 6100 руб.

Отразим рассмотренные хозяйственные операции на счетах общеприня-

Отразив хозяйственные операции, подсчитав обороты и остатки по счетам, сделаем следующий вывод.

Конечное сальдо:

по счету «Товары отгруженные» отражает фактическую производственную себестоимость товаров отгруженных, но не оплаченных до конца месяца (7000 руб.);

по счету «Расходы на продажу» (1100 руб.) показывает величину затрат по отправке продукции покупателю, не оплаченной до конца месяца.

В балансе товары отгруженные отражаются по полной фактической себестоимости, которая исчисляется внесистемно (без записей по счетам): С к счета «Товары отгруженные» + С к счета «Расходы на продажу». В балансе по статье «Товары отгруженные» эта часть имущества организации будет показана в сумме 8100 руб. (7000 + 1100).

Рассмотрев состав счетов, используемых для отражения хозяйственных процессов, покажем порядок обобщения информации, отраженной на них.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

Бухгалтерские счета и двойная запись

Цель лекции: студент должен познакомиться с понятиями «бухгалтерский счет», двойная запись.

1. Понятие бухгалтерского счета 1

2. Структура бухгалтерского счета 2

3. Виды бухгалтерских счетов 4

3.1. Активные бухгалтерские счета 4

3.2. Пассивные бухгалтерские счета 8

3.3. Активно-пассивные бухгалтерские счета 10

4. Двойная запись 11

4.1. Формы представления двойной записи 12

5. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса 13

6. Синтетические и аналитические счета 13

6.1. Синтетические счета 13

6.2. Аналитические счета 13

7. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами 14

8. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета 14

9. Классификация бухгалтерских счетов 15

Контрольные вопросы: 16

1. Понятие бухгалтерского счета

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период.

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета , которые построены по принципу экономической однородности.

Счета предназначены для систематизации и текущего отражения объектов бухгалтерского учета и изменений, происходящих с ними в ходе совершения хозяйственных операций, т.е. счета предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам.

Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.

Счет – это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета» и др.)

Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета.

Счет имеет :

кодовое обозначение (порядковый номер).

и название , соответствующее учитываемому на нем объекту.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например:

01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы»,

10 «Материалы»,

20 «Основное производство»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»,

75 «Расчеты с учредителями»,

99 «Прибыль и убытки»,

80 «Уставный капитал» и др.

Перечень всех счетов с соответствующими кодами называется Планом счетов бухгалтерского учета .

Вызов Плана счетов в 1С:Бухгалтерия 8.1:
м. Предприятие – Планы счетов - Планы счетов бухгалтерского учета

1. Структура бухгалтерского счета

Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: «Де бет» и «Кре дит».

Например,

Слова «дебет » и «кредит » латинского происхождения.

В переводе на русский язык:

«де бет» означает «он должен», отсюда дебито р - должник или заемщик;

«кре дит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредито р - заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или иные ценности другому лицу.

В настоящее время словами «дебет » и «кредит » обозначают стороны бухгалтерского счета.

Остаток хозяйственных средств и источников на счете называется «сальдо ».

«Сальдо » - слово итальянского происхождения, означает «расчет » и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом .

Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.

На счетах бухгалтерского учета отражают следующие показатели:

начальный и конечный остатки (сальдо);

дебетовый оборот (сумма всех записей по дебету счета);

кредитовый оборот (сумма всех записей по кредиту счета).

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение.

1. Виды бухгалтерских счетов

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются

на активные,

пассивные и

активно-пассивные .

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета , которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления.

Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

1. Активные бухгалтерские счета

Активные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения имущества организации (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета» и др.).

Активные счета имеют следующие особенности:

на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

обороты по дебету отражают получение средств;

обороты по кредиту показывают выбытие средств;

сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Скд = Снд + Од– Ок .

Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот.

Скд – конечное сальдо по дебету

Снд – первоначальное сальдо по дебету

Од – оборот дебетовый

Ок – оборот кредитовый

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение , а кредит – уменьшение ;

К основным активным счетам относятся:

01 - «Основные средства»;

04 - «Нематериальные активы»;

10 - «Материалы»;

20 - «Основное производство»; - «Готовая продукция»;

50 - «Касса»;

51 - «Расчетные счета»;

52 - «Валютные счета»;

58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах на следующем примере.

Пример 3.1. Ведение учета на активных счетах

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р.

В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов (табл. 1)

Таблица 1

Задание .

Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

Решение

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн).

Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов,

или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов.

Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов.

1. Пассивные бухгалтерские счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств .

По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия.

К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия (табл. 3.2).

Таблица 3.2 Схема пассивного счета

Для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки.

Увеличение , приход и поступление отражаются по кредиту ,

а уменьшение , расход и выбытие – по дебету .

В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету.

В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од).

Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С кк = С нк +О к – О д

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

К основным пассивным счетам относятся:

80 - «Уставный капитал»;

82 - «Резервный капитал»;

83 - «Добавочный капитал»;

99 - «Прибыли и убытки»;

66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

68 - «Расчеты по налогам и сборам»;

69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.

Пример 3.2 Ведение учета на пассивных счетах

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р.

В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия (табл. 1).

Задание: Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо (табл. 2).

Таблица 2 – Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

1. Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Схема активно-пассивного счета

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию - дебиторской .

Дебиторы должны предприятию , а кредиторам должно само предприятие .

К основным активно-пассивным счетам относятся:

71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 - «Расчеты с учредителями»;

76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

99 - «Прибыли и убытки».

1. Двойная запись

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью.

Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи ,

например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса».

Счета, взаимодействующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:

счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;

являются эти счета активными или пассивными;

характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Указание двух корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Простой называется бухгалтерская проводка, в которой участвуют два счета: один по дебету, другой по кредиту.

Сложной называется бухгалтерская проводка , в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту - с несколькими счетами по дебету.

1. Формы представления двойной записи

Строчная запись.

Например, с расчетного счета получено в кассу 10 000 руб.:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»– 10 000 руб.

Шахматная запись:

«Красное сторно».

Запись проводится обратным числом (сторнировочная запись), например:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -2000 руб.

4. Хронологическая и систематическая запись в регистрационном журнале хозяйственных операций:

1. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса

Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом заключается в следующем : по остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс

1. Синтетические и аналитические счета

1. Синтетические счета

Название «синтетический» происходит от слова «синтез», что означает соединение, обобщение (сведение частей в целое).

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении.

1. Аналитические счета

При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые.

Соответственно, различают синтетический и аналитический учет.

Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом ;

на основании данных синтетического учета заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются:

субсчет 10-1 «Сырье и материалы»;

субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

субсчет 10-3 «Топливо» и др.

1. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;

оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;

оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

1. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета

Взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета на уровне оборотных ведомостей можно представить следующей схемой.

1. Классификация бухгалтерских счетов

Краткая информация, более подробно см. лекцию 9.

В зависимости от целей счета бухгалтерского учета классифицируются (систематизируются) следующим признакам:

по экономическому содержанию:

счета учета хозяйственных средств;

счета учета хозяйственных процессов;

счета учета источников образования средств;

по принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу):

балансовые;

забалансовые;

по степени детализации данных:

синтетические счета,

субсчета,

аналитические счета;

по структуре и назначению.

основные;

операционные

отражающие или регулирующие

Контрольные вопросы:

Понятие бухгалтерского счета.

Структура и виды бухгалтерских счетов

Двойная запись и формы ее представления

Синтетические и аналитические счета

Принцип двойной записи причисляется к бухгалтерскому учёту. Это такой метод ведения учёта, при каком любое изменение в хозяйственной деятельности (покупка, продажа и прочие операции) отображается на двух счетах финансового учёта, обеспечивая баланс учреждения. При этом каждое учреждение обязано отображать в бухгалтерии все операции по факту их осуществления. Учёт ведётся сплошной, то есть документируются все операции.

Каждый регистр (стандартизированный бланк) документации содержит счёт дебета и кредита. Какая бы операция ни была осуществлена, она изменяет всегда два бухгалтерских счёта – один по дебету, а второй – по кредиту. Так достигается равенство актива и пассива учреждения. Такой принцип документирования принят в организациях всех стран, он утверждён международными стандартами бухгалтерского дела.

Активы и

Сведения об имуществе отражаются в активах учреждения, к которым относятся:

• денежные средства (наличные и на счетах в финансовых организациях);
• (недвижимое имущество, оборудование);
• материальные запасы (товары, материалы для производства);
• (научные разработки, программы и прочие нематериальные ценности);
• долгосрочные вложения финансового характера;
• ( подрядчика или покупателя перед организацией).

Пассивы отражают источники возникновения имущества и активов учреждения, к ним можно отнести:

• кредиторскую задолженность (долг компании перед поставщиком, подрядчиком, клиентом и прочие);
• уставной и иные фонды (резервный, добавочный);
• непокрытый убыток текущего периода или предшествующих лет;
• налоговые обязательства;
• нераспределённую .

Таким образом, при совершении любой операции в бухгалтерском деле отображается запись на двух счетах – изменяются активы и пассивы. Например, поступили товары для последующей реализации – товары, как материальные ценности отображаются в активах компании, но при их поступлении у учреждения образуется долг перед поставщиком – он отображается в пассиве. Таким образом, баланс учреждения изменяется на стоимость этих товаров.

Каждая операция, принимаемая к учёту, называется проводкой. То есть при совершении любой операции хозяйственного характера проводятся записи в бухгалтерском деле, изменяющие балансовую стоимость учреждения. При этом активы и пассивы учреждения изменяются на одинаковую сумму. Таким образом, бухгалтерам, аудиторам и налоговым органам легче выявить допущенные ошибки в процессе ведения учёта. Если операция хозяйственного характера была проведена неправильно, то баланс учреждения не сойдётся.

Примеры двойной записи

Ниже приводятся примеры принципов двойной записи, используемые в практической работе любого учреждения.

Таким образом, одна операция отображается и в активах и пассивах учреждения, что обеспечивает возможность отслеживания расходования денежных средств организации как для её владельцев, так и для проверяющих.

Отражение принципа двойной записи в отчётности

Принцип двойной записи отражается в отчётности учреждений – бухгалтерском балансе. Баланс включает два раздела: и пассив. В них отображается в денежном выражении стоимость имущества учреждения и его обязательства перед сотрудниками, владельцами, поставщиками, кредиторами. Таким образом, любой пользователь отчётности может ознакомиться с финансовым положением компании.

Каждая строка баланса включает информацию о группе имущества или обязательств, например, в графе денежные средства указываются обобщённые данные о всех деньгах компании – наличных (в кассе), на счетах в банках, в том числе в иностранной валюте. Если организация держит денежные средства в иностранной валюте, то на момент формирования баланса они пересчитываются на национальную валюту с учётом курсовой разницы.

Во всех государствах баланс предприятий отражается в национальной валюте. В настоящее время утверждены международные стандарты по бухгалтерскому учёту и отчётности, на которые постепенно переходит большинство крупных государств, в том числе Россия.

С 2005 года в России все кредитные учреждения формируют отчётность согласно международным стандартам учёта. С 2010 года все российские учреждения, чьи обращаются на фондовом рынке и страховые организации также формируют отчётность по этим же стандартам.

Тем не менее федеральные стандарты будут применяться для отчётности прочих российских предприятий. Все международные стандарты, переведённые на русский язык по бухгалтерскому учёту доступны на официальном сайте Минфина России.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш