Un trop-payé d’impôts, même minime, est comme le proverbe : « C’est un petit malheur, mais ça ne vous laisse pas dormir. » Une immersion totale dans le sujet permettra de rétablir facilement l'équilibre des paiements d'impôts avant que le délai de prescription ne rende la tâche atrocement douloureuse.

En général, le plan d'action est simple : découvert ⇒ choisi : remboursement ou compensation ⇒ déposé une demande au bureau des impôts ⇒ reçu un remboursement ou une compensation du trop-perçu.

BLANCS ET FORMES sur le sujet

Donc, trop-payé d'impôt : comment faire le retour ? – lire ci-dessous en détail et avec des illustrations. (l'article parle principalement du trop-payé de « taxe », mais tout ce qui est dit est également vrai pour les amendes et pénalités pour taxes - environ. rédaction)

Le contenu de l'article Fondement législatif : liens vers les lois et précisions départementales

Que faire en cas de trop-payé d'impôts ?

Le trop-payé d'impôt peut survenir dans deux cas :

• vous vous trompez, ce n'est pas nécessaire payé impôt;
• l'administration fiscale a fait une erreur - ce n'est pas nécessaire exigé impôt.

Dans le deuxième cas - le montant de l'excédent de taxe perçu est remboursable avec intérêts(du lendemain de l'encaissement au jour du retour ou de la compensation au taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur pendant cette période).

Le critère distinctif constitue la base du transfert au budget.

Impôt payé en trop est formé si vous avez payé un montant supérieur à celui requis par la loi. Les raisons peuvent être différentes, par exemple :

• l'entrepreneur lui-même (sans « l'aide » des autorités fiscales) a mal calculé le montant de l'impôt ;
• erreur dans le paiement (montant incorrect, détails incorrects, paiement répété, etc.) ;
• modification du régime fiscal (par exemple, au milieu de l'année, le droit de recourir au régime fiscal simplifié a été perdu et des acomptes avaient déjà été effectués), modifications de la législation ;
• En fin d’année, le montant final de l’impôt est inférieur aux acomptes versés.

Le fondement commun de ces raisons est que le trop-payé a été effectué par l'entrepreneur sans la participation de l'administration fiscale. Si le fisc a pris une décision, a formulé une demande et que vous l'avez payé, même volontairement, il s'agit déjà d'un impôt perçu de manière excessive.

Taxe surfacturée– les transferts au budget ont dépassé ce que la loi exige, et cela est dû aux actions de l'administration fiscale. Par exemple:

• l’inspection a imposé des impôts supplémentaires et l’entrepreneur les a contestés devant le tribunal, mais au moment de la décision du tribunal, l’argent avait déjà été transféré au budget ;
• l'administration fiscale a évalué les impôts, les amendes, les pénalités, l'a reflété dans la décision basée sur les résultats du contrôle fiscal et (ou) dans la demande, les montants ont été transférés au budget, après quoi des erreurs ont été identifiées. Peu importe que l'entrepreneur ait volontairement payé les montants excédentaires ou qu'ils aient été perçus de force, il est important que la base soit les « calculs » du Service fédéral des impôts ;
• L'administration fiscale a identifié un trop-payé d'impôts et a procédé de manière indépendante à une compensation des arriérés ; plus tard, il s'est avéré qu'il y avait un trop-payé, mais les dettes pour le remboursement desquelles le trop-payé a été compensé ont été accumulées par erreur (une compensation illégale à partir de la date de sa mise en œuvre peut être considérée comme un montant trop collecté).

Le trop-payé qui en résulte peut être :

1. compensation avec les dettes fiscales existantes (amendes, pénalités) ;
2. compensé avec les paiements futurs ;
3. retour sur le compte bancaire.

La procédure pour « compenser » un trop-perçu est plus simple qu'un remboursement ; en règle générale, le fisc est plus disposé à le compenser. Mais la compensation n'est possible qu'entre impôts de même niveau (voir sujet suivant).

S'il existe des dettes fiscales (pénalités, amendes) qui peuvent être compensées, une compensation sera d'abord effectuée pour les rembourser ; le montant restant pourra être disposé à votre propre discrétion ;

S’il existe des dettes qui peuvent être compensées, les autorités fiscales peuvent ordonner de manière indépendante le trop-payé qui en résulte pour rembourser la dette, sans que vous en fassiez la demande, et vous en informiez « après coup ». Mais ils ne font pas toujours preuve d’une telle indépendance. Par conséquent, vous n'avez pas besoin d'attendre le Service fédéral des impôts et de prendre l'initiative : le test sera effectué plus rapidement - moins de pénalités.

Si le trop-payé n'est pas nécessaire rétabli montant, il n'y a pas de dettes fiscales et vous souhaitez compenser les montants avec les paiements futurs– une question peut se poser, puisque le Code général des impôts n'indique pas directement la possibilité d'une telle compensation (il prévoit uniquement la restitution de ces sommes). Les formulaires de candidature approuvés pour cette « option » nécessitent des ajustements mineurs. Toutefois, l'administration fiscale peut y consentir (le règlement intérieur leur permet une telle compensation). Mais il vaut mieux consulter d’abord l’inspection.

Pour restituer ou compenser les trop-payés d'impôts, vous devez envoyer une demande au Service fédéral des impôts. Les formulaires de candidature sont approuvés par l'arrêté n° ММВ-7-8/09 (voir ci-dessous).

Quels impôts peuvent être compensés ?

Tous les impôts sont divisés en groupes (types) : fédéral, régional et local. Cette répartition est fixée par le Code général des impôts (articles 12 à 15).

Taxes et frais fédéraux :

• impôts sous régimes fiscaux particuliers (STS, UTII, Taxe Agricole Unifiée, Brevet)
• taxe sur la valeur ajoutée;
• les taxes d'accise;
• impôt sur le revenu;
• impôt sur les sociétés;
• taxe sur l'extraction minière;
• taxe d'eau;
• les redevances pour l'utilisation d'objets du monde animal et pour l'utilisation d'objets de ressources biologiques aquatiques ;
• Impôt national.

Taxes régionales :

• impôt foncier sur les sociétés ;
• taxe sur les jeux de hasard ;
• taxe de transport.

Taxes et frais locaux :

• impôt foncier;
• taxe foncière pour les particuliers ;
• frais de commerce.

Le trop-payé ne peut être compensé qu'entre impôts du même groupe (type), quel que soit le budget auquel les recettes vont et quel BCC (code de classification budgétaire).

De plus, un entrepreneur peut agir en tant qu'agent fiscal : par exemple, transférer au budget l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les salaires de ses salariés. Il est également impossible de faire une compensation entre les impôts pour lesquels l'entrepreneur individuel agit en tant que mandataire fiscal et les impôts dont l'entrepreneur individuel est le contribuable.

Demande de compensation de taxe payée en trop ou perçue (formulaire/vierge, échantillon)

Adj. N° 9 à l'Ordre du Service fédéral des impôts de Russie du 3 mars 2015 n° ММВ-7-8/90@ : ouvert à la consultation ou au remplissage (doc, 32 Ko).

Demande de remboursement de taxe payée en trop ou perçue (formulaire/vierge, échantillon)

Adj. N° 8 à l'Ordre du Service fédéral des impôts de Russie du 3 mars 2015 n° ММВ-7-8/90@ : ouvert à la consultation ou au remplissage (doc, 34 Ko).

Exemple de formulaire avec commentaires.

Où s’adresser pour compenser ou rembourser les taxes, pénalités et amendes ?

En règle générale, vous devez contacter l'administration fiscale du lieu d'immatriculation (c'est-à-dire le lieu d'immatriculation).

Si un entrepreneur est enregistré auprès de plusieurs inspections fiscales (au lieu d'activité, à l'emplacement du bien immobilier), il est préférable d'envoyer la demande à l'administration fiscale où le trop-payé a été identifié - c'est l'avis du ministère de Finance. Bien que le Service fédéral des impôts estime dans certains cas que le contribuable a le droit de choisir de manière indépendante à quel bureau des impôts il lui est plus pratique de s'adresser.

Si une erreur est découverte après un changement de bureau des impôts, toutes les demandes sont déposées au lieu d'immatriculation fiscale en cours.

Une certaine confusion peut survenir s’il y a eu un changement fiscal pendant la période où la question du crédit/remboursement était « en cours ». Par exemple, un entrepreneur a déposé une demande et a changé de service auprès du Service fédéral des impôts avant que le fisc ne prenne une décision. Dans une telle situation, l'administration fiscale de l'ancien lieu d'enregistrement doit finaliser la délivrance - cela n'est pas précisé dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, mais découle de la pratique judiciaire.

Si l'administration fiscale a pris une décision concernant « l'ancien » enregistrement et que l'entrepreneur l'a contesté devant le tribunal, le tribunal peut obliger l'inspection des impôts à remplir l'obligation de restitution/compensation, tant à l'ancien qu'au nouveau lieu d'enregistrement (à partir du du point de vue du tribunal, les autorités fiscales sont un système centralisé).

Vous pouvez également restituer/compenser le trop-payé devant le tribunal.

Dans le même temps, pour les montants payés en trop, il est nécessaire de contacter d'abord l'administration fiscale ; si un refus est reçu ou si une décision n'est pas reçue du tout, il est nécessaire de déposer une plainte auprès d'une autorité supérieure et seulement après cela - de le tribunal.

En cas d'impôts trop perçus, vous pouvez vous adresser directement au tribunal, mais vous pouvez également adresser au préalable une demande au Service fédéral des impôts.

Quelle est la date limite pour soumettre une demande de crédit ou de remboursement d’impôts payés en trop ?

Impôt payé en trop

Le délai pour déposer une réclamation auprès de l'administration fiscale est de 3 ans. En général, le délai commence à compter à partir du moment du paiement.

Particularités :

• Si le trop-payé s'est produit lors du transfert des acomptes (c'est-à-dire qu'à la fin de l'année les montants d'impôt se sont avérés inférieurs aux acomptes déjà transférés), alors le délai de trois ans commence à compter de la date de dépôt de la déclaration annuelle. Soit à compter de la date légale de dépôt de la déclaration si celle-ci est déposée tardivement.
• Si la taxe a été payée en plusieurs fois (plusieurs versements) et qu'il y a eu un trop-payé, le délai est calculé pour chaque paiement séparément.

Règles de calcul du délai :

• le terme expire à la date et au mois correspondants de la dernière année du terme (c'est-à-dire la même date du même mois trois ans plus tard) ;
• Si la date d'expiration tombe un week-end ou un jour férié, la date d'expiration est reportée au jour ouvrable suivant.

Par exemple : un paiement erroné a été effectué le 28 octobre 2014, puisque le 28 octobre 2017 est un samedi, vous devez alors demander un remboursement (compensation) du trop-payé jusqu'au 30 octobre 2017 inclus.

Le délai pour saisir la justice en cas de contestation d'une décision de l'administration fiscale est de 3 mois à compter du jour où l'administration fiscale a refusé la compensation (remboursement) ou n'a pas pris de décision sur la compensation (remboursement) dans le délai fixé par le Code général des impôts ( c'est 10 jours ouvrables).

Vous pouvez également vous adresser au tribunal avec exigence matérielle sur la compensation ou le remboursement des impôts payés en trop, c'est-à-dire déposer une demande auprès du tribunal pour ne pas faire appel de la décision de l'administration fiscale, mais pour restituer (compenser) le montant d'impôt payé en trop. Dans ce cas, le délai de prescription général est de 3 ans. Il y a ici une ligne fine, d’ordre juridique : si tel est votre cas, contactez un avocat.

Taxe surfacturée

Le délai pour contacter l'administration fiscale est de 1 mois à compter du jour où vous avez eu connaissance de la perception, ou de l'entrée en vigueur de l'acte judiciaire relatif à la perception illégale des impôts.

Le délai pour saisir le tribunal est de 3 ans à compter du jour où vous avez eu connaissance ou auriez dû avoir connaissance du recouvrement des trop-perçus.

P.S. Vous avez tout fait et vous attendez un remboursement ou un avoir ? Sois patient...

Quand l'inspection restituera-t-elle (compensera-t-elle) le trop-payé d'impôts ?

Le bureau des impôts doit prendre une décision sur la compensation ou le remboursement des sommes dans les 10 jours ouvrables suivant la réception de votre demande. L'administration fiscale doit notifier sa décision dans les 5 jours ouvrables suivant son adoption.

Si la décision est positive, il est procédé :

• crédit – dans les 10 jours ouvrables ;
• retour – dans un délai d’un mois.

Le délai est généralement compté à partir de la date à laquelle le Service fédéral des impôts reçoit la demande du contribuable.

Mais. Si un trop-payé est détecté par un entrepreneur, l'administration fiscale a le droit de ne pas y croire immédiatement et d'engager des procédures complémentaires :

• rapprocher les paiements d'impôts - pas plus de 15 jours ouvrables (s'il n'y a pas d'écarts - 10 jours ouvrables) ;
• effectuer un audit documentaire (si la présence d'un trop-payé résulte d'une déclaration, par exemple annuelle ou clarificative) - pas plus de 3 mois.

Et une fois ces procédures terminées, le compte à rebours commence pour que le Service fédéral des impôts prenne une décision et compense et restitue le trop-payé, c'est-à-dire plus 10 jours ouvrables pour le crédit ou plus un mois pour le remboursement.

• Article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie (Partie 1) « Crédit ou remboursement des montants d'impôts, frais, pénalités, amendes payés en trop »
• Article 79 du Code des impôts de la Fédération de Russie (Partie 1) « Remboursement des montants d'impôts, de frais, de pénalités et d'amendes excessivement perçus »
• Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ "Sur l'approbation des formulaires de documents utilisés par les autorités fiscales lors de la compensation et du remboursement des montants d'impôts, frais, pénalités payés en trop (collectés), amendes"
• Lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 juillet 2010 N 03-02-07/1-315 (la compensation et le retour des paiements excédentaires au budget sont effectués par l'inspection du lieu de votre enregistrement qui a identifié le trop-payé )
• Résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 juillet 2013 N 57, paragraphe 33 (pour les paiements trop payés, un recours auprès du tribunal n'est possible qu'après que l'inspection a refusé de satisfaire la demande ou l'a laissée sans réponse)
• Partie 4 Art. 198 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie (le délai pour saisir le tribunal en cas de contestation d'une décision ou d'une action (inaction) de l'administration fiscale est de trois mois)

Dans tous les cas, l'inspection décide de compenser les sommes versées en trop avec les arriérés dans un délai de 10 jours ouvrables :

• à partir du moment où le trop-payé a été découvert, si l'organisme n'a pas adressé à l'inspection une demande de compensation avec un paiement spécifique ;

• à compter de la date de réception de la demande de compensation de l'organisation avec un paiement spécifique (si l'organisation a soumis une telle demande) ;

• à compter de la date de signature de l'acte de rapprochement des règlements avec le budget (si l'inspection et l'organisme ont procédé à un rapprochement) ;

• à partir du moment où la décision de justice entre en vigueur (y compris si l'organisation a obtenu une compensation par voie judiciaire).

Cette procédure est prévue au paragraphe 5 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Compensation avec les paiements à venir

Si l'organisation n'a pas d'arriérés sur d'autres impôts (frais, pénalités, amendes), le trop-payé peut être imputé aux paiements à venir au budget. Le bureau des impôts prend une telle décision sur la base de la demande de l’organisation. Ils peuvent pré-attribuerrapprochement des calculs avec le budget .

Comment réclamer un crédit

Soumettre les demandes de compensation sous la forme approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 3 mars 2015 n° ММВ-7-8/90.

La demande contient une ligne pour indiquer le montant envoyé pour rembourser les arriérés. Cependant, au moment du dépôt d'une telle demande, vous ne connaissez peut-être pas le montant exact des arriérés sur lesquels la compensation est attendue. Par exemple, si vous présentez une demande avant de préparer votre déclaration de revenus.

Si vous ne connaissez pas le montant de la dette envers le budget, vous n'êtes pas obligé d'indiquer dans la demande (lettre du ministère des Finances) le montant du paiement à venir, sur lequel l'organisation demande de compenser le trop-payé. de Russie du 2 septembre 2011 n° 03-02-07/1-315). Une fois le montant des arriérés connu, l'inspection utilisera la totalité du montant du trop-payé existant pour le rembourser.

Quel bureau des impôts dois-je contacter ?

Les demandes de compensation des impôts payés en trop aux budgets régionaux à l'emplacement des divisions distinctes de l'organisation peuvent être soumises à la fois à l'inspection des impôts du lieu de l'organisation et aux inspections des impôts à l'emplacement des divisions distinctes (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 19 novembre 2010 n° YAK-37-8/15939).

Comment soumettre une candidature ?

Une candidature peut être déposée :

• sur papier. La demande doit être signée par le responsable ou le représentant de l'organisation ;

• sous forme électronique via les canaux de télécommunication avec des qualifications renforcées signature électronique .

Ceci est indiqué au paragraphe 4 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans quel délai puis-je postuler ?

Un organisme peut introduire une demande de crédit dans un délai de trois ans à compter de la date de paiement du montant de taxe excédentaire. L'administration fiscale doit prendre une décision sur la compensation dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande de l'organisme. Cette procédure est prévue aux paragraphes 4 et 7 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Conseil: si vous envisagez de compenser le trop-payé avec les paiements à venir (pour la même taxe ou une autre), il est préférable de soumettre une demande de compensation à l'avance. Au moins 10 jours ouvrables avant la date limite de paiement de l'impôt sur lequel vous souhaitez imputer le trop-perçu. Dans le cas contraire, l'inspection peut imposer une pénalité.

La taxe est considérée comme payée à compter du jour où l'inspection prend une décision de compensation (paragraphe 4, clause 3, article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie). À son tour, l'inspection prend une décision dans les 10 jours ouvrables à compter du jour où elle reçoit une demande de compensation de la part de l'organisation (clause 4 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si vous déposez la demande trop tard (par exemple, la veille ou le dernier jour du paiement de la taxe sur laquelle il est prévu de compenser le trop-payé), les inspecteurs risquent de ne pas être en mesure d'effectuer la compensation. Et puis l'organisation aura des arriérés et l'inspection facturera des pénalités pour retard de paiement jusqu'au jour où la décision de compensation sera prise (paragraphe 4, clause 3, article 45, clause 3, article 75 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

Et ce qui est dommage, c'est que si l'inspection prend une décision sur la compensation dans les meilleurs délais (dans les 10 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande), alors il ne sera pas possible de contester la sanction. Après tout, les actions des contrôleurs sont conformes à la législation en vigueur. Des clarifications similaires figurent dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 2 août 2011 n° 03-02-07/1-273 et du 12 février 2010 n° 03-02-07/1-62.

Situation: Comment déterminer le délai à partir duquel est compté le délai de trois ans pour déposer une demande de remboursement (compensation) des impôts payés en trop ?

La réponse à cette question dépend du type d'impôt. Ou plutôt, cela dépend si des acomptes sont prévus pour cette taxe.

Le délai général pour déposer une demande de remboursement ou de compensation de l'impôt payé en trop est de trois ans à compter de la date de paiement de ce montant (clause 7 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais quel est le jour du paiement ? Cela dépend simplement de l’existence ou non d’avancées fiscales.

Trop-payé d'impôt pour lequel des paiements anticipés ne sont pas requis

Par exemple, pour la TVA, la taxe sur l'extraction minière, l'UTII, la taxe sur les jeux. Dans ce cas, le délai de trois ans pour déposer une demande court à compter de la date de transfert du montant de l'excédent de taxe. Si le trop-payé est le résultat de plusieurs paiements, déterminez le délai de présentation séparément pour chacun d'eux. La validité de cette approche est confirmée par la pratique de l'arbitrage (voir, par exemple, la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 29 juin 2004 n° 2046/04, décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 26 mars 2009 n° VAS-1890/09, Résolution du district FAS de Moscou du 1er novembre 2008 n° KA-A40/10257-08).

L'impôt a été payé en trop au budget, pour lequel des acomptes sont prévus

Il s'agit par exemple de l'impôt sur le revenu, de l'impôt foncier, de l'impôt foncier. Pour eux, le délai de trois ans pour déposer une demande doit être compté :

• à compter de la date de soumission de la déclaration pour la période fiscale - si l'organisation a soumis la déclaration à temps ou plus tôt que prévu. Par exemple, si un organisme a soumis sa déclaration de revenus annuelle le 20 mars 2015, il peut introduire une demande de remboursement (compensation) du montant d'impôt payé en trop sur cette déclaration jusqu'au 20 mars 2018 ;

• à compter de la date fixée pour le dépôt d'une déclaration de revenus - si l'organisation a soumis la déclaration en retard. Par exemple, si un organisme a déposé sa déclaration de revenus annuelle le 15 avril 2015, il peut présenter une demande de remboursement (compensation) du montant d'impôt payé en trop sur cette déclaration jusqu'au 28 mars 2018.

La légitimité de cette conclusion est confirmée par les lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 juin 2012 n° 03-03-06/1/309, Service fédéral des impôts de Russie du 21 février 2012 n° SA-4-7. /2807 et la pratique d'arbitrage (voir, par exemple, les résolutions du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 juin 2011 n° 17750/10, FAS District de Moscou du 16 février 2012 n° A40-49892/11-116 -139, District d'Extrême-Orient du 13 février 2012 n° F03-45/2012).

Attention : même si vous n'avez pas eu le temps de déposer une demande dans le délai de trois ans, vous pouvez restituer ou compenser l'impôt par voie judiciaire.

Un exemple de recours contre la décision d’un inspecteur des impôts de refuser de rembourser un montant d’impôt payé en trop

Le 27 janvier 2016, l'organisation Alpha a déposé auprès de l'administration fiscale une demande de remboursement de la taxe de transport payée en trop pour 2012. Selon la déclaration pour 2012, le montant de la taxe était de 390 000 roubles, selon la déclaration mise à jour - 375 000 roubles. Trop-payé d'un montant de 15 000 roubles. a été formé en raison de l'application d'un taux d'imposition incorrect.

Alfa a payé la taxe de transport pour 2012 par avance. Les avances ont été versées en trois ordres de paiement :
- 26 avril 2012 - 130 000 roubles ;
- 19 juillet 2012 - 130 000 roubles ;
- 25 octobre 2012 - 130 000 roubles.

L'inspection a transmis une décision à Alpha le 15 février 2016. Dans la décision, l'inspection a indiqué qu'elle refusait un remboursement d'impôt parce que le délai de trois ans pour déposer une demande n'avait pas été respecté. L'inspecteur a défini le jour à partir duquel commence le délai de trois ans pour déposer une demande comme la date du paiement dont le virement a entraîné un trop-payé, soit le 25 octobre 2012.

Le comptable a décidé de faire appel de la décision de l'inspection des impôts. Le 22 février 2016, l'organisation a contacté le Service fédéral des impôts régional de Russie avec plainte écrite .

Situation: Est-il possible de compenser (rembourser) un trop-payé d'impôt si plus de trois ans se sont écoulés depuis le paiement du montant excédentaire ??

Oui, vous pouvez.

En règle générale, pour ce faire, vous devez vous adresser au tribunal. Le fait est que le délai de trois ans, mentionné au paragraphe 7 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est fixé pour une compensation extrajudiciaire (remboursement) d'un trop-payé. Le non-respect de ce délai ne prive pas l'organisation du droit de compenser (restituer) le trop-payé par l'intermédiaire du tribunal. Ces conclusions sont contenues dans l'arrêt de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 21 juin 2001 n° 173-O.

Il est logique de saisir le tribunal si l'inspection a refusé de restituer (compter) les montants payés en trop ou n'a pas répondu à la demande de l'organisation dans le délai prescrit (article 33 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie en date du 30 juillet 2013 n° 57, lettre du ministère des Finances de la Russie du 1er juin 2009 n° 03-02-07/1-281). Il convient de garder à l'esprit que, dans certains cas, les inspections ont le droit de compenser de manière indépendante les trop-payés survenus il y a plus de trois ans. Nous parlons de situations où, en plus du trop-payé, l'organisation a des arriérés d'impôts, de pénalités ou d'amendes. Si ces arriérés peuvent être recouvrés sans recours au tribunal et si le délai de recouvrement n'est pas expiré, l'« ancien » trop-payé a le droit d'être compensé avec le paiement de ces arriérés. Ces clarifications sont contenues dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 avril 2015 n° 03-02-07/2/23112.

Délai de prescription

Lors de l'examen d'une affaire devant un tribunal, le délai de prescription est déterminé selon les normes de la législation civile et non fiscale. Le tribunal comptera le délai de prescription non pas à partir du moment du paiement du montant excédentaire, mais à partir du moment où l'organisation en a eu connaissance (aurait dû en avoir connaissance) (clause 1 de l'article 200 du Code civil de la Fédération de Russie).

Ainsi, la tâche principale d'une organisation qui entend restituer un trop-payé en justice est de prouver qu'il ne s'est pas écoulé plus de trois ans entre la date du recours au tribunal et la date à laquelle elle a pris connaissance de l'existence d'un trop-payé (article 1 de l'article 65 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie) .

Comment confirmer une période de trois ans

Avant de déposer une réclamation, vous devez évaluer si l'organisation dispose des preuves nécessaires. Par exemple, si une organisation a reçu un message de l'inspection concernant un trop-payé, il est conseillé de saisir le tribunal uniquement si trois ans ne se sont pas écoulés depuis la réception d'un tel document.

Il n’existe aucune preuve universelle confirmant le délai de prescription initial (la date à laquelle l’organisation a pris connaissance du trop-payé). Dans chaque cas spécifique, les tribunaux peuvent évaluer différemment les arguments présentés à la fois par l'organisation et par l'inspection des impôts (article 71 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie).

Journée de réception des éclaircissements du Service fédéral des impôts de Russie et du ministère des Finances de la Russie

Le tribunal doit prendre en compte toutes les circonstances pertinentes de l'affaire (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 25 février 2009 n° 12882/08). Par exemple, si une organisation s'adresse au Service fédéral des impôts de Russie ou au ministère des Finances de la Russie avec une demande de détermination de l'assiette fiscale, le délai de prescription peut être calculé à partir du moment où la clarification est reçue. Après tout, jusqu'à ce que des éclaircissements soient reçus, l'organisation ne pouvait pas calculer correctement le montant de la taxe.

Mais la date de dépôt d'une déclaration de revenus mise à jour, dans laquelle l'organisation a indiqué une réduction d'impôt, n'est pas le point de départ du calcul du délai de prescription. Il existe des décisions confirmant la légalité de cette approche dans la pratique de l'arbitrage de district (voir, par exemple, la résolution du FAS du district du Caucase du Nord du 26 avril 2010 n° A32-4895/2009-59/76).

Jour de réception du rapport de contrôle sur place

Le point de départ du décompte du délai de prescription peut être la réception d'un rapport de contrôle fiscal sur place. Cela se produit généralement si, sur la base des résultats d'un audit, les organisations se voient imposer des taxes foncières, des transports, des terrains et d'autres taxes supplémentaires, qui sont prises en compte lors de l'imposition des bénéfices.

Dans une telle situation, l'organisation engage des dépenses supplémentaires, de sorte que les montants d'impôt sur le revenu précédemment transférés deviennent trop payés. Après avoir clarifié ses obligations fiscales, l'organisation pourra imputer ces montants avec les paiements en cours (futurs) ou les reverser sur un compte bancaire.

Étant donné que l'organisation n'a connaissance de la survenance d'un trop-payé d'impôt sur le revenu et de la possibilité de compensation (remboursement) de ces montants qu'après réception d'un rapport de contrôle fiscal, le délai de prescription dans ce cas doit être compté à partir du moment de la réception du rapport. (Article 200 du Code civil de la Fédération de Russie). La légalité de cette approche est confirmée par la pratique de l'arbitrage (voir, par exemple, les décisions du tribunal d'arbitrage du district du Caucase du Nord du 6 mai 2015 n° F08-2175/2015, FAS du district de l'Oural du 19 décembre 2007 n° F09 -10590/07-S3) .

Le jour de l'établissement de l'état de rapprochement des calculs

L'organisation peut faire référence au fait qu'elle a pris connaissance du trop-payé lors de l'établissement des rapports. rapprochement conjoint des calculs avec le budget . Dans de tels cas, le délai de prescription commence à compter de la date de signature de l'acte de réconciliation (voir, par exemple, la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 16 octobre 2009 n° VAS-13453/09, résolution de la Cour fédérale Service antimonopole du district de l'Oural du 22 juin 2009 n° F09-4077/09 -C3, District d'Extrême-Orient du 11 juillet 2011 n° F03-2746/2011, du 23 avril 2010 n° F03-2351/2010, District de Moscou du 22 mars 2010 n° KA-A40/2210-10 du 9 novembre 2009 n° KA-A41/11714-09 du 22 avril 2009 n° KA-A40/3293-09 du 6 février 2009 2009 n° KA-A41/188-09, district de Sibérie occidentale du 29 juillet 2009 n° F04-4570/2009(11952-A75-15)).

Interruption du délai de prescription

Il est à noter que le délai de prescription peut être interrompu. Pour ce faire, l'inspection doit prendre toute mesure indiquant la reconnaissance de la dette (article 203 du Code civil de la Fédération de Russie).

Toutefois, il ne sera pas possible d'utiliser cette règle sur la base d'un rapport de rapprochement délivré par l'administration fiscale. Les actes de rapprochement des calculs, ainsi que les décisions de compensation partielle des trop-payés ne constituent pas une reconnaissance de dette. Par conséquent, ils ne peuvent servir de base à l'interruption du délai de prescription pour la restitution (compensation) des impôts, pénalités et amendes payés en trop.

Cette conclusion est confirmée par une pratique d'arbitrage stable (voir, par exemple, les arrêts de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22 février 2012 n° VAS-1345/12, du 24 janvier 2012 n° VAS-17660/11. , décisions du FAS du district de Moscou du 12 avril 2013, n° A40-68277/12-90-445, du 20 mars 2013. N° A40-120856/11-107-499, district du Caucase du Nord, du 26 septembre 2013. 2011. N° A22-1389/2010 du 4 mars 2010. N° A32-7594/2009-51/103 du 27 février 2010 N° A32-12635/2008-70/98, district de la Volga du 11 février , 2010 n° A65-11889/2009, district de Sibérie occidentale du 5 octobre 2011 n° A46-16162/2010, district de Volga-Vyatka du 30 avril 2009 n° A17-2713/2008).

Situation: Les inspecteurs des impôts devraient-ils facturer des intérêts s’ils compensent les montants d’impôts perçus de manière excessive (frais, pénalités) avec les arriérés d’un autre impôt ??

Oui, ils devraient.

Des intérêts sont facturés sur le montant de l'impôt trop perçu (frais, pénalités) (clause 5, article 79 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Une organisation a le droit de percevoir des intérêts même dans le cas où elle demande de compenser l'impôt trop perçu (frais, pénalités) avec les arriérés d'un autre impôt (clause 9, article 79 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela s’explique par le fait que les intérêts constituent une compensation pour les pertes matérielles de l’organisation causées par une perception excessive des montants d’impôts. Et peu importe sous quelle forme l'argent est restitué à l'organisation - par virement sur un compte bancaire ou par compensation avec les arriérés d'un autre impôt.

Un point de vue similaire est reflété dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 21 septembre 2011 n° SA-4-7/15431.

Les juges sont également d'accord avec cette approche (voir, par exemple, l'arrêt de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 24 novembre 2008 n° 15129/08, la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 5 mai, 2011 n° KA-A40/3771-11-P du 20 août 2009 n° KA-A41/8136-09, district de Sibérie orientale du 21 juillet 2008 n° A19-18067/07-33-F02-3291/08 ).

Selon la nouvelle version de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la procédure de compensation des montants payés en trop s'applique aux acomptes et aux amendes. Ainsi, il est désormais possible de déposer des demandes de compensation (remboursement) d'acomptes et d'amendes trop payés. Les tribunaux ont précédemment étendu la procédure d'application de la compensation (remboursement) aux paiements anticipés (voir paragraphe 10 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22 décembre 2005 N 98), maintenant c'est inscrit au paragraphe 14 de l'art. 78 Code des impôts de la Fédération de Russie.

L'administration fiscale est tenue d'informer le contribuable de chaque fait de paiement excessif d'impôt et du montant du trop-payé d'impôt dont il a connaissance dans un délai de 10 jours, et non d'un mois, comme auparavant. Mais l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'établit toujours aucune conséquence en cas de violation de ce délai par l'administration fiscale. Par conséquent, il est peu probable que les autorités fiscales informent le contribuable de chaque fait de trop-payé, et il est préférable de suivre vous-même les montants trop-payés.

Une fois qu'un trop-payé d'impôt est détecté, un rapprochement peut être effectué, qui peut être demandé à la fois par l'administration fiscale et par le contribuable (auparavant, ce droit n'était accordé qu'à l'administration fiscale). Les résultats de ce rapprochement doivent être documentés dans un acte (paragraphe 2, paragraphe 3, article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Notez que la valeur du rapprochement est la détermination du montant spécifique du trop-payé. Cependant, cela ne signifie pas qu'à l'avenir, le contribuable ne pourra pas demander un crédit d'un montant plus important si, après le rapprochement, il s'avère que le trop-payé s'est produit d'un montant plus important. De plus, la présence d'un rapport de rapprochement n'est pas une condition préalable à la compensation ou au remboursement du montant payé en trop. L'administration fiscale n'a pas le droit de refuser d'effectuer une compensation (remboursement) au seul motif qu'il n'y a pas de rapport de rapprochement (voir Résolution du Service fédéral antimonopole du District Central du 28 novembre 2003 N A14-2583- 03/109/24, Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 21.02.2005 N F04-566/2005(8711-A27-33)).

La compensation des montants d’impôts payés en trop avec les paiements à venir de cet impôt ou d’autres impôts continuera à être effectuée sur la base de la demande du contribuable. Vous pouvez introduire une demande de compensation dans un délai de trois ans à compter de la date de paiement. Auparavant, cette période dans l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'a pas été précisé, mais la pratique judiciaire a soutenu l'opinion selon laquelle le délai est de trois ans, le même que pour le dépôt d'une demande de restitution d'un trop-payé (voir Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 29 juin 2004 N 2046/04). Désormais, cette période est fixée directement dans le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le délai de compensation avec les paiements à venir a augmenté : au lieu des 5 jours précédents, l'administration fiscale peut prendre une décision dans un délai de 10 jours ouvrés à compter de la date de réception de la demande ou de la date de signature de l'état de rapprochement (si un rapprochement a été effectué) (clause 4 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Nouvelle édition de l'article 5 de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie donne à l'administration fiscale le droit de compenser les trop-payés d'impôts avec les arriérés d'autres impôts, ainsi que les dettes au titre des pénalités et des amendes, de manière indépendante dans les 10 jours ouvrables à compter de la date de découverte du trop-payé, ou de la signature du rapport de rapprochement (si un rapprochement a été effectué), ou entrée en vigueur de la décision de justice. Version précédente de l'article 5 de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie permettait à l'administration fiscale de compenser de manière indépendante le trop-payé uniquement pour régler les arriérés d'impôts. Pour rembourser les arriérés de pénalités, le trop-payé d'impôt ne pouvait être envoyé sans une demande correspondante du contribuable (voir Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 5 décembre 2005 N F04-8679/2005(17509-A27- 35), Résolution du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 11 janvier 2006 N A05-8548/2005-12, etc.).

En même temps, selon le par. 3 clause 5 art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans ce cas, le contribuable a le droit de soumettre de manière indépendante une demande écrite pour compenser le montant du trop-payé afin de rembourser les arriérés (dette sur pénalités et amendes). Par conséquent, s'il existe une telle déclaration, l'administration fiscale ne pourra pas, conformément au paragraphe 5 de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie, compense le trop-payé avec le remboursement d'autres dettes du contribuable.

Dans la nouvelle édition de l'Art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne règle toujours pas directement la question de la possibilité de compenser les trop-payés avec des paiements futurs en présence d'arriérés. Si le contribuable présente une demande de compensation des paiements futurs, l'administration fiscale, sur la base de l'article 5 de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie, peut effectuer une telle compensation, mais uniquement pour le montant restant après remboursement des arriérés. Cependant, au paragraphe 4 de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit pas une telle restriction. Par conséquent, de futurs différends sur cette question sont possibles.

A compter du 1er janvier 2008, la procédure de compensation des sommes versées en trop va changer. Elle sera réalisée en fonction des types de taxes et redevances correspondants (et non en fonction des budgets, comme actuellement). Les impôts fédéraux seront compensés par les impôts fédéraux, les impôts régionaux par les impôts régionaux et les impôts locaux par les impôts locaux (paragraphe 2, paragraphe 1, article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par exemple, l'impôt sur les sociétés est un impôt fédéral (clause 5, article 13 du Code des impôts de la Fédération de Russie), mais est versé à deux budgets : fédéral et régional (clause 1, article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie). ). Si désormais, par exemple, un trop-payé d'impôt sur le revenu ne peut être compensé avec les arriérés de TVA que dans la partie dans laquelle le trop-payé est crédité au budget fédéral, alors après le 1er janvier 2008, le montant total du trop-payé peut être envoyé à payer les arriérés de TVA, l'impôt sur le revenu, puisque les deux impôts sont fédéraux. La situation inverse est qu'il est désormais possible de compenser un trop-payé d'impôt sur le revenu avec des arriérés d'impôt foncier sur les sociétés (dans la mesure où le trop-payé est crédité au budget régional). Après le 1er janvier 2008, il sera impossible d'ordonner un trop-payé d'impôt sur le revenu pour tenir compte des arriérés d'impôt foncier, puisque l'impôt sur le revenu est fédéral et que l'impôt foncier des organisations est régional (clause 1, article 14 du Code des impôts). de la Fédération de Russie).

Le délai de remboursement des impôts payés en trop n'a pas changé. Les remboursements des montants d’impôts payés en trop sont toujours effectués dans un délai d’un mois à compter de la date de réception de la demande du contribuable. Mais les modalités de prise de décision de remboursement et d'envoi d'un arrêté de remboursement d'impôt à l'organisme territorial du Trésor fédéral sont précisées (dans un délai de 10 jours ouvrés à compter de la date de réception de la demande ou du rapprochement). Auparavant, ces délais n'étaient pas fixés. Comme auparavant, si la taxe n'est pas restituée au bout d'un mois à compter de la date de réception de la demande de remboursement, des intérêts sont facturés sur le montant de la taxe restituée pour chaque jour calendaire de retard. Cependant, désormais, conformément à la procédure prévue aux paragraphes 10, 11 et 12 de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les intérêts pour déclarations tardives sont calculés après l'expiration d'un mois à compter de la date de dépôt de la demande et jusqu'au jour du retour effectif des fonds sur le compte du contribuable.

Au paragraphe 13 de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que la compensation et le remboursement des impôts payés en trop ainsi que le paiement des intérêts courus sont effectués dans la monnaie de la Fédération de Russie.

Dispositions transitoires

Du 1er janvier 2007 au 1er janvier 2008, les montants des impôts, taxes, pénalités et amendes payés en trop sont restitués (compensés) à partir des montants à transférer au budget approprié (clauses 2 et 10 de l'article 7 de la loi fédérale du 27 juillet .2006 N 137-FZ). Autrement dit, jusqu'au 1er janvier 2008, les impôts dus au budget fédéral, par exemple la TVA, ne peuvent être compensés qu'avec les trop-payés d'impôts dus au budget fédéral (TVA, partie de l'impôt sur le revenu, etc.). Après cette date, les impôts fédéraux seront imputés sur les impôts fédéraux (par exemple l'impôt sur le revenu contre l'impôt social unifié), régionaux sur les impôts régionaux (par exemple l'impôt foncier sur les sociétés contre la taxe de transport) et locaux sur les impôts locaux.

La compensation (remboursement) des montants d'impôts payés en trop avant le 1er janvier 2007 s'effectuera selon les règles en vigueur jusqu'en 2007 (clause 9, article 7 de la loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ). Par conséquent, les nouvelles règles (nouveaux délais de compensation, droit de l'administration fiscale de compenser de manière indépendante le trop-payé avec des arriérés de pénalités et d'amendes) ne s'appliqueront que si le montant à compenser (rembourser) a été payé après le 31 décembre 2006.

Parallèlement, dans la lettre du 21 mars 2007 N 03-02-07/2-54, le ministère des Finances de la Fédération de Russie a expliqué que le nouvel article 12 de l'art. 78 et le paragraphe 7 de l'art. 79 du Code des impôts de la Fédération de Russie offrent une garantie supplémentaire de protection des droits des contribuables et, conformément au paragraphe 3 de l'art. 5 du Code des impôts de la Fédération de Russie a un effet rétroactif. Ceci s’exprime comme suit. Des intérêts sont courus au contribuable pour chaque jour de retard. Cependant, étant donné que la procédure de retour elle-même prend un certain temps, les intérêts peuvent ne pas être payés intégralement (sans tenir compte des jours écoulés depuis le moment où la décision a été prise jusqu'au moment du retour effectif). Par conséquent, le paragraphe 12 de l'art. 78 et le paragraphe 7 de l'art. 79 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que l'administration fiscale dans ce cas doit décider de manière indépendante du remboursement du montant des intérêts restants. Ce montant est calculé en fonction de la date de remboursement effectif au contribuable des montants d'impôt payés en trop (perçus). Par conséquent, lors de la restitution au contribuable des montants payés en trop (ou encaissés) avant le 1er janvier 2007 (si le délai de déclaration n'a pas été respecté), l'administration fiscale est également tenue de décider de manière indépendante de la restitution du montant restant des intérêts calculés sur le jour du retour effectif.

Le montant du trop-payé payé avant le 1er janvier 2007 en devise étrangère et soumis à compensation (remboursement) après le 31 décembre 2006 sera restitué (compensation) en roubles. Le recalcul doit être effectué le jour du paiement excédentaire (clause 11, article 7 de la loi fédérale du 27 juillet 2006 N 137-FZ).

L'établissement d'une demande de compensation fiscale d'une BCC à une autre est une partie inévitable de la procédure de correction d'une erreur dans le travail d'un comptable lors du transfert d'un impôt ou d'un autre paiement au budget de l'État.

DES DOSSIERS

Qu'est-ce que KBK

L’abréviation KBK cache l’expression « code de classification budgétaire ». Pour expliquer brièvement ce concept, il peut être expliqué comme suit :

KBK est une séquence de nombres à plusieurs chiffres en quatre étapes qui indique toutes les informations sur le paiement effectué, le chemin qu'il emprunte, y compris des informations sur qui a payé les fonds et où, ainsi que dans quel but ils seront dépensés.

Par exemple, si nous parlons d'impôts dans le cadre du régime fiscal simplifié, alors lorsqu'ils les versent au budget, le contribuable indique un certain BCC, « couvrant » ainsi indirectement les coûts que l'État supporte pour les travailleurs du secteur public : médecine, éducation, etc. (exactement la même chose avec les autres frais - ils ont tous un objectif strictement prévu).

Plus largement, les BCC permettent de suivre la perception des impôts dans un sens ou dans l'autre, d'effectuer les suivis nécessaires et, en tenant compte, de former et planifier les futures dépenses budgétaires pour certains postes de dépenses.

Quels sont les dangers des erreurs dans KBK ?

Lors des paiements au budget, les comptables des entreprises et des organisations, lorsqu'ils l'indiquent, commettent parfois des erreurs. Ils peuvent être causés par une simple inattention, mais le plus souvent, ils surviennent simplement par ignorance. Le fait est que les BCC changent assez souvent et que les employés des entreprises commerciales n'ont pas toujours le temps de suivre ces changements à temps.

La responsabilité des erreurs commises dans le KBK repose entièrement sur les épaules des contribuables.

Si le comptable de l'organisation a indiqué de manière incorrecte le KBK dans les documents de paiement, cela ne signifie qu'une chose : le paiement ne sera pas utilisé aux fins prévues. Autrement dit, l'argent ira au budget, mais il sera impossible de le répartir correctement, on considérera donc que l'État n'a pas reçu ces fonds. À cet égard, les spécialistes du service des impôts formaliseront cela comme un arriéré sous le poste de recettes correspondant (même si un trop-payé est formé sous un autre poste en raison d'une telle confusion), ce qui signifie qu'à l'avenir, cela entraînera l'imposition de pénalités et d'amendes sur le contribuable.

Que faire pour corriger KBK

Pour corriger le BCC, il suffit de rédiger une demande auprès de l'administration territoriale des impôts avec une demande et, le cas échéant, d'indiquer la période fiscale et les informations sur le contribuable.

Les pièces justificatives doivent être ajoutées à la demande. Après avoir rapproché les paiements effectués avec l'administration fiscale, les inspecteurs de contrôle prennent la décision nécessaire (le délai de son adoption n'est pas réglementé par la loi), qui est ensuite transférée au contribuable.

Il est permis de compenser l'impôt payé en trop d'un BCC à un autre.

Pour ce faire, vous devrez rédiger une demande sous une forme strictement définie, en y indiquant le BCC initial et celui vers lequel vous souhaitez transférer des fonds.

Si tout est terminé à temps et conformément à la procédure légalement établie, il ne devrait y avoir aucune difficulté à transférer de l'argent d'une caisse enregistreuse à une autre.

Caractéristiques du document et points généraux

Une demande de compensation fiscale d'un BCC à un autre peut être rédigée soit sous forme libre, soit selon un modèle unifié établi. Quelle que soit la méthode choisie, vous devez vous référer à l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Nous prendrons comme exemple le formulaire standard, car il contient toutes les lignes nécessaires, est pratique et facile à remplir.

Tout d’abord, disons que vous pouvez saisir des informations dans le formulaire soit sur ordinateur, soit à la main. Si la deuxième option est choisie, vous devez alors vous assurer que le document ne contient pas d'inexactitudes, d'erreurs ou de modifications. Si cela se produit, vous devez remplir un autre formulaire.

La demande doit être signée par le demandeur ou son représentant légal - le chef de l'organisation ou une autre personne autorisée à agir en son nom.

Il est nécessaire de certifier un document par un cachet ou un sceau uniquement lorsqu'une telle condition est indiquée dans les documents comptables de l'entreprise.

Le formulaire doit être complété en deux exemplaires identiques,

• dont l'un doit être remis au contrôleur des impôts,
• la seconde, après y avoir apposé une marque pour accepter la copie, conservez-la pour vous.

Cette approche vous permettra à l'avenir d'éviter des situations controversées avec le service des impôts concernant la disponibilité d'une demande ou le moment de son dépôt.

Exemple de demande de compensation fiscale d'un BCC à un autre

Remplissez d'abord le formulaire :

• destinataire, c'est-à-dire le nom et le numéro de l'administration fiscale auprès de laquelle la demande sera adressée ;
• les détails du demandeur - son nom, son NIF, son OGRN, son adresse, etc.

Ensuite, la section principale indique :

• numéro de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie, conformément auquel cette demande est rédigée ;
• la taxe pour laquelle le paiement incorrect a eu lieu ;
• Numéro KBK ;
• montant (en chiffres et en mots);
• nouveau motif de paiement (si nécessaire) ;
• nouveau KBK.

Enfin, le document est daté et le demandeur le signe.

Comment transmettre une demande au bureau des impôts

Il existe plusieurs manières de déposer votre demande auprès du service des impôts :

• le moyen le plus fiable et le plus accessible est de se rendre à l'inspection territoriale et de remettre la demande à l'inspecteur en personne ;
• vous pouvez présenter la demande auprès d'un représentant qui disposera d'une procuration dûment certifiée ;
• envoyer une demande via la Poste russe avec une liste du contenu par courrier recommandé avec accusé de réception ;
• par des moyens de communication électroniques, mais uniquement si l'organisation dispose d'une signature numérique électronique officielle.

Les fonds trop versés pour divers impôts et taxes (TVA, bénéfices, primes d'assurance) sont restitués ou pris en compte comme paiements futurs en adressant une demande correspondante au Service fédéral des impôts territorial (clause 5, clause 1, article 21 du Code des impôts de La fédération Russe). Si une erreur est découverte en fin d'année lors de l'établissement du bilan annuel d'une institution budgétaire, le comptable ne doit pas s'énerver, la situation peut être corrigée.

Que faire en cas de trop-payé

Dans la procédure de détaxe ou de compensation, il existe deux possibilités pour le développement d'événements :

1. Quand faut-il retenir un trop-payé ? S'il existe des pénalités et amendes ou des arriérés en cours pour ce groupe d'impôts, un rapprochement avec l'administration fiscale est autorisé pour la date en cours (clause 5 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Sur la base des résultats, un règlement sera effectué. Aucun contact supplémentaire avec l'administration fiscale n'est requis ; il suffit de fournir une lettre demandant un rapprochement. S'il reste un trop-payé après compensation, soumettez une demande de remboursement. Si un spécialiste du Service fédéral des impôts découvre un trop-payé dans une institution et que l'entreprise a accumulé des arriérés du même niveau d'impôt ou des pénalités, l'inspecteur a le droit de prendre de manière indépendante une décision de compensation (clause 5 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
2. Si l'entreprise n'a pas de pénalités, d'arriérés et de pénalités impayées, alors une demande de crédit d'impôt pour 2020 est remplie au format Excel, qui est soumise au Service fédéral des impôts, ou le remboursement est effectué sur les futurs paiements d'impôts ou d'amendes (clause 4 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les inspecteurs territoriaux du Service fédéral des impôts accordent jusqu'à 10 jours inclus pour prendre une décision, et 5 jours supplémentaires pour notifier la décision prise (recomptage ou refus). Les spécialistes du Service fédéral des impôts doivent payer le montant confirmé, ou plutôt transférer les fonds sur le compte courant, dans les 30 jours à compter de la date d'enregistrement des documents de demande.

Si les autorités fiscales exigent un contrôle documentaire pour effectuer des compensations ou des procédures de remboursement, l'examen des documents soumis prendra jusqu'à trois mois.

Les autorités fiscales acceptent les documents de remboursement ou de crédit d'argent dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle le transfert excessif a été effectué (clause 2, 7 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Où soumettre les documents pour compenser le trop-payé

Toutes les demandes sont envoyées personnellement aux bureaux territoriaux du Service fédéral des impôts de Russie par le demandeur - le chef ou son représentant direct, agissant par procuration.

Si une organisation budgétaire dispose d'un compte personnel sur le site officiel du Service fédéral des impôts ou fournit des rapports périodiques sous forme électronique, il est possible de générer un recours électronique. L'argent sera envoyé sur un compte courant inscrit au Registre d'État unifié des personnes morales.

Quant aux systèmes comptables spécialisés pour la gestion électronique des documents, basés sur l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 23 mai 2017 n° ММВ-7-8/478@, il est permis de soumettre des demandes et des recours des institutions via des services de déclaration électronique. . Les spécialistes et comptables responsables ont la possibilité de créer et d'envoyer une demande dans une ressource en ligne, en la signant avec une signature numérique qualifiée améliorée, sans quitter leur bureau.

Elena Lefterova, Bureau d'externalisation Lefterova :

Il est bien entendu plus rentable de restituer le trop-payé. Le fonds de roulement ne fait jamais de mal. Mais cela peut être fait si l'entreprise n'a pas de dettes sur d'autres paiements au budget. Il n'y a que deux recommandations :

• lors du dépôt d'une demande, un contrôle documentaire commence immédiatement pour la taxe pour laquelle vous demandez le remboursement, vous devez donc vous assurer que tout est en ordre dans la déclaration ;
• Avant de demander un remboursement, faites un relevé des règlements avec le budget, assurez-vous qu'il n'y a pas de dettes.

Aujourd'hui, il n'y a aucune difficulté à restituer le trop-payé. Lors d'un contrôle documentaire, l'administration fiscale n'aborde pas les autres aspects de votre activité, à l'exception de ceux mentionnés ci-dessus. Si tout va bien, l'argent est restitué dans les 10 jours. De plus, si vous vous êtes trompé sur le montant du trop-payé, le bureau des impôts le calculera et vous restituera le montant qu'il devrait.

Exigences obligatoires concernant la forme et le contenu de la candidature

Depuis le 31 mars 2017 (arrêté n° ММВ-7-8/182@ du 14 février 2017), des modifications importantes ont été apportées au plan formel dans les formulaires de crédit ou de retour. La principale nouveauté a été l'ajout des cotisations d'assurance aux fonds extrabudgétaires au principal groupe d'impôts soumis à remboursement et à compensation.

Les législateurs ont élaboré un formulaire de demande unifié pour la compensation des trop-payés et le remboursement d'impôts :

• retour de fonds - formulaire KND 1150058 ;
• compensation des montants payés en trop - formulaire KND 1150057.

Il existe un formulaire de demande de compensation du trop-payé d'impôts et de remboursement à la fois sur le site officiel du Service fédéral des impôts et sur notre portail.

Chaque document doit porter la signature du chef de l'établissement et un sceau.

Un certain nombre d'inspecteurs locaux du Service fédéral des impôts de Russie acceptent les demandes sous quelque forme que ce soit. Dans la lettre veuillez indiquer :

• destinataire du recours ;
• de qui il est exécuté ;
• ce qui est nécessaire : pour compenser ou restituer le montant payé en trop ;
• montant exact;
• KBK et OKTMO.

Instructions pour remplir une demande de compensation d'un trop-payé

Nous vous montrerons étape par étape comment remplir le formulaire de demande de remboursement d'impôt payé en trop. Les informations suivantes doivent être reflétées dans le formulaire unifié :

• Tout d'abord, remplissez le TIN et le KPP ;
• Ensuite, vous devez donner un numéro d'ordre au document (la comptabilité est effectuée dès le début de l'année en cours) ;
• code du Service fédéral des impôts territorial auquel la demande est soumise ;
• le nom complet de l'organisme budgétaire est indiqué ;
• l'article réglementaire du Code des impôts de la Fédération de Russie est noté - l'article 78 ;
• la base de la compensation est un trop-payé d'impôt, un excédent du montant perçu ou un impôt soumis à remboursement ;
• le montant des fonds excessivement transférés en chiffres ;
• La période au cours de laquelle le trop-payé d'impôts est intervenu (les instructions du formulaire indiquent les règles de remplissage de cette cellule) : année (YY), six mois (PL), trimestre (Q), mois (MS) ;
• Les codes BC et OKTMO pour les trop-payés sont spécifiés (peut être trouvé sur le site officiel du Service fédéral des impôts) ;
• indiquer le code de l'inspection territoriale du Service fédéral des impôts dans lequel le paiement a été crédité ;
• un chiffre est fixé correspondant à la suite de l'action : soit remboursement des arriérés (1), soit compensation au titre des paiements futurs (2) ;
• Codes BC et OKTMO ;
• la période pendant laquelle vous demandez la compensation du trop-perçu d’impôt ;
• le nombre exact de feuilles du formulaire unifié et l'ensemble des documents fournis sont indiqués ;
• des informations sur le demandeur lui-même, son nom complet. et numéro de téléphone, statut dans l'organisation et disponibilité d'une procuration.

Le formulaire est rempli soit à la main en lettres majuscules (les caractères ne dépassent pas les cellules), soit électroniquement. Les cellules vides ne sont pas remplies ou sont marquées de tirets.

La documentation soumise doit être accompagnée d'un document confirmant l'excédent qui en résulte, certifié par le chef de l'institution ou l'entrepreneur individuel.

Les personnes morales et les entrepreneurs individuels ne remplissent que la première page du formulaire. La page 2 est conçue spécifiquement pour les personnes qui ne sont pas des entrepreneurs individuels.

Si le formulaire est fourni par un particulier, celui-ci doit alors remplir le NIF sur la page de titre et, à la page 3, indiquer les données actuelles du passeport et l'adresse de résidence.

Est-il possible de restituer un trop-perçu d'impôt ?

Il est possible de restituer le montant excédentaire des paiements au bureau des impôts, mais les agents des impôts ne cherchent pas à assister les payeurs dans cette procédure. Avant de contacter le Service fédéral des impôts, vous devez vérifier si l'organisme dispose de pénalités, pénalités ou arriérés en commandant un rapport de rapprochement valable à la date du trop-payé auprès de l'inspection territoriale.

Si aucune pénalité n'est constatée, vous devez introduire une demande de remboursement du montant de l'impôt payé en trop. L'inspection restitue les fonds dans un délai d'un mois à compter de la date officielle de la demande.

Les agents de l'État affichent en comptabilité l'écriture suivante : Dt 0 201 11 510 Kt 0 303 00 730 (« Calculs des versements aux budgets » (030301730, 030302730, 030305730 - 030313730)).

Dans le même temps, la recette doit être reflétée dans le compte hors bilan 18 (290).

Pour le câblage des organisations non commerciales : Dt 51 Kt 68.

Comment demander un crédit ou un remboursement d'impôts payés en trop

Le registre est soumis de la manière et sous la forme approuvées par l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie n° ММВ-7-8/182@ du 14/02/2017.

Le comptable choisit l'une des trois méthodes existantes pour déposer une demande de compensation ou de remboursement d'impôt :

• personnellement ou par l'intermédiaire d'un représentant - avec l'exécution obligatoire d'une procuration ;
• par courrier, en joignant au courrier un inventaire de l'ensemble des documents fournis ;
• via les canaux de communication électroniques, en signant le dossier avec une signature numérique électronique qualifiée renforcée.

La demande est établie en deux exemplaires (deux formulaires sont nécessaires) - l'un est soumis au Service fédéral des impôts, l'autre reste chez le contribuable. Le registre imprimé est signé par le gérant ou toute autre personne responsable et la date d'établissement est indiquée. La demande est certifiée par un sceau si l'établissement l'utilise.