Analyse du fardeau fiscal - une condition indispensable au contrôle des déclarations effectuées par le Service fédéral des impôts. Les données de cette analyse deviennent non seulement une source de conclusions sur les infractions commises par le contribuable, mais également un matériau pour des généralisations statistiques. Considérons la procédure suivie par le Service fédéral des impôts dans cette analyse.

Que montre la pression fiscale ?

Le fardeau fiscal est une valeur calculée qui vous permet de quantifier le montant des fonds dépensés par le contribuable pour payer ses impôts. Le plus souvent il est déterminé en pourcentage, ce qui permet d'opérer avec cet indicateur à diverses fins : analyse, planification, prévision.

Son calcul est assez simple : il s'agit du rapport du montant des impôts à l'une des bases choisies pour la comparaison (par exemple, au chiffre d'affaires, au revenu, au bénéfice). Mais en même temps, un grand nombre de variantes de la formule sont autorisées, ce qui est dû à l'absence d'obligation d'utiliser des données initiales strictement définies. Par exemple, vous pouvez choisir entre :

• un ensemble de taxes ou l'une d'entre elles ;
• les données comptables ou fiscales incluses dans la base de données ;
• une ou plusieurs périodes incluses dans le calcul ;
• chiffres réels ou prévisionnels.

Qui a besoin d’un calcul de charge et pourquoi ?

Cet indicateur est utilisé dans les travaux du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie (arrêté départemental n° MM-3-06/333@ du 30 mai 2007, lettre n° AS-4-2/12722 du 17 juillet 2013 ) comme l'un des outils qui permettent, sur la base de l'analyse des déclarations soumises par les contribuables, de réaliser :

• Traitement statistique des données, aboutissant à des indicateurs économiques moyens par année, région, type d'activité commerciale, régimes fiscaux, types d'impôts, avec lesquels il est possible de comparer les chiffres d'un contribuable particulier.
• Identification des écarts par rapport aux valeurs moyennes des indicateurs qui, avec d'autres informations, peuvent constituer la preuve de violations de la législation fiscale par le contribuable.
• Planification des contrôles.

Note! La lettre du Service fédéral des impôts n° AS-4-2/12722 du 17 juillet 2013 a été annulée par la lettre du Service fédéral des impôts n° ED-4-15/5183@ du 21 mars 2017. Un nouveau document réglementera bientôt le travail des commissions.

• analyse des résultats de ses propres activités;
• comparaison des options fiscales possibles ;
• prévisions à long terme des travaux ultérieurs ;
• évaluer les risques d'être classé comme peu fiable du point de vue du Service fédéral des impôts ;
• explications motivées des décisions de gestion prises.

Comment le Service fédéral des impôts analyse-t-il la pression fiscale ?

Principes de base analyse du fardeau fiscal, cités par le Service fédéral des impôts, sont exposés dans sa lettre du 17 juillet 2013 n° AS-4-2/12722. Il se compose de plusieurs étapes, composées de :

• sélectionner les contribuables pour un examen plus approfondi ;
• analyse de la dynamique de leurs indicateurs de reporting dans le temps ;
• collecter d'autres informations sur les contribuables et les comparer avec les données de déclaration.

À la première étape analyse du fardeau fiscal Les personnes suivantes attirent l'attention des autorités fiscales :

• travailler à perte ;
• montrant une part élevée de déductions au titre de la TVA ou de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ;
• avoir un faible niveau de pression fiscale pour les principaux impôts perçus dans le cadre du régime fiscal choisi ;
• accumuler des dettes fiscales;
• réduire le volume des paiements d'impôts par rapport aux années précédentes ;
• avec des données contradictoires dans les rapports ;
• ceux qui n'ont pas déclaré de revenus, dont les informations sur la disponibilité ont été reçues par le Service fédéral des impôts d'autres sources ;
• appliquer de manière déraisonnable des avantages fiscaux ;
• payer des salaires déraisonnablement bas.

Dans le même temps, les autorités fiscales examinent les déclarations de chaque contribuable pour une période spécifique, calculant la valeur à la fois de la charge fiscale totale et de la charge fiscale individuelle, en les comparant avec des données similaires des années précédentes.

Découvrez les options de calcul de la charge fiscale dans l'article .

La deuxième étape, contenant le véritable analyse du fardeau fiscal, comprend la comparaison des données du contribuable sélectionné avec :

• ses propres données pour différentes périodes fiscales ;
• des données similaires de contribuables similaires ;
• valeurs maximales et moyennes pour l'industrie.

Les informations considérées se construisent en dynamique sur plusieurs années, et si une tendance défavorable d'évolution des indicateurs est identifiée, ils passent à la troisième étape : ils étudient en détail toutes les informations sur le contribuable qui peuvent être fournies par d'autres sources :

• Inspection du Service fédéral des impôts ;
• banques;
• d'autres contribuables ;
• registres d'État;
• Médias, y compris L'Internet;
• organismes gouvernementaux, caisse de pension, caisse d'assurance sociale.

Sur la base de ces informations, sont déterminés par rapport au contribuable :

• structure des activités;
• principes de flux de trésorerie ;
• nature des transactions;
• des relations;
• disponibilité des biens nécessaires.

Toutes les informations reçues sont compilées dans des tableaux qui permettent de juger s'il existe des signes de malhonnêteté dans les activités du contribuable. Ces signes comprennent :

• disponibilité des adresses de masse du gérant, fondateur ;
• manque de propriété, de travailleurs ;
• changement fréquent de contreparties et de lieux d'enregistrement ;
• interaction avec des contreparties sans scrupules ;
• écarts monétaires dans des transactions comparables ;
• incohérences dans les déclarations et les informations sur les revenus.

Lisez aussi sur les signes de malhonnêteté dans le matériel .

Ces signes, ainsi que les faibles valeurs des indicateurs identifiés lors analyse du fardeau fiscal, en l'absence d'explications convaincantes de la part du contribuable, pour lesquelles une demande correspondante lui est adressée, entraînera très probablement la décision de procéder à un contrôle fiscal sur place.

Tout a été reçu en conséquence analyse du fardeau fiscal Les informations sur le contribuable seront conservées par le Service fédéral des impôts et utilisées à l'avenir pour évaluer la situation non seulement d'un contribuable spécifique, mais également d'autres personnes.

travail d'études supérieures

- analyse des indicateurs de la pression fiscale de l'organisation ;

Identification des domaines d’optimisation du fardeau fiscal de l’organisation.

La base théorique du travail était constituée des travaux d'auteurs nationaux (E.V. Akchurina, A.V. Bryzgalin, E.S. Vilkova, N.G. Dmitrieva, V.S. Zanadvorov, A.V. Ilyin, V.A. Kashin, N.I. Malis, L.I. Komleva, D.V. Lazutina, M.I. Litvin, I.A. Mayburov, N.V. Milyakov, I.V. Starodubtseva, Z.A. Muravyova, V.G. Panskov, A.V. Perov, A.B. Paskachev, V.Ya. Savchenko, I.M. Alexandrov, E.V. Chipurenko, A.V. Troshin, V.R. Yurchenko D.G. Chernik, O.S. Salkova, E.B. Shuvalova) et étrangers (A.N. Tsygichko, Z.T. Mamatov), ​​​​sources réglementaires, données analytiques nécessaires à l'analyse et à l'évaluation de la charge fiscale d'une organisation en utilisant l'exemple de l'usine OJSC Kazan "Electropribor".

1. Fondements théoriques de la charge fiscale d'une organisation

1.1 La notion de charge fiscale d’une organisation

Une analyse de la littérature économique montre que de nombreux économistes prêtent attention dans leurs travaux non seulement au problème de la fiscalité et à l'impact des impôts sur l'économie nationale, mais également au poids des impôts. Dans la littérature économique moderne, il existe de nombreuses définitions des concepts de « charge fiscale » et de « charge fiscale ».

Le dictionnaire économique moderne déclare que la charge fiscale est « la mesure, le degré, le niveau des restrictions économiques créées par l'allocation de fonds pour payer les impôts, les détournant d'autres domaines d'utilisation possibles ». Cette définition n'est pas complète, car elle ne reflète pas la structure de la pression fiscale.

Un certain nombre d'économistes, dont M.I. Litvin considère la charge fiscale comme une caractéristique complexe, comme le montre la figure 1.1.1.

Riz. 1.1.1. Structure de la pression fiscale selon M.I. Litvine

Il ressort clairement de la figure 1.1.1 que M.I. Litvin clarifie la notion de « charge fiscale » comme suit : « Il s'agit d'une caractéristique complexe qui comprend

Structure fiscale ;

Mécanisme de collecte des impôts ;

Indicateur de la pression fiscale pesant sur une entreprise. Définition de M.I. Litvina reflète pleinement la structure de la pression fiscale, mais ne reflète pas son essence économique.

Selon V.G. Panskova, « la charge fiscale est un indicateur de l'impact total des impôts sur l'économie du pays dans son ensemble, une entité économique individuelle ou un autre payeur, défini comme la part des revenus payés à l'État sous forme d'impôts et d'impôts. Paiements." À notre avis, cette définition n’est pas exacte, car il est impossible de mesurer l’ensemble de l’impact des impôts sur l’économie du pays ou sur une entité commerciale avec un seul indicateur, exprimé en pourcentage.

Auteur A.N. Tsygichko considère la charge fiscale comme « une partie de la charge financière totale qui limite les ressources nécessaires à l'expansion et à la modernisation des entreprises ». Sur cette base, le scientifique estime que la question de la réduction de la pression fiscale doit être considérée en conjonction avec des éléments de l'oppression financière tels que les droits de douane à l'importation et à l'exportation, les prix et tarifs des monopoles naturels, l'inflation, les taux de prêt, les taux de dépréciation, etc.

Différences entre les notions de « charge fiscale » et de « charge fiscale » selon A.B. Paskachev sont présentés dans le tableau 1.1.1.

Tableau 1.1.1 Différences entre les notions de « charge fiscale » et de « charge fiscale »

D'après le tableau 1.1.1, il ressort clairement qu'A.B. Paskachev définit la charge fiscale comme « le rapport des impôts, taxes et autres paiements au système budgétaire et aux fonds extrabudgétaires en Russie par rapport au produit intérieur brut, et dans la région - au produit régional brut. À son tour, il considère la charge fiscale comme suit :

Le volume total des paiements obligatoires (taxes et redevances) perçus par l'État auprès des personnes morales et physiques, la charge fiscale totale ;

Un indicateur qui détermine le montant de tous les paiements d'impôts d'une entreprise par unité de volume de ventes.

Ainsi, si l'on part de l'essence de ces définitions, la notion de « charge fiscale » caractérise la part du retrait des impôts et taxes au niveau macro, et le terme « charge fiscale » - au niveau micro, lorsqu'il s'agit de une entité économique spécifique. Dans le même temps, si au niveau macro le volume des impôts retirés est comparé au PIB produit, alors au niveau de l'entreprise, il est proposé de comparer tous les paiements d'impôts à un indicateur tel que les revenus des ventes de produits. Évidemment, ce sont des indicateurs complètement différents, incomparables les uns avec les autres, ce qui a motivé leur division en deux concepts différents et indépendants.

Scientifique I.A. Maiburov, tant au niveau macro que micro, combine ces deux concepts en un seul et, selon sa définition, la « charge fiscale » est l'indicateur fiscal le plus important du système fiscal du pays, caractérisant l'impact cumulatif des impôts sur son économie comme dans son ensemble, une entité commerciale individuelle ou un autre payeur, défini comme la part de leurs revenus versée à l'État sous forme d'impôts et de paiements d'impôts. Chipurenko E.V. Le terme « charge fiscale » désigne une description quantitative et qualitative généralisée de l'impact des paiements obligatoires au système budgétaire de la Fédération de Russie sur la situation financière des entreprises contribuables. CONTRE. Zanadvorov a défini ces paiements obligatoires comme des exigences relatives aux paiements réguliers des agents économiques aux fonds de l'État, qui sont considérés comme un ensemble d'instruments de l'État lui permettant de préciser la décision budgétaire globale sur le volume total des revenus qui assurent les dépenses nécessaires du secteur public. .

Un certain nombre d'économistes, comme D.V. Lazutina, propose de distinguer les concepts de « charge fiscale » et de « charge fiscale » de la même manière que présenté dans le tableau 1.1.2.

Tableau 1.1.2 Différences entre les notions de « charge fiscale » et de « charge fiscale » selon D.V. Lazutine

Du tableau 1.1.2, il résulte que le critère de distinction des notions de « charge fiscale » et de charge fiscale » D.V. Lazutina a déclaré que, à son avis, la charge fiscale est, d'une part, la relation qui naît entre les entités commerciales et l'État pour le paiement des impôts obligatoires, d'autre part, c'est une valeur qui reflète l'impact potentiel de l'État sur l'économie par le biais de mécanismes fiscaux, et la charge fiscale est un indicateur caractérisant le niveau réel d'impact. Il existe d'autres points de vue sur la relation entre les termes « charge fiscale » et « charge fiscale ». Par exemple, A.V. Bobrova, pour déterminer la charge fiscale optimale des contribuables dans la théorie des impôts pour un système fiscal à vocation sociale, divise les concepts de « charge fiscale » et de « charge fiscale » comme suit : la charge fiscale est la totalité de tous les impôts et taxes payés par un contribuable spécifique, la valeur absolue et la charge fiscale - relative, le quotient de la division de la charge fiscale par l'indicateur financier de l'activité de l'entreprise. Le premier ne caractérise pas la sévérité de l’imposition, puisque pour l’évaluer il faut disposer de l’ensemble des paramètres de l’activité du payeur. La charge fiscale est exempte d'une analyse factorielle détaillée et peut être établie comme la valeur optimale pour la catégorie de contribuables et chacun d'eux.

Un certain nombre d'économistes, dont L.I. Komleva et E.V. Komlev La charge fiscale au niveau d'une entité commerciale s'entend comme un indicateur relatif caractérisant la part des impôts à payer, calculé en tenant compte des exigences de la législation fiscale pour la formation de divers éléments fiscaux.

La synthèse des résultats de l'analyse des définitions des concepts « charge fiscale » et « charge fiscale » par divers économistes est présentée dans le tableau 1.1.3.

Tableau 1.1.3 Analyse comparative de la définition de la notion de « charge fiscale » par différents économistes

	Structure	Essence économique
E.V. Akchurina	synonyme
MI. Litvine	synonyme
D.V. Lazutine	différent
E.V. Tchipurenko	synonyme
V.G. Panskov	synonyme
UN. Tsygitchko	synonyme
UN B. Paskatchev	différent
I.A. Maïbourov	synonyme
V.R. Iourtchenko	synonyme
UN V. Bobrová	différent
L.I. Komleva	synonyme

Il ressort clairement du tableau 1.1.3 que la majorité des économistes sont d'avis que les concepts de « charge fiscale » et de « charge fiscale » sont synonymes. Cependant, il existe un certain nombre d'économistes tels que D.V. Lazutina, A.V. Bobrova et A.B. Paskachev, qui sont enclins à croire qu'il faut distinguer les notions de « charge fiscale et charge fiscale ». Un certain nombre d'économistes, comme V.G. Panskov et M.I. Litvin, en définissant le concept de « charge fiscale », outre sa signification économique, distingue également sa composante structurelle.

Lors de l'analyse des documents réglementaires en matière de fiscalité, il a été établi qu'au niveau législatif, seule la notion de charge fiscale totale est inscrite comme « le volume total estimé des fonds payables sous forme de droits de douane à l'importation, d'impôts fédéraux et de contributions aux extra- fonds budgétaires par l'investisseur mettant en œuvre le projet d'investissement le jour du démarrage pour financer des projets d'investissement.

À la suite de l'analyse des définitions existantes des concepts de « charge fiscale » et de « charge fiscale », nous pouvons conclure que lors de l'évaluation du degré de pression fiscale sur l'économie ou de la charge fiscale d'une entité, tous les économistes parlent de la même chose. chose : le niveau de retrait d'une partie des revenus des entités commerciales. La seule différence réside dans le niveau auquel les évaluations sont données : au niveau macro ou micro. Les définitions données précédemment des notions de « charge fiscale » et de « charge fiscale » n'en sont que la confirmation. En réalité, tout le monde, aussi bien l'État que les entités économiques, ne s'intéresse qu'à une seule question : quelle partie de ce qui sera créé, c'est-à-dire la production de valeur ajoutée, est retirée ou sera retirée au budget ? La réponse à cette question détermine la politique des autorités gouvernementales dans le domaine de la gestion publique de l'économie, y compris la politique fiscale et la politique des entités économiques individuelles en matière d'organisation et de conduite des affaires.

Ainsi, compte tenu d'une certaine utilisation du terme « charge fiscale » au niveau législatif, il nous semble approprié de continuer à utiliser la notion de « charge fiscale » pour évaluer l'impact de la fiscalité sur l'économie, ce qui, selon V.R. Yurchenko représente la part du retrait d'une partie des revenus d'une entité économique dans le système budgétaire et les fonds extrabudgétaires du pays, sous forme d'impôts et de taxes, ainsi que d'autres paiements d'impôts.

En résumant les opinions des économistes universitaires concernant le concept de charge fiscale, on peut noter que la charge fiscale est une caractéristique quantitative et qualitative complexe de l'impact des paiements obligatoires au système budgétaire de la Fédération de Russie sur la situation financière des entreprises contribuables, qui comprend:

Nombre d'impôts et autres paiements obligatoires ;

Structure fiscale ;

Mécanisme de collecte des impôts ;

Un indicateur de la charge fiscale pesant sur une entreprise.

Dans le même temps, la charge fiscale peut être absolue (reflète la totalité de tous les impôts et taxes payés) et relative (montre le rapport entre la charge fiscale absolue et l'indicateur de co-mesure). Ainsi, en lien avec ce qui précède, il convient de classer la charge fiscale en fonction de son niveau de répartition en : charge fiscale au niveau macro : niveau national ; niveau territorial ; et la charge fiscale au niveau micro (niveau d'une entité commerciale) : niveau d'organisation, d'institution ; niveau d'un individu (individu). Ainsi, sur la base des questions étudiées sur l'essence du concept de charge fiscale d'une organisation, nous pouvons conclure que la charge fiscale est une caractéristique quantitative et qualitative complexe de l'impact des paiements obligatoires au système budgétaire de la Fédération de Russie sur la situation financière. la situation des entreprises contribuables, qui comprend : le nombre d'impôts et autres paiements obligatoires ; structure fiscale; mécanisme de collecte des impôts ; indicateur de la pression fiscale pesant sur une entreprise.

Il faut distinguer les notions de « charge fiscale » et de « charge fiscale ». Étant donné que la charge fiscale est, d'une part, la relation qui naît entre les entités commerciales et l'État concernant le paiement des impôts obligatoires, d'autre part, il s'agit d'une valeur qui reflète l'impact potentiel de l'État sur l'économie à travers mécanismes fiscaux, et la charge fiscale est un indicateur caractérisant le niveau réel d’impact.

Dans le même temps, la charge fiscale peut être absolue (reflète la totalité de tous les impôts et taxes payés) et relative (montre le rapport entre la charge fiscale absolue et l'indicateur de co-mesure).

Ainsi, en lien avec ce qui précède, il convient de classer la charge fiscale en fonction de son niveau de répartition en : charge fiscale au niveau macro (niveau national ; niveau territorial) et charge fiscale au niveau micro (niveau d'organisation, institution ; niveau de l’individu).

Pour le contribuable, le degré de pression fiscale au niveau macro n’a pas d’importance. Il paie des impôts aux budgets de tous les niveaux et aux fonds extrabudgétaires sur ses propres revenus, et il existe donc pour lui des indicateurs spécifiques qui caractérisent le niveau de la pression fiscale. Cependant, l'ambiguïté de la définition de la notion de pression fiscale par les économistes conduit au fait que la pression fiscale et les méthodes de calcul proposées par divers auteurs sont différentes. Seule l'introduction d'un concept unique de « charge fiscale » au niveau législatif peut contribuer à la formation d'un système unifié d'indicateurs de la charge fiscale d'une organisation et de méthodes de calcul.

1.2 Système d’indicateurs de la pression fiscale de l’organisation

Actuellement, il n'existe aucun indicateur généralement accepté permettant d'évaluer l'ampleur de la charge fiscale d'une organisation particulière. En règle générale, le montant total des paiements d'impôts est comparé :

Avec le produit des ventes ;

Bénéfice estimé ou net ;

Valeur ajoutée ou nouvellement créée ;

Bénéfice du bilan.

L'évaluation la plus adéquate de la charge fiscale d'une organisation semble être le rapport entre tous les impôts payés et le chiffre d'affaires total (c'est-à-dire le chiffre d'affaires prenant en compte les impôts indirects). Le fait est que le montant maximum des paiements d'impôts qu'une organisation peut transférer au budget est limité par le montant de ces recettes. De plus, cet indicateur est le plus souvent utilisé pour évaluer la contribution du contribuable à la génération des recettes budgétaires.

Les indicateurs caractérisant le niveau de fiscalité peuvent être présentés en trois groupes, selon les méthodes comptables utilisées pour leur constitution : selon la méthode de la comptabilité d'exercice - charges fiscales ; selon la méthode de trésorerie - flux de trésorerie de l'organisation résultant du processus de taxation ; selon la méthode du bilan - les soldes du bilan des comptes à payer à l'État pour les impôts, comme le montre la Fig. 1.2.1.

Riz. 1.2.1. Indicateurs caractérisant le niveau de fiscalité

De la figure 1.2.1, vous pouvez voir : des indicateurs générés conformément à la méthode de la comptabilité d'exercice :

Le coefficient d'imposition des revenus est le rapport entre les coûts fiscaux associés aux revenus (droits d'accise, TVA moins impôts remboursables) et le montant des revenus (nets) provenant de la vente de produits, biens, travaux, services ;

Le taux d'imposition des bénéfices comptables est le rapport entre le montant des charges fiscales imputables au bénéfice avant impôt (UST, taxe foncière, taxe publicitaire, etc.) sur le montant du bénéfice avant impôt ;

Le taux d'imposition des bénéfices nets est le rapport entre les coûts fiscaux totaux et le montant du bénéfice net restant à la disposition de l'organisation après impôts. Le système d'indicateurs de la pression fiscale de l'organisation est présenté dans le tableau 1.2.1.

Tableau 1.2.1 Système d’indicateurs de la pression fiscale de l’organisation

Du tableau 1.2.1, on peut voir que le docteur en économie E.A. Kirova propose de distinguer deux indicateurs caractérisant la pression fiscale d'une entité économique : absolue et relative.

La charge fiscale absolue d'une organisation est constituée des taxes et des frais soumis à transfert au budget, c'est-à-dire la valeur absolue des dettes fiscales envers l'État (pour la période de facturation).

Cet indicateur comprend les versements d'impôts effectivement versés au budget, la taxe sociale unifiée transférée, la partie assurance du fonds de pension, ainsi que les arriérés sur ces versements.

Les impôts indirects, selon E.A. Kirova, augmentez la pression fiscale des organisations. Leur véritable porteur est le consommateur final du produit fabriqué.

Dans le même temps, le paiement d'impôts indirects par les organisations entraîne une augmentation du prix des produits et une réduction de la demande, détournant le fonds de roulement des organisations.

Cependant, l’indicateur de pression fiscale absolue ne reflète pas la gravité de la charge fiscale de l’organisation, c’est pourquoi l’indicateur de pression fiscale relative doit être calculé en plus.

La charge fiscale relative est le rapport entre la charge fiscale absolue et le revenu de l'entreprise, qui est considéré comme le chiffre d'affaires ou le bénéfice net (bénéfice estimé), la valeur ajoutée ou nouvellement créée est également utilisée. Indicateur relatif de la pression fiscale E.A. Kirova suggère de calculer à l'aide de la formule :

où : H 6 est un indicateur de la pression fiscale relative,

N - taxes et primes d'assurance,

Ned a des arriérés

DS - valeur nouvellement créée.

MI. Litvin propose, à côté de l'indicateur général de la pression fiscale, d'utiliser des indicateurs privés et de considérer leur ratio par tranche de revenus. M.I. Litvin suggère d'utiliser la valeur ajoutée (VA) comme indicateur commun pour tous les impôts, qui peut être calculée selon l'une des deux méthodes suivantes :

Comme la différence entre le revenu brut de l’entreprise et les coûts matériels de production et de vente des produits.

Comme la somme des revenus pour les salaires (avec charges), les amortissements, le bénéfice net et les impôts :

DS = Salaire + Amortissement + Bénéfice + Impôts, (1.2.2)

où : DS - valeur ajoutée.

Cet indicateur résume non seulement les revenus de l’entreprise, mais est également comparable au produit intérieur brut du pays, sur la base duquel la charge fiscale totale est déterminée.

Cet indicateur permet de « faire la moyenne » de l'évaluation de la pression fiscale pour différents types de production, c'est-à-dire garantir la comparabilité de la charge fiscale pour différentes structures économiques. Et pour une interprétation quantitative de la structure des coûts et, par conséquent, des caractéristiques du type d'entreprise, imaginons le revenu brut de l'entreprise sous la forme d'une structure de composants, telle que présentée dans le tableau 1.2.2.

Tableau 1.2.2 Structure des composantes du revenu brut de l’organisation

Le tableau 1.2.2 montre que la structure des composants comprend :

Frais de matériel (MC) ;

Valeur ajoutée (VA), qui, à son tour, peut être présentée sous la forme suivante :

Charges d'amortissement (Am);

Coûts de la main-d'œuvre (WLC) (y compris les cotisations obligatoires aux fonds sociaux et les impôts accumulés sur le fonds salarial) ;

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et taxes sur le chiffre d'affaires (TVA) ;

Bénéfice (P).

Évidemment, ce modèle ne reflète pas strictement la structure coût-revenu des revenus. Il est conçu pour mieux illustrer la fiscalité sur la valeur ajoutée - la base de l'activité commerciale et la seule source économique d'une entreprise pour payer ses impôts.

Afin d'établir la moyenne des taxes estimées dans une structure de revenus donnée (pour faciliter l'évaluation, une certaine entreprise manufacturière typique est prise en compte), les taxes d'accise et certaines autres taxes spécifiques ne sont pas incluses dans la considération. La taxe foncière n'est pas non plus prise en compte, car sa prise en compte nécessitera d'inclure de nombreuses caractéristiques supplémentaires dans le modèle, ce qui compliquera le modèle, détériorera son caractère illustratif, ajoutant très peu de précision aux calculs. Rassemblons tous les impôts sur une assiette unique - la valeur ajoutée créée par l'entreprise, qui dans ce cas est considérée comme le résultat d'exploitation de l'entreprise, c'est-à-dire la différence entre les revenus bruts (TVA incluse) moins les coûts des matériaux. Étant donné que la répartition des parts des composants présentés dans différentes entreprises est différente, nous introduisons les coefficients structurels suivants en considération :

Ko - part de la valeur ajoutée dans le chiffre d'affaires brut,

Au salaire - la part des coûts de main-d'œuvre dans la valeur ajoutée (salaire avec charges à payer),

K Am - la part de la dépréciation dans la valeur ajoutée,

L'indicateur complexe de la pression fiscale représente le montant total des dettes encourues dans le système budgétaire au cours de l'année (NoAccrual) et comprend les obligations du contribuable (NO1, NO2, ...No) et les obligations résultant de l'exercice des fonctions par l'entreprise. d'un agent fiscal (NOA1, NOA2,...NOAN). Cet indicateur complexe est une caractéristique quantitative du domaine fiscal, et il peut être présenté comme l’agrégat suivant :

Non-accumulation = (NO1, NO2, ...Hon) + (NOA1, NOA2, ...NOAN), (1.2.3)

où : HO1, HO2, ...Hn sont les montants des paiements obligatoires accumulés pour l'année, dont le contribuable est l'entreprise conformément à son domaine fiscal, qui sont survenus dans le cadre de l'exercice d'activités commerciales ;

NOA1, NOA2, ... NOАN - montants des paiements obligatoires accumulés payables au cours de l'année et survenus pour l'entreprise dans l'exercice des fonctions d'agent fiscal.

T.K. Ostrovenko a divisé les indicateurs caractérisants en indicateurs particuliers et généraux.

L'auteur considère les indicateurs suivants comme des indicateurs généraux caractérisant la charge fiscale d'une entité économique :

Charge fiscale sur les ressources financières d'une entreprise (NBf) ;

Charge fiscale sur les capitaux propres (Nask) ;

Charge fiscale sur le bénéfice avant impôt (Nep).

Ces indicateurs sont calculés à l'aide des formules suivantes :

où : NI - coûts fiscaux ;

Вр - chiffre d'affaires ;

BE année moyenne - monnaie moyenne annuelle du bilan ;

Année moyenne en Saskatchewan - montant annuel moyen des fonds propres ;

P - bénéfice avant impôt.

Des indicateurs privés plus spécifiques et informatifs caractérisant la charge fiscale d'une entité économique sont calculés par sources de compensation : coût, chiffre d'affaires, résultats financiers, bénéfice net et fonds ad hoc.

Conformément aux sources répertoriées, quatre groupes (les deux dernières sources sont considérées ensemble) de coûts fiscaux sont constitués

La plupart des méthodes de calcul de la pression fiscale visent à offrir un indicateur universel de la charge fiscale d'une entité économique, permettant de comparer le niveau d'imposition dans différentes industries, mais l'impact des impôts individuels sur les activités économiques d'une entreprise est le même. Il est différent que, à notre avis, il est peu probable qu'il soit opportun de réduire l'évaluation de leur impact au calcul d'un seul indicateur intégral. Ainsi, la survenance d'obligations fiscales lors de l'exercice des fonctions d'agent fiscal n'affecte pas la procédure de calcul du bénéfice (perte) d'une entreprise. Impôts remboursables sur le chiffre d'affaires - La TVA et les droits d'accises ne participent pas à la formation du résultat financier. Dans l'approche méthodologique, lorsque la charge fiscale sur le résultat financier et les flux de trésorerie d'une entreprise est calculée séparément, la question controversée de l'inclusion des impôts indirects et des paiements obligatoires d'une entreprise lorsqu'elle exerce la fonction d'agent fiscal est résolue. Tous les paiements d'une entreprise au système budgétaire doivent être pris en compte lors du calcul de la charge fiscale sur les flux de trésorerie, que l'entreprise soit un contribuable (payeur) ou un agent fiscal, et par conséquent, que les obligations de ces paiements affectent ou non le moment de leur accumulation (survenance). ) sur le résultat financier de l'entreprise. Une évaluation quantitative de la pression fiscale sur les flux de trésorerie d’une entreprise sera déterminée par le système d’indicateurs suivant :

Noupl= ((HO1,… Нon) + (HOA1,… НОАN) - (НВ1,…)), (1.2.4)

où : HO1, HO2, ...Hn - les montants des paiements obligatoires accumulés payables au cours de l'année de déclaration, dont le contribuable (payeur) est l'entreprise conformément à l'option du champ fiscal ;

HOA1, NOA2,... NOАN - les montants des paiements obligatoires accumulés payables au cours de l'année et survenus pour l'entreprise dans l'exercice des fonctions d'agent fiscal ;

НВ1, НВ2, ... - les montants des déductions fiscales, le droit d'appliquer qui sont nés pour l'entreprise au cours de l'année de déclaration.

Ainsi, pour calculer la charge fiscale d'une entreprise, les indicateurs suivants qui apparaissent dans l'activité économique en relation avec le processus fiscal sont significatifs : le montant des obligations accumulées de l'entreprise pour les paiements obligatoires au système budgétaire dans l'exercice des fonctions du contribuable , que nous désignerons comme les obligations fiscales du contribuable ; le montant des obligations accumulées de l'entreprise pour les paiements obligatoires au système budgétaire lors de l'exercice des fonctions d'agent fiscal, que nous désignerons comme obligations fiscales de l'agent fiscal ; le montant des déductions fiscales pour les paiements obligatoires générés dans le processus d'activité économique et conduisant à une réduction du montant des dettes fiscales à payer jusqu'au montant des obligations à rembourser, que nous désignerons comme déductions fiscales.

1.3 Méthodes de calcul de la charge fiscale d'une organisation

Dans la littérature économique, il existe plusieurs méthodes pour déterminer la charge fiscale des entreprises. Les principales différences entre les méthodes utilisées en pratique sont les taxes prises en compte dans les calculs et l'indicateur intégral avec lequel est comparé le montant total des taxes pour la période de facturation.

La charge fiscale, selon la méthodologie du Département de la politique fiscale du ministère des Finances de la Fédération de Russie, est évaluée par le rapport entre tous les impôts payés par l'organisation et les revenus des ventes de produits.

NU - impôts payés pour la période de référence, frotter.;

ORP - volume de produits vendus, frotter. .

Conformément à la méthodologie d'A.P. Kadushina et N.N. Selon Mikhailova, la charge fiscale doit être considérée comme une part de la valeur ajoutée créée par l'entreprise transférée au budget.

La valeur ajoutée, selon les auteurs de cette méthodologie, est la source de revenus de toute entité économique et, par conséquent, la source du paiement des impôts. Par conséquent, estiment les auteurs, il est conseillé de comparer l'impôt avec la source de son paiement.

L'indicateur obtenu lors des calculs selon cette méthode permet de faire la moyenne de l'évaluation de la pression fiscale pour différents types d'activités, c'est-à-dire garantit la comparabilité de la charge fiscale des différentes entités économiques.

Les revenus bruts utilisant cette méthode sont présentés sous forme de ventilation en composantes, comme le montre la figure 1.3.1.

Riz. 1.3.1. Éléments qui composent le revenu brut

De la figure 1.3.1, il s'ensuit que les revenus bruts utilisant cette méthode sont divisés en : coûts matériels ; sur la valeur ajoutée, y compris les amortissements ; le coût de la main-d'œuvre, compte tenu de la taxe sociale unifiée et du taux d'accidents ; taxe sur la valeur ajoutée; taxes de vente; profit.

Étant donné que la répartition des parts des composants présentés dans la figure 1.3.1 est différente selon les entités économiques, A.P. Kadushin et N.N. Mikhailov recommande d'introduire dans les coefficients structurels : la part de la valeur ajoutée dans le chiffre d'affaires, la part des coûts salariaux dans la valeur ajoutée, la part des charges d'amortissement dans la valeur ajoutée, présentées dans le tableau 1.3.1.

Tableau 1.3.1 Coefficients structurels

Il résulte du tableau 1.3.1 que les coefficients structurels sont calculés comme le rapport des coûts correspondants à la valeur ajoutée. Par exemple, le coefficient de la part des dotations aux amortissements dans la valeur ajoutée est représenté par le rapport des dotations aux amortissements à la valeur ajoutée. En conséquence, la part des coûts de main-d'œuvre dans la valeur ajoutée peut être représentée comme le rapport entre les coûts de main-d'œuvre et la valeur ajoutée. La part de la valeur ajoutée dans le chiffre d’affaires est quant à elle déterminée par le rapport entre la valeur ajoutée et le chiffre d’affaires.

Ensuite, les impôts de l'entité économique dans la situation fiscale actuelle sont calculés à l'aide des formules suivantes :

L'addition de tous les impôts considérés selon les formules indiquées permet d'obtenir la part de la valeur ajoutée d'une entité économique qui est déduite des revenus de l'État.

Cet indicateur est simultanément fonction du type de production selon le critère de la part des coûts de matière, de main d'œuvre ou d'amortissement dans le revenu brut.

L'utilisation de cette méthodologie permet de comparer les évolutions quantitatives de la part des impôts dans la valeur ajoutée en fonction du type de production et de la rentabilité.

La comparaison des montants avec le montant de la valeur ajoutée est appropriée, puisque la valeur ajoutée est une source de revenus pour une entité économique, et donc un indicateur de son développement.

Par le montant de la valeur ajoutée restant à la disposition d'une entité économique après paiement des impôts, on peut juger des possibilités de son développement ultérieur.

A l'aide des formules proposées dans cette méthodologie, en changeant les variables (intensité matérielle, intensité capitalistique, intensité de travail, etc.), on peut obtenir la part de la pression fiscale dans la valeur ajoutée d'une entité économique.

MI. Litvin, dans sa méthodologie, relie l'indicateur de pression fiscale au nombre d'impôts et autres paiements obligatoires, ainsi qu'à la structure fiscale d'une entité économique et au mécanisme de perception des impôts. L'auteur propose de calculer l'indicateur de pression fiscale (Tn) dans une organisation à l'aide de la formule :

où : N - montant des taxes ;

DS - valeur ajoutée.

Le montant total des impôts comprend tous les impôts payés - indirects et directs : TVA, droits d'accise, impôt sur le revenu, paiement social unifié, etc. L'ampleur de cette approche est justifiée par la thèse selon laquelle tous les impôts répertoriés sont payés à partir des recettes en espèces et que le degré de leur transférabilité est variable. Cette approche prend en compte les caractéristiques d'une organisation spécifique et sa structure de coûts par élément.

La base pour créer un modèle modifié de la pression fiscale à la fois par rapport à la valeur ajoutée et par rapport aux revenus (NN DS, NNV), prenant en compte à la fois le taux d'imposition et le type de production, était la méthodologie d'E.S. Vylkova. Lors du calcul du NN DS, les taxes dont les taux sont indiqués ci-dessus sont placées séquentiellement au numérateur et la valeur ajoutée est incluse au dénominateur. Le montant des impôts étant obtenu en multipliant les coefficients par la VA, la VA au numérateur et au dénominateur est réduite, et la formule de calcul de la charge fiscale par rapport à la valeur ajoutée prend la forme suivante :

où : la TVA est la charge fiscale déterminée par rapport à la valeur ajoutée ;

Np -- taux d'imposition sur le revenu ;

VND - taux de TVA ;

Unsp - taux du paiement social unique ;

Ni l’un ni l’autre : taux d’impôt foncier ;

Ndiv -- taux d'imposition sur les dividendes ;

Kam, KZP, Kpr - respectivement, la part de l'amortissement, des coûts de main-d'œuvre pris en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices et des autres dépenses dans la valeur ajoutée de l'organisation ;

Ko est un coefficient indiquant la part de la valeur ajoutée dans le revenu net. Il est calculé comme le rapport entre la valeur ajoutée (VA) et le revenu net (hors TVA).

Pour calculer la charge fiscale par rapport à la TVA (TVA), les taux d'imposition indiqués ci-dessus sont placés séquentiellement au numérateur et la valeur ajoutée est placée au dénominateur.

Afin de calculer la charge fiscale d'une entité commerciale non pas par rapport à la valeur ajoutée, mais par rapport au chiffre d'affaires brut, il est nécessaire de prendre en compte les coûts matériels au dénominateur. La formule de la charge fiscale de la Banque Nationale B prend alors la forme suivante :

NB V = NB DS K 0 . (1.3.8)

En modifiant les variables pour refléter :

Modification du niveau du taux d'imposition ;

Intensité matérielle, intensité capitalistique, intensité de travail, vous pouvez calculer la charge fiscale pour des conditions modifiées à l'aide de la formule proposée.

Un certain nombre d'économistes, comme T.K. Ostrovenko caractérise la pression fiscale sous la forme d'indicateurs partiels et généraux.

La technique proposée par M.N. Kreinina, procède d'une comparaison de l'impôt et de la source de son paiement. Ainsi, chaque groupe d'impôts, selon la source à partir de laquelle ils sont payés, possède son propre critère d'évaluation de la sévérité de la pression fiscale. Cette méthode ne reflète pas adéquatement l’impact des taxes sur l’efficacité et la sécurité de l’organisation dans son ensemble. Le dénominateur commun auquel, conformément à cette approche, peut être réduit le montant de tous les impôts est le profit des organisations. La sévérité de la pression fiscale (Нн) peut être calculée à l'aide de la formule :

où : B est le chiffre d'affaires total de l'organisation ;

I-- frais acceptés fiscalement ;

P -- bénéfice comptable avant impôts ;

P h - le bénéfice restant à la disposition des organismes moins les paiements obligatoires (amendes, pénalités) payés à ses frais ;

d Pch - part du bénéfice net après impôts dans le bénéfice comptable avant impôts ;

(1-d Pch) - la part des paiements d'impôts dans le bénéfice total des organisations.

Le ratio caractérise combien de fois le montant total des impôts payés et autres paiements obligatoires diffère du bénéfice restant à la disposition des organisations.

La particularité de la méthode considérée est qu'elle ne prend pas en compte les impôts indirects (TVA, accises, etc.), puisqu'ils ne dépendent pas du montant des bénéfices des organisations. Pour évaluer la charge fiscale de la TVA et des droits d'accise, il est proposé de les corréler soit avec les comptes créditeurs, soit avec la devise du bilan, et le montant des taxes avec les sources de paiement. Cette technique semble être un moyen efficace d'analyser l'impact des impôts sur la situation financière des organisations, ce qui, à notre avis, est conseillé pour résoudre une certaine classe de problèmes, où le facteur décisif dans l'évaluation de l'impact des risques fiscaux sur la Les résultats finaux des activités d'une organisation et de sa sécurité économique sont le degré avec lequel le bénéfice net est couvert par le bénéfice comptable total de l'organisation (cela est nécessaire avant tout pour évaluer la solvabilité des organisations).

Quant aux impôts indirects (principalement la TVA et les droits d'accise), ces impôts n'affectent pas directement le montant des bénéfices de l'organisation, l'efficacité de ses activités, le degré d'utilisation des ressources, mais affectent le flux de trésorerie net de l'entité commerciale et indirectement le bénéfice net de l'organisation.

Par conséquent, en théorie, la solution à la question de l'évaluation de l'impact des impôts indirects sur la charge fiscale des organisations est directement liée aux flux de trésorerie, bien que le lien indirect des impôts indirects avec les résultats financiers d'une organisation ne puisse être nié.

Les impôts indirects sont facilement réorientables. L'organisme qui paie la taxe l'inclut dans le prix des biens, travaux, services, la répercutant ainsi sur les consommateurs. Cependant, une organisation ne peut augmenter le prix d’un produit que tant que la demande effective le permet. Si le prix, taxe comprise, s'avère trop élevé, la demande diminuera : certains acheteurs se tourneront vers des produits d'autres fabricants, et d'autres se tourneront vers des produits de substitution. Ainsi, afin de fidéliser les consommateurs, l'entreprise doit, tout en maintenant le niveau des prix, réduire son bénéfice du montant de l'impôt.

Les impôts indirects affectent le prix des produits et, par conséquent, la demande. Le fardeau des impôts indirects pèse sur les vendeurs et les acheteurs en fonction de la nature de la demande. Avec une demande élastique pour un produit, le vendeur est obligé de supporter la majeure partie de la taxe indirecte, car en augmentant le prix, il risque de perdre ses clients, et avec une demande inélastique, le vendeur a la possibilité de transférer la majeure partie de la taxe vers le consommateur, puisque le montant de la demande dépend légèrement du prix.

Déterminer le degré approprié de transfert d’impôt est assez difficile, bien que possible. Pour ce faire, il est nécessaire de déterminer la courbe de demande pour un produit particulier. Le montant de la demande est influencé par un grand nombre de facteurs. Plus leur nombre est élevé dans le calcul, plus la courbe de demande peut être construite avec précision.

La technique suivante a été développée par le docteur en économie E.A. Kirova, qui estime qu'il est incorrect d'utiliser un indicateur tel que le chiffre d'affaires comme base pour calculer la charge fiscale pesant sur une entité économique.

La source du paiement des impôts, comme dans les méthodes précédentes, est la valeur ajoutée - le coût des biens, travaux et services moins la consommation intermédiaire, c'est-à-dire moins la consommation pour la production ultérieure.

Les déductions pour amortissement sont incluses dans la valeur ajoutée. Par conséquent, lors du calcul de la charge fiscale d'une entité économique, la différence objective de la part de l'amortissement dans son volume est prise en compte.

Par exemple, étant donné la même intensité d'obligations fiscales dans une entreprise à forte intensité de capital et dans une banque, l'auteur de la méthode propose de calculer la charge fiscale d'une entité économique en corrélant les paiements d'impôts avec la valeur nouvellement créée, qui est déterminée par en soustrayant les montants des amortissements de la valeur ajoutée. La valeur nouvellement créée est calculée à l'aide des formules :

où : BCC - valeur nouvellement créée ;

B - les revenus de la vente de biens, travaux, services ;

mz - coûts matériels ;

A - charges d'amortissement ;

BD - résultat hors exploitation ;

VR - dépenses hors exploitation hors paiement d'impôts ;

OT - rémunération ; SO - déductions pour besoins sociaux ;

P-bénéfice ; NP - paiements d'impôts.

où : DN est la charge fiscale relative d'une entité économique.

Approche méthodologique E.A. Kirova, contrairement à la méthode de M.N. Kreinina ne nous permet pas d'établir la dépendance de l'intensité du capital, de l'intensité matérielle et de l'intensité du travail des produits à l'efficacité de la production lors de la détermination de la charge fiscale.

Les avantages de la méthodologie sont qu'elle vous permet de comparer la charge fiscale d'organisations spécifiques, ainsi que d'entrepreneurs individuels, quel que soit leur secteur d'activité. Les paiements d'impôts sont corrélés à la valeur nouvellement créée, la charge fiscale est évaluée par rapport à la source du paiement de l'impôt ; la formation de la valeur nouvellement créée n'est pas affectée par les impôts payés. Une autre méthode pour déterminer la charge fiscale d'une entité commerciale est proposée par T.K. Ostrovenko. La charge fiscale dans ce cas est définie comme le rapport des coûts fiscaux au groupe correspondant par source de couverture. Conformément à ce qui précède, les indicateurs particuliers suivants caractérisant la charge fiscale sur une entité économique sont identifiés :

Fardeau fiscal sur les bénéfices privés et les fonds à vocation spéciale (NBPP).

Pour calculer ces indicateurs, les formules suivantes sont utilisées :

où : Hup - coûts fiscaux imputés aux comptes de vente ;

Вр - chiffre d'affaires ;

Hué - charges fiscales attribuables au coût des biens, travaux, services vendus ;

Ср - coût des biens, travaux, services vendus ;

Nifr - charges fiscales imputées aux comptes de résultats financiers ;

FR - résultat financier positif de la vente de biens, travaux, services ;

Nichp - charges fiscales attribuées au bénéfice net ;

Le PE est le bénéfice net d'une entité économique.

De plus, si nécessaire, la charge fiscale par salarié peut être calculée selon cette méthode. Cet indicateur, comparé au salaire moyen et au bénéfice par salarié, permet d'évaluer la contribution d'un salarié individuel à la formation du profit économique à partir du volume, du paiement des impôts au budget et aux fonds extrabudgétaires et des revenus propres.

Actuellement, la Fédération de Russie n'a pas développé de méthodologie généralement acceptée pour calculer non seulement la valeur absolue, mais également la valeur relative de la charge fiscale des entreprises. Comme le souligne S.I. Chuzhmarov et A.I. Chuzhmarov, il existe des méthodes connues pour déterminer le potentiel fiscal, le niveau de charge fiscale de la population, le taux d'imposition effectif, la part des impôts dans le PIB, calculés sur la base des principaux indicateurs de l'économie du pays et caractérisant l'impôt fardeau au niveau macro. Dans le même temps, il n'y a pas de consensus sur la méthodologie permettant de déterminer cet indicateur au niveau micro, c'est-à-dire au niveau des organisations.

La synthèse des résultats de l'analyse des méthodes de calcul de la pression fiscale est présentée dans le tableau 1.3.2.

Tableau 1.3.2 Analyse comparative de différentes méthodes de détermination de la charge fiscale d'une organisation

	Avantages	Défauts
Ministère des Finances de la Fédération de Russie	Identifie la part des taxes dans le chiffre d’affaires	Ne caractérise pas l'impact des impôts sur la situation financière de l'entreprise, car ne prend pas en compte la structure fiscale des recettes
E.A. Kirov	Vous permet de comparer la charge fiscale de certaines entreprises, quel que soit leur secteur d'activité.
A. Kadushin et N. Mikhailova	Permet de comparer les évolutions quantitatives de la part des impôts dans la valeur ajoutée en fonction du type de production et de la rentabilité
MI. Litvine	Prend en compte les caractéristiques d'une entreprise particulière
M.N. Kreinine	Indique combien de fois le montant total des impôts payés diffère du bénéfice restant à la disposition de l'entreprise	Ne prend pas en compte l’impact des impôts indirects

Leurs tableaux sont 1.3.2. il s'ensuit que chacune des méthodes considérées présente cependant des aspects positifs, les méthodes de M.N. Kreinina et le ministère des Finances de la Fédération de Russie présentent des lacunes évidentes.

Ainsi, en comparant différentes méthodes de calcul de la pression fiscale au niveau organisationnel, un certain nombre de questions controversées peuvent être identifiées. Par exemple, les impôts inclus dans le calcul de la charge fiscale, c'est-à-dire : s'il faut utiliser l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans le calcul de la charge fiscale d'une entreprise ; Faut-il prendre en compte les impôts indirects dans le calcul ? Il convient particulièrement de noter que la plupart des chercheurs ne recommandent pas d'utiliser l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour calculer la charge fiscale d'une organisation, puisque dans ce cas l'organisation agit en tant qu'agent fiscal et non en tant que contribuable. Les impôts indirects, au contraire, interviennent dans le calcul de la charge fiscale dans la plupart des méthodes considérées. En effet, le fait que les impôts indirects soient réellement payés par le consommateur final sous-estime l’impact des impôts indirects sur les résultats financiers d’une entité économique. Une autre question controversée est l'indicateur avec lequel relier (comparer) le montant des impôts lors du calcul de la charge fiscale. Les indicateurs suivants sont proposés : recettes (ou PIB), revenus bruts et nets, bénéfice, source d'impôts, valeur ajoutée et valeur nouvellement créée. L'analyse des méthodes de calcul de la charge fiscale d'une entité commerciale montre que malgré les différences d'approches, les données obtenues par les chercheurs grâce à l'application des méthodes considérées peuvent être utilisées pour mener des activités de planification fiscale et d'optimisation fiscale tant par les contribuables que par les contribuables. l'état.

2. Caractéristiques des indicateurs de pression fiscale

2.1 Système de paiement des impôts payés par l'organisation

Lors de la détermination de la charge fiscale d'une entreprise, il est nécessaire d'établir la composition du champ fiscal, c'est-à-dire les paiements obligatoires payés par l'entreprise au système budgétaire du pays qui doivent être inclus dans le calcul.

Un impôt est défini comme un paiement obligatoire et individuel gratuit perçu sur les organismes et les particuliers sous forme d'aliénation de fonds leur appartenant à titre de propriété, de gestion économique ou de gestion opérationnelle en vue de soutenir financièrement les activités de l'État et ( ou) les municipalités.

Contrairement à une taxe, le paiement d'une redevance est l'une des conditions permettant aux organismes de l'État, aux collectivités locales, à d'autres organismes et fonctionnaires autorisés d'effectuer des actions juridiquement significatives à l'égard du payeur, y compris l'octroi de certains droits ou la délivrance de permis (licences ). La législation fiscale de la Fédération de Russie établit deux types de redevances : une redevance pour l'utilisation d'objets du monde animal et l'utilisation d'objets de ressources biologiques aquatiques et une taxe de l'État.

Les types de taxes et frais sont regroupés selon différents critères de classification en fonction :

Niveau (fédéral, régional et local) ;

L'objet de l'imposition (directe, établie sur les revenus ou les biens, et indirecte, établie sur des biens ou des services au moyen d'une prime de prix) ;

La procédure d'utilisation (générale, non affectée à un service précis, et spéciale, ayant une finalité strictement prévue - une taxe sociale unique), source de couverture (incluse dans le coût, imputable aux résultats financiers au détriment du bénéfice net).

Thème 6.1. Le contenu de la notion de « charge fiscale » et le système d'indicateurs la caractérisant

La première approche est qualitative, selon laquelle la charge fiscale peut être définie au sens large (pour les différents acteurs des relations fiscales) et au sens étroit (pour un acteur spécifique des relations fiscales avec l'État) du terme. La charge fiscale au sens large du terme est une catégorie économique complexe qui détermine les relations financières entre l'État et le contribuable en matière de fiscalité. La charge fiscale au sens étroit du terme est une caractéristique des relations fiscales d'un certain budget (n'importe lequel de ceux existant dans le système budgétaire de la Fédération de Russie) avec un type spécifique d'entité économique, à commencer par le contribuable représenté par un organisation et citoyen et se terminant par une personne morale publique sur le territoire de laquelle il existe une unité d'impôts établis .

La deuxième approche est quantitative, selon laquelle la pression fiscale est le principal type de charge financière de divers objets économiques, sujets ou leurs groupes de la part de l'État. L’expression quantitative de la pression fiscale différera selon deux aspects. Premièrement, sur la nature de l'objet ou du sujet lui-même, qui est soumis à une charge financière de la part de l'État. Deuxièmement, sur la forme d'expression et la construction méthodologique de l'indicateur caractérisant la pression fiscale.

En détaillant les objets de la charge fiscale, des catégories telles que la charge fiscale sur l'économie, la charge fiscale sur la région et la charge fiscale sur l'industrie peuvent être identifiées. La séparation des objets répertoriés des sujets d'imposition réside dans le fait qu'ils n'entrent pas eux-mêmes directement dans des relations juridiques fiscales réglementées par des normes juridiques avec l'État représenté par différents niveaux du système budgétaire, mais ont des conséquences sur la charge financière de les sujets situés sur leur territoire, reflétés dans les caractéristiques quantitatives de leur fonctionnement et de leur développement.

Les principaux sujets pour lesquels une détermination quantitative de la pression fiscale peut être effectuée peuvent être les contribuables - personnes physiques et morales, ainsi que les personnes qui leur sont liées.

Vous pouvez déterminer les indicateurs de pression fiscale :

Absolue, caractérisant sa valeur en termes monétaires, qui peut être déterminée par la méthode de trésorerie (il s'agit alors de paiements d'impôts), la méthode de la comptabilité d'exercice (il s'agit alors de coûts fiscaux) ou la méthode du bilan qui en dérive (il s'agit alors de dettes fiscales) , ou d'autres caractéristiques macroéconomiques similaires des charges des objets fiscaux.

Relatif, défini comme le quotient de la division de l'indicateur absolu de la pression fiscale et de l'indicateur fiscal ou non fiscal qui lui est associé, caractérisant l'état et le fonctionnement d'une entité ou d'un objet économique.

Les travaux de scientifiques nationaux et étrangers fournissent des méthodes et effectuent des calculs pour divers types d'indicateurs absolus et relatifs de la pression fiscale. Toutefois, il ne faut pas oublier que l’analyse réalisée par un conseiller fiscal n’est pas une procédure standard. Un conseiller fiscal détermine la charge fiscale d'un contribuable particulier appliquant un système fiscal particulier. Ainsi, un conseiller fiscal peut modéliser les indicateurs nécessaires en utilisant l'approche méthodologique proposée ci-dessous.

Premièrement, la valeur absolue de la pression fiscale est la valeur de l'indicateur fiscal lui-même. Dans ce cas, il est conseillé de comparer ses valeurs pour différents intervalles de temps de même durée, ou pour une période calendaire dans différentes conditions de sa formation.

Deuxièmement, lors de la formation d'un indicateur relatif de la pression fiscale, un indicateur fiscal doit être utilisé comme indicateur de comparaison et un indicateur financier non fiscal, formé en tenant compte de sa réduction de la valeur fiscale, doit être utilisé comme base. en comparaison.

Troisièmement, il est nécessaire de maintenir l'unité ou la comparabilité de l'indicateur fiscal avec l'indicateur non fiscal en termes de méthode de calcul (Fig. 6.1).

constitué sur une assiette fiscale charge fiscale sur :

Champ d'application illustré à la Fig. 6.1 les indicateurs de pression fiscale dépendent du mécanisme de leur formation :

indicateurs générés sur l’assiette fiscale(« revenus (avances) » ; « salaires » ; « profit » ; « coût de la propriété », etc.) visent à évaluer le rapport entre leur expression en valeur et la charge fiscale associée à leur présence ;

indicateurs dont la formation repose sur une certaine méthode de calcul (« charges à payer », « trésorerie », « bilan »), sont destinés à évaluer l'impact de la pression fiscale sur des indicateurs financiers non fiscaux constitués par une méthode similaire ;

indicateurs constitués sur la base de méthodes de comparaison(« absolu », « relatif », etc.) visent à évaluer d'autres indicateurs de la pression fiscale sur la base d'une comparaison de leur niveau et de leur dynamique dans les différentes options envisagées.

Lors de la modélisation de tout indicateur de la pression fiscale, un conseiller fiscal doit se rappeler qu'il détermine un indicateur quantitatif (absolu ou relatif) de fiscalité, qui doit avoir un contenu économique clairement défini qui répond aux objectifs de l'étude et assure sa comparabilité avec des types d’indicateurs financiers non fiscaux.

Le Service fédéral des impôts n'a pas ignoré l'indicateur de la pression fiscale. C'est la comparaison de cet indicateur pour un contribuable spécifique avec le niveau moyen des entités commerciales dans un secteur spécifique (type d'activité économique) qui est le critère « n°1 » utilisé par l'administration fiscale dans le processus de sélection des objets à mener. -contrôles fiscaux de chantier ( candidatures n°2 Et № 3 à l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 30 mai 2007 n° MM-3-06/333@ « Sur l'approbation du concept du système de planification des contrôles fiscaux sur place »). Dans le même temps, l'administration fiscale détermine la charge fiscale comme le rapport entre le montant des impôts payés selon les données de déclaration de l'administration fiscale et le chiffre d'affaires (revenus) des organisations selon Rosstat.

Exemple 6.1

L'organisation opère dans le domaine de la production de vêtements. Les indicateurs de performance de l'organisation pour les deux dernières années sont présentés dans le tableau 6.1.

Tableau 6.1

Donnée initiale

Évaluer l'évolution de la charge fiscale de l'organisation et la probabilité qu'un contrôle fiscal soit effectué à l'encontre de l'organisation conformément au concept du système de planification du contrôle fiscal, approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 30 mai 2007. N° MM-3-06/333@.

Méthode 1.

NN = (NP/V + VD) x 100 %,

Méthode 2.

Dans ce cas, la charge fiscale est divisée en absolue et relative.

Calcul de la charge fiscale pour l'impôt sur le revenu

La charge fiscale absolue est la somme des paiements d'impôts et des paiements aux fonds extrabudgétaires et peut être calculée à l'aide de la formule :

ANN = NP + VP + ND,

VSS = B - MZ - A + VD - VR

VSS = OT + NP + VP + P,

ONN = (ANN/VSS) x 100 %

En utilisant cette méthode :

Méthode 3.

DS = B - MZ

DS = OT + NP + VP + P + A,

Méthode 4. La méthodologie suivante permet de déterminer la pression fiscale en fonction du type de production, évoluant en fonction des fluctuations des coûts des ressources matérielles, de la main d'œuvre ou de l'amortissement. La charge fiscale est définie comme la part de la valeur ajoutée transférée à l'État, et les impôts sont liés à la source de leur paiement. La valeur ajoutée est calculée selon la formule suivante :

B = DS + MZ.

Ka = A/DS ;

Ko = DS/V.

— TVA (calcul au taux de 18%) :

- impôt sur le revenu:

Méthode 5.

DS = B - MZ,

Ko = Nss/DS,

Knpr = Npr / DS,

Npr = 0,24 x .

NN = (NP/DS - Ko) x 100 %,

Thème 16. Statistiques de finances publiques (partie 2)

STATISTIQUES FISCALES

1. Concepts de base de la fiscalité.
2. Classification des impôts dans la Fédération de Russie.
3. Comptabilisation des taxes sur les comptes SCN.
4. Système d'indicateurs macroéconomiques pour calculer le niveau de taxation.

1. Concepts de base de la fiscalité

Les statistiques fiscales sont une section des statistiques budgétaires de l'État.

Régime fiscal La Fédération de Russie représente la totalité de tous les impôts, taxes, droits et autres paiements perçus dans tout le pays.

Comment calculer soi-même la charge fiscale et évaluer les risques fiscaux

Le système fiscal est conçu pour offrir des opportunités financières pour les dépenses publiques.

Sous impôt s'entend comme un paiement obligatoire et individuel gratuit perçu auprès d'organisations et de particuliers sous forme d'aliénation de fonds leur appartenant à titre de propriété, de gestion économique ou de gestion opérationnelle en vue de soutenir financièrement les activités de l'État et/ou des communes. (Clause 1 de l'article 8 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

Sous collection fait référence à une redevance obligatoire prélevée sur les organisations et les particuliers, dont le paiement est l'une des conditions permettant aux organismes de l'État, aux collectivités locales, à d'autres organismes et fonctionnaires autorisés de mener des actions juridiquement significatives à l'égard des payeurs de redevances, y compris l'octroi de certains droits ou la délivrance de permis (licences) ( Clause 2 de l'article 80 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Objet fiscal- les revenus, le coût des biens individuels, certains types d'activités, les transactions sur titres, l'utilisation de ressources précieuses, la propriété des personnes morales et physiques et autres objets établis par la loi.

Objet de l'impôt- le contribuable, c'est-à-dire personne physique ou morale.

L'assiette fiscale représente un coût, une caractéristique physique ou autre de l'objet de l'imposition.

Taux d'imposition— le montant des charges fiscales par unité de mesure de l'assiette fiscale.

La fiscalité en tant qu'objet statistique a ses propres caractéristiques, qui sont associées aux totaux cumulés dans les rapports, à la présence d'une composante inflationniste et à l'effet des tendances multidirectionnelles de l'évolution des recettes fiscales aux niveaux macro et micro.

De nos jours, le domaine de la fiscalité, en raison de son sous-développement, fait rarement l'objet d'une analyse quantitative globale. Les indicateurs utilisés pour l'analyse (le plus souvent des indices et des taux de croissance) sont très difficiles à comparer entre eux, car différents algorithmes et différents échantillons sont utilisés dans le calcul. De plus, la méthodologie de calcul des impôts évolue constamment.

1. Classification des impôts dans la Fédération de Russie

L'étude statistique des systèmes fiscaux de différents pays et leur analyse comparative nécessitent le respect des principes et règles généraux de regroupement des paiements d'impôts et de leurs classifications. Sous classement fiscal dans les statistiques, nous entendons leurs regroupements, construits selon certains critères, y compris ceux officiellement approuvés par les organismes gouvernementaux et utilisés dans la pratique par les organismes fiscaux et statistiques.

Figure 1 - Classifications fiscales dans la Fédération de Russie

Selon la nature de l'usage, les taxes sont classées en :

• les impôts généraux perçus par le trésor de l'État (sujet de la Fédération), dont le sens précis d'utilisation est inconnu à l'avance ;
• les taxes et redevances spéciales qui ont un objectif strictement défini et constituent généralement des fonds extrabudgétaires.

Par la nature de la saisie :

• Les impôts directs dépendent du montant des revenus et de la taille de la propriété.
• Les impôts indirects ne dépendent pas du revenu et sont inclus dans le prix des produits, qui est payé par le consommateur.

Les impôts réels sont imposés sur des éléments individuels de la propriété ou des revenus (terres, revenus du capital monétaire) ; impôts des personnes physiques - la totalité des revenus ou des biens (bénéfice, succession).

1. Comptabilité fiscale dans les comptes du SCN

Les taxes sont enregistrées dans divers comptes du SCN. Le SCN prend en compte ce que l'on appelle les impôts « purs », c'est-à-dire impôts moins les subventions correspondantes.
Tableau 1 - Comptabilité fiscale dans les comptes du SCN

Vérifier	Impôts	Remarques
Production, "Ressources"	Pour la production et l'importation, inclure	Moins de subventions
	a) Taxes sur les produits :	Taxes prélevées proportionnellement à la quantité ou à la valeur des biens et services
	T.V.A,
	Taxe de vente
	Droits d'accises, droits de timbre sur la vente de certaines marchandises
	Paiements des monopoles fiscaux	Fonds reçus par les entreprises monopolistiques en dépassant le niveau maximum de rentabilité et collectés comme recettes budgétaires
	Taxes sur les transactions en capital et sur les transactions financières,	Payé par les entreprises lors de l'achat ou de la vente d'actifs financiers et non financiers
	Taxes à l'exportation	Droits d'exportation, bénéfices des monopoles d'exportation
	Taxes à l'importation	Droits d'importation, taxes d'accise
	b) Autres impôts sur la production	Associé à l'utilisation des facteurs de production
	Paiements pour l'utilisation des ressources naturelles
	Impôt foncier
	Impôts prélevés en fonction du fonds salarial
	Taxe de transport
	Impôts fonciers sur les sociétés
	Frais cibles	Pour l'entretien de la police, l'aménagement paysager, etc.
Revenu d'études, "Usage"	Autres impôts sur la production	Moins de subventions
Répartitions des revenus primaires, « Ressources »	Taxes sur la production et les importations	Moins de subventions
Répartition des revenus secondaires		Impôts sur le revenu et la propriété, cotisations de sécurité sociale, prestations sociales en espèces, primes d'assurance et indemnités, amendes, pensions, donations
"Ressources"	Virements courants reçus
"Usage"	Transferts courants payés

1. Système d'indicateurs macroéconomiques pour calculer le niveau de taxation

Le niveau de fiscalité (pression fiscale) dans l'économie est étudié dans deux directions :

• externe (étudier le niveau de fiscalité pour l'ensemble du pays) ;
• interne (étude de la répartition de la charge fiscale entre groupes sociaux et segments de la population).

La source d'informations pour le calcul des indicateurs du premier groupe sont les données sur le budget de l'État prévu et effectivement exécuté, ainsi que les indicateurs macroéconomiques.

Figure 2 — Système d’indicateurs statistiques des recettes fiscales

Le système d'indicateurs macroéconomiques pour le calcul du niveau de taxation comprend :

I. Indicateurs absolus :

1. le montant des recettes fiscales aux budgets des différents niveaux ;
2. le montant de la dette des contribuables envers les budgets de différents niveaux.

II. Indicateurs relatifs :

1. l'intensité fiscale du PIB, c'est-à-dire l'intensité fiscale part des recettes fiscales dans le PIB :

,

où N représente les recettes fiscales.

1. ratio d'impôts directs et indirects;
2. la part des recettes fiscales perdues (le rapport entre les dettes fiscales et la valeur prévue des recettes fiscales) ;
3. la part du crédit d'impôt dans le montant total de la dette et la durée moyenne de sa mise à disposition ;
4. la relation entre le déficit et les recettes fiscales comme caractéristique indirecte de l'utilisation éventuelle des impôts pour couvrir le déficit.
5. Part des recettes fiscales des budgets des différents niveaux dans le budget consolidé ;
6. Quota fiscal moyen par habitant - le rapport entre le montant des impôts prélevés et le nombre moyen de personnes employées :

,

où N – recettes fiscales ;

— le nombre de personnes employées dans l'économie.

1. Coefficient de niveau d'imposition pour le pays - le rapport entre le quota fiscal et le PIB moyen par habitant :

,

où GDPN est le volume du PIB par habitant.

Le coefficient du niveau de taxation, selon sa signification économique et ses formules de calcul, est étroitement lié au coefficient d'intensité fiscale :

,

Où
— part de la population occupée dans la population totale

Sous cette forme, le coefficient peut être interprété comme l’intensité fiscale du PIB, ajustée pour tenir compte du niveau d’emploi existant. Plus la part des personnes occupées dans la population totale du pays est faible (et plus le taux de chômage est donc élevé), plus la valeur du coefficient du niveau d'imposition est élevée.

Ainsi, le niveau de pression fiscale sur la population est influencé par le niveau d'emploi dans le pays.

L’indicateur d’intensité fiscale du PIB est très informatif tant pour étudier la gravité de la pression fiscale que pour effectuer des comparaisons entre pays.

Lors du calcul du PIB en utilisant la méthode de répartition (comme le montant du revenu primaire), nous avons la relation suivante :

PIB = OT + CN + VPE,

où OT - salaires des salariés cotisants à l'assurance sociale ;

NPI - impôts nets sur la production et les importations (impôts indirects) ;

GPE – bénéfice brut de l’économie/revenu mixte brut.

La part du PIB provenant des impôts nets sur la production et les importations montrera la charge fiscale qui pèse sur la société dans son ensemble dans le processus de génération du revenu brut de l'économie. La dynamique de la part de l’investissement privé dans le PIB montrera la direction dans laquelle évolue l’économie du pays du point de vue de la nature fiscale de la répartition des revenus.

1. Analyse factorielle de la dynamique des recettes fiscales

Au début des années 1980. Le concept budgétaire d'A. Laffer, qui partait du fait que les recettes fiscales sont fonction d'indicateurs tels que le taux d'imposition et l'assiette fiscale, a été reconnu. La valeur optimale de cette fonction prouve qu'une augmentation du montant des impôts prélevés n'entraîne une augmentation des recettes budgétaires que jusqu'à un certain niveau. Lorsque ce niveau est dépassé, une augmentation du taux d'imposition n'augmentera pas, mais réduira les recettes budgétaires (la soi-disant « courbe de Laffer »), puisque les sujets fiscaux utilisent toutes les méthodes possibles d'évasion fiscale, notamment la réduction de l'initiative, et , par conséquent , et le développement de la production, la réduction des investissements en capital et des investissements.

Puisque les recettes fiscales représentent la plus grande part des recettes budgétaires. Par conséquent, dans les statistiques, une grande attention est accordée à l'identification de l'influence de facteurs individuels sur l'évolution du montant de chaque impôt et du montant total.

Trois facteurs peuvent être à l’origine des recettes fiscales :

• nombre de contribuables, T
• expression de la valeur de l'indicateur imposable par contribuable (assiette fiscale), S

,

où D est le montant imposable,

T – nombre de contribuables.

• taux d'imposition en pourcentage K.

Le produit des niveaux de ces trois facteurs donne le montant de l’impôt payé :

Les indices de ces indicateurs seront liés par une relation similaire :

L'influence de chaque facteur sur l'évolution absolue du montant total de l'impôt payé peut être évaluée de différentes manières : la méthode de l'indice, la méthode de substitution ou la méthode des différences arithmétiques :

Variation absolue du montant de l'impôt payé en raison d'une modification du nombre de contribuables :

Variation absolue du montant de l'impôt payé en raison des modifications de l'assiette fiscale :

Modification absolue du montant de l'impôt payé en raison d'un changement du taux d'imposition :

En l'absence de données sur le nombre de contribuables, le montant de l'impôt payé peut être présenté sous la forme d'un modèle à deux facteurs, où les facteurs sont :

• montant du revenu imposable (indicateur quantitatif), D = T S ;
• taux d'imposition en pourcentage (indicateur qualitatif), K :

Si l’on considère le montant total des impôts perçus, on peut utiliser un modèle à trois facteurs, qui évalue séparément les changements structurels du montant imposable :

Où — le taux d'imposition moyen pour différents types d'impôts ;

- la part de la base imposable d'un impôt spécifique dans la base imposable totale.

Alors le système d'indices interconnectés a la forme :

,

Où
- un simple indice général du montant imposable. Il caractérise l'évolution relative du montant de la taxe due à l'évolution du montant imposable.

— indice des changements structurels. Montre l'impact sur la variation relative du montant de la taxe des changements structurels du montant imposable.

— indice de taux d'imposition constant. Caractérise l'évolution relative du montant de la taxe due à l'évolution moyenne des taux d'imposition pour certains types d'impôts.

La différence entre le numérateur et le dénominateur de chaque indice montrera l'impact de l'indicateur correspondant sur l'évolution absolue du montant de la taxe.

Littérature

1. Voronine V.F., Zhiltsova Yu.V. Statistiques : manuel. manuel pour les universités. – M. : Économiste, 2004
2. Ivanov Yu.N., Kazarinova S.E., Karaseva L.A. Bases de la comptabilité nationale : Manuel. – M. : INFRA-M, 2005
3. Cours de statistiques socio-économiques : Manuel pour les universités / Ed. prof. M.G. Nazarova. – M. : Finstatinform, 2002
4. Statistiques socio-économiques : Manuel pour les universités / Ed. prof. B.I. Bachkatova. – M. : UNITÉ-DANA, 2002
5. Statistiques : cours magistral / Kharchenko L.P., Dolzhenkova V.G., Ionin V.G. et etc.; Éd. doctorat V.G. Ionine. - Novossibirsk : Maison d'édition NGAEiU, 1996

Cours magistral sur les statistiques. VZFEI

Section « Statistiques socio-économiques » Lipetsk

Voir également:
Système d'indicateurs macroéconomiques pour calculer le niveau de taxation
Modifications des règles d'application du régime fiscal simplifié en 2009
Un ensemble d'indicateurs soko et de méthodes pour leur calcul à l'école municipale n°16 de la ville. Elektrogorsk, région de Moscou
Fiscalité simplifiée article 346.11
La présente Convention s'applique aux personnes qui résident dans l'un ou les deux États contractants.
Liste des indicateurs et critères permettant d'établir la conformité du niveau de qualification du personnel enseignant pour le poste d'« enseignant » avec les exigences des catégories de qualification (première et la plus élevée) Territoire
Un exemple de calcul de l'effectif d'un département « conditionnel » Pour calculer l'effectif
Rapport sur les résultats et les principales activités du Service fédéral des douanes pour 2011 – 2013
E. V. Méthodologie d'identification des indicateurs quantitatifs de vérité, de contenu informationnel et de densité informationnelle des textes // Système de langage : synchronie et diachronie : Collection interuniversitaire
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Politique démographique de l'État
Méthodes de calcul des indicateurs démographiques d'Adygea 20 30. XXe siècle

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Les méthodes appliquées pour déterminer la pression fiscale ne diffèrent, en règle générale, que dans deux domaines principaux :

- selon la structure des impôts entrant dans le calcul pour la détermination de la charge fiscale ;

- selon l'indicateur avec lequel sont comparés les impôts payés.

Méthode 1. La méthode généralement acceptée pour déterminer la charge fiscale d'une organisation est la procédure de calcul développée par le ministère des Finances de la Russie, selon laquelle le niveau de la charge fiscale est le rapport de tous les impôts payés par l'organisation aux revenus, y compris les revenus de autres ventes :

NN = (NP/V + VD) x 100 %,

où НН est la charge fiscale pesant sur l'organisation ; NP - le montant total de toutes les taxes payées ; B — les revenus des ventes de produits (travaux, services) ; ND - résultat hors exploitation.

Ce calcul ne permet pas de déterminer l'impact des changements de structure fiscale sur l'indicateur de pression fiscale, puisque la charge fiscale calculée selon cette méthode ne caractérise que l'intensité fiscale des produits manufacturés (travaux ou services) et ne donne pas une image réelle de la charge fiscale du contribuable.

Méthode 2. Il existe une autre méthode de calcul de la pression fiscale, selon laquelle :

— le montant des impôts payés et des versements aux fonds extrabudgétaires augmente du montant des arriérés de paiement des impôts. En d'autres termes, la charge fiscale n'est pas déterminée par les impôts payés par l'organisation, mais par le montant des impôts qui doivent être payés, c'est-à-dire le montant des paiements accumulés ;

— le montant des impôts n'inclut pas l'impôt sur le revenu des personnes physiques, puisqu'il est payé par les employés de l'organisation et que l'organisation elle-même ne transfère que les paiements ;

— le montant des impôts indirects à transférer au budget est inclus dans les paiements d'impôts lors du calcul, car ils ont un impact significatif sur la stabilité financière de l'organisation ;

— le montant des impôts est corrélé au coût de production de l’organisation nouvellement créée, qui est défini comme la différence entre la valeur ajoutée et l’amortissement.

Dans ce cas, la charge fiscale est divisée en absolue et relative. La charge fiscale absolue est la somme des paiements d'impôts et des paiements aux fonds extrabudgétaires et peut être calculée à l'aide de la formule :

ANN = NP + VP + ND,

où ANN est la charge fiscale absolue ; NP - paiements d'impôts payés par l'organisation ; VP - paiements versés aux fonds extrabudgétaires ; ND - arriérés de paiements.

Étant donné que la charge fiscale absolue reflète le montant des obligations fiscales d'une entité commerciale et ne prend pas en compte la gravité de la charge fiscale, pour déterminer le niveau de la pression fiscale, il est possible d'utiliser l'indicateur de charge fiscale relative, qui est calculé comme suit : le rapport entre la charge fiscale absolue et la valeur nouvellement créée, en d'autres termes, le montant des impôts payés est corrélé aux sources de leur paiement.

La valeur nouvellement créée des produits de l’organisation peut être déterminée à l’aide des formules :

VSS = B - MZ - A + VD - VR

VSS = OT + NP + VP + P,

où VSS est la valeur nouvellement créée ; B - les revenus de la vente de produits, travaux ou services (TVA incluse) ; MZ - coûts matériels ; A - amortissement ; ND - résultat hors exploitation ; VR - dépenses hors exploitation (hors paiement d'impôts) ; OT - rémunération ; NP - paiements d'impôts ; VP - paiements aux fonds extrabudgétaires ; P est le profit de l’organisation.

La charge fiscale relative dans ce cas est déterminée par la formule :

ONN = (ANN/VSS) x 100 %

En utilisant cette méthode :

— le montant de la valeur nouvellement créée n'est pas affecté par les impôts payés ;

— le calcul inclut tous les paiements d'impôts payés directement par l'organisation ;

— l'affiliation industrielle et la taille de l'entité commerciale elle-même n'affectent pas l'objectivité du calcul.

Cependant, cette technique ne permet pas de prédire l'évolution de l'indicateur en fonction de l'évolution du nombre d'impôts, de leurs taux et prestations.

Méthode 3. Il existe une méthodologie basée sur l'inclusion du nombre de paiements d'impôts, de leur structure et de leur mécanisme de collecte dans la charge fiscale.

Selon cette méthodologie, l'indicateur de pression fiscale est défini comme le rapport de tous les impôts au montant de la source de financement pour leur paiement :

NN = (Montant (NP + VP) / Montant IS) x 100%,

où Montant (NP + VP) est le montant des paiements d'impôts accumulés et des paiements aux fonds extrabudgétaires ; Le montant IP est le montant de la source de fonds pour payer les impôts.

Le montant des impôts à payer comprend tous les impôts payés par l'organisation, en tenant compte de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Cette technique consiste à calculer la charge fiscale par groupe fiscal en fonction de la source de paiement correspondante. L'indicateur commun à tous les impôts est la valeur ajoutée, qui se calcule à l'aide des formules :

DS = B - MZ

DS = OT + NP + VP + P + A,

où DS est la valeur ajoutée.

Cette méthode, contrairement à la précédente, n'implique pas l'exclusion des charges d'amortissement de la valeur ajoutée. Il vous permet de déterminer la part des impôts dans les revenus, les bénéfices de l'organisation et la part des salaires, des amortissements, des impôts et du bénéfice net dans chaque rouble des produits créés, mais les impôts incluent l'impôt sur le revenu des personnes physiques, bien que l'organisation, étant un impôt agent, a une charge fiscale sur cette taxe ne porte pas.

Méthode 4. La méthodologie suivante permet de déterminer la pression fiscale en fonction du type de production, évoluant en fonction des fluctuations des coûts des ressources matérielles, de la main d'œuvre ou de l'amortissement. La charge fiscale est définie comme la part de la valeur ajoutée transférée à l'État, et les impôts sont liés à la source de leur paiement.

Charge fiscale pour la TVA : 2 exemples de calcul et de comptabilisation

La valeur ajoutée est calculée selon la formule suivante :

DS = A + (DE + Taxe Unifiée) + TVA + P,

où DS est la valeur ajoutée ; A - amortissement ; OT - rémunération ; UST - taxe sociale unifiée ; TVA - taxe sur la valeur ajoutée ; P - profit.

Le chiffre d'affaires est déterminé comme la somme de la valeur ajoutée et des coûts matières selon la formule :

B = DS + MZ.

Cette technique implique l'utilisation de coefficients structurels, tels que :

— la part des salaires dans la valeur ajoutée (y compris charges salariales), calculée selon la formule :

Cat = (OT + primes d'assurance) / DS ;

— la part de l'amortissement dans la valeur ajoutée, calculée par la formule :

Ka = A/DS ;

— la part de la valeur ajoutée dans le chiffre d'affaires brut, calculée selon la formule :

Ko = DS/V.

Selon le système fiscal actuel, une organisation paie les principales taxes suivantes :

— TVA (calcul au taux de 18%) :

TVA = (DS / 118%) x 18% = 0,153DS ;

— primes d'assurance (calculées en 2010 au taux de 26%):

Primes d'assurance = (DS / 126%) x 26% x Cat = 0,206DS x Cat ;

- impôt sur le revenu:

Np = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Chat x DS = 0,096DS x Chat ;

- impôt sur le revenu:

Npr = 0,24 x (1 - TVA - Cat - Ka) x DS = 0,24 DS x (0,847 - Cat - Ka).

Le montant des impôts de base payés par une organisation nous permet de déterminer la charge fiscale comme la part de la valeur ajoutée dépensée par l'organisation en paiement d'impôts, à l'aide de la formule :

NN = TVA + primes d'assurance + Np + Npr.

En appliquant les coefficients ci-dessus, la formule a la forme suivante :

NN = DSx (0,356 + 0,069Cat - 0,24Ka).

Ainsi, selon cette méthode, le montant des impôts est corrélé à la valeur ajoutée, c'est-à-dire à la source des revenus, mais le calcul inclut l'impôt sur le revenu des personnes physiques et ne prend pas en compte l'impact des impôts tels que l'impôt foncier, les versements pour l'utilisation des ressources naturelles et la taxe foncière.

Méthode 5. Il existe une technique qui est une modification de la technique précédente. Les principes de base de cette technique sont les suivants :

— le calcul inclut tous les paiements d'impôts soumis à transfert par l'organisation vers le budget et les fonds extrabudgétaires, c'est-à-dire non pas le montant des paiements effectués, mais le montant des paiements à payer, puisque la détermination de la charge fiscale sur la base des montants d'impôts effectivement payés réduit le niveau réel de la charge fiscale en raison d'un éventuel écart pour une raison ou une autre entre accumulé et effectivement transféré paiements d'impôts;

— l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas inclus dans le calcul car il n'est pas lié à la charge fiscale pesant sur l'organisation, puisqu'elle est un agent fiscal ;

— valeur ajoutée des produits, calculée par la formule :

DS = B - MZ,

est le dénominateur commun auquel sont liés les paiements d’impôts.

En plus des coefficients utilisés dans la méthodologie ci-dessus (coefficient de travail et coefficient d'amortissement), dans cette méthodologie des coefficients supplémentaires sont introduits dans les coefficients structurels, tels que :

- la part des impôts imputables au coût de production, à l'exception de la taxe sociale unifiée (car déjà incluse dans le coefficient salarial), dans la valeur ajoutée, calculée par la formule :

Ko = Nss/DS,

où Nss est le montant des taxes liées au coût de production ;

- la part des impôts liés aux dépenses hors exploitation et réduisant le bénéfice avant impôts de l'organisme (taxe foncière, publicité, etc.), calculée selon la formule :

Knpr = Npr / DS,

où Npr est le montant des taxes attribuées aux dépenses hors exploitation.

Selon cette méthode, le calcul de la TVA et des primes d'assurance s'effectue de la même manière que la méthode précédente, c'est-à-dire selon la formule :

TVA = (DS / 118%) x 18% = 0,153DS

Primes d'assurance = (DS x Cat / 126%) x 26% = 0,206DS x Cat

La formule de détermination de l’impôt sur les sociétés doit être ajustée au montant des impôts imputés au coût de production et payés sur les bénéfices de l’organisation :

Npr = 0,24 x .

En utilisant les coefficients structurels ci-dessus, la formule de détermination de l'impôt sur les sociétés peut être transformée comme suit :

Npr = 0,24 x DS x (0,847 - Cat - Ka - Knss - Knpr').

La charge fiscale totale est déterminée comme le montant des impôts à payer selon la formule :

NN = TVA + primes d'assurance + Npr + Nss + Npr'.

Pour les raisons évoquées ci-dessus, l’impôt sur le revenu des personnes physiques est exclu du calcul.

En remplaçant les éléments calculés par des coefficients structurels, la formule de la pression fiscale prendra la forme suivante :

NN = DS x (0,356 + 0,034Kot + 0,076Knss + 0,076Knpr' - 0,24Ka).

De plus, cette méthodologie suppose également l'utilisation d'un coefficient de retrait d'espèces, qui est le rapport entre les paiements d'impôts accumulés et les ressources financières réellement reçues par l'organisation, qui est calculé à l'aide de la formule :

NN = (NP/DS - Ko) x 100 %,

où NP - paiements d'impôts accumulés au budget et aux fonds extrabudgétaires (hors impôt sur le revenu) ; DS - le montant des fonds reçus par l'organisation au cours de la période de référence ; CB - fonds empruntés (prêts) attirés par l'organisation au cours de la période de référence.

11.05.2017

La pression fiscale est un indicateur clé pour les inspecteurs des impôts. Il montre quelle proportion de votre revenu les impôts qui vous reviennent sont prélevés. Pavel Penkin, associé principal du groupe Rykov, dans le cadre de son nouveau projet, explique comment les autorités fiscales peuvent utiliser les informations relatives à vos impôts à votre encontre et explique pourquoi les #schémas ne fonctionnent plus.

Une faible charge est le signe que les impôts sont sous-estimés. L'inspection exerce un contrôle particulier sur ces payeurs : vérifie les relevés de compte, les convoque aux commissions et recherche des sociétés écran parmi leurs contreparties. Si l'analyse préalable à l'audit confirme que la charge est faible en raison de violations, le payeur se voit confier une inspection sur place.

Comment calculer la charge fiscale

La charge est calculée en pourcentage séparément pour chaque année à l'aide de la formule :

Charge fiscale = ((Montant des impôts à payer pour l'année)/(Montant des recettes pour l'année))?100%

Pour le calcul, ce sont les impôts accumulés et non payés pour l'année qui sont retenus. En effet, l'accumulation peut avoir lieu dans une année et le paiement va à l'année suivante. Si vous comptez par paiement, la charge peut s'avérer inférieure à ce qu'elle est réellement.

Les données sur les impôts accumulés doivent être extraites des déclarations.

Les impôts évalués en tant qu'agent fiscal, par exemple l'impôt sur le revenu des personnes physiques, sont également pris en compte. Mais les primes d’assurance des salariés ne sont pas incluses dans le calcul.

Le montant des revenus de l’organisme est tiré de la ligne 2110 « Revenus » du rapport annuel sur les résultats financiers.

Les entrepreneurs prélèvent des revenus (revenus) sur la déclaration 3-NDFL ou selon le régime fiscal simplifié.

Le bureau des impôts peut vérifier séparément la charge de l'impôt sur le revenu. Il est calculé selon la formule :

Charge de l'impôt sur le revenu = ((Montant de l'impôt sur le revenu accumulé)/(Montant des revenus et des revenus hors exploitation)) ? 100%

Les données doivent être extraites de la déclaration de revenus.

Pour comprendre si votre charge de travail est normale ou non, vous devez la comparer à la moyenne en Russie pour le type d'activité qui est votre activité principale.

Méthodes de détermination et de calcul de la charge fiscale d'une entreprise

Pour ce faire, vous devez sélectionner celui qui convient le mieux dans l'annexe n° 3 à l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 30 mai 2007 N MM-3-06/333@ (disponible sur le lien : http:/ /www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/) type d'activité approprié et regardez la valeur dans la colonne avec l'année souhaitée. Ce sera la norme avec laquelle vous devrez comparer votre charge de travail pour cette année.

Par exemple, la charge moyenne pour le type d'activité « Commerce de gros » en 2015 est de 2,4 % et pour la construction de 12,7 %.

Chaque année, début mai, le Service fédéral des impôts de Russie publie des données sur la pression fiscale de l'année écoulée. Autrement dit, en 2017, les données de charge pour 2016 et avant seront disponibles.

Si vous calculez séparément la charge de l'impôt sur le revenu, les normes suivantes sont : pas moins de 1 % pour les organisations professionnelles et pas moins de 3 % pour toutes les autres.

Les payeurs dont la charge de travail est inférieure à la moyenne russe sont inclus dans une liste spéciale avec laquelle les spécialistes travaillent pour planifier les inspections sur place.