O plată în exces a impozitelor, chiar și una foarte mică, este ca un proverb: „Este o mică nenorocire, dar nu te lasă să dormi”. Imersiunea completă în subiect va face mai ușoară restabilirea echilibrului în plățile impozitelor înainte ca termenul de prescripție să îl facă extrem de dureros.

În general, planul de acțiune este simplu: a descoperit ⇒ a ales: rambursare sau compensare ⇒ a depus o cerere la fisc ⇒ a primit rambursarea sau compensarea plății în exces.

SPATE ȘI FORME pe subiect

Asa de, plata în exces a impozitului: cum se returnează? – citiți mai jos în detaliu și cu ilustrații. (articolul vorbește în principal despre plata în exces a „taxei”, dar tot ceea ce se spune este valabil și pentru amenzi și penalități pentru impozite – aprox. personalul editorial)

Conținutul articolului Fundament legislativ: legături către legi și clarificări departamentale

Ce să faci dacă există o plată în exces a impozitelor?

Plata în exces a impozitului poate apărea în două cazuri:

• te înșeli - acest lucru este inutil plătit impozit;
• autoritatea fiscală a făcut o greșeală - acest lucru este inutil solicitat impozit.

În al doilea caz - suma excesului de impozit colectat este rambursabilă cu dobândă(din ziua următoare încasării până în ziua returnării sau compensării la rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare în această perioadă).

Criteriul distinctiv sta la baza transferului la buget.

Taxa plătită în plus se formează dacă ați plătit o sumă mai mare decât cea cerută de lege. Motivele pot fi diferite, de exemplu:

• antreprenorul însuși (fără „ajutorul” autorităților fiscale) a calculat incorect valoarea impozitului;
• eroare la plată (suma incorectă, detalii incorecte, plată repetată etc.);
• modificarea regimului fiscal (de exemplu, la mijlocul anului s-a pierdut dreptul de utilizare a sistemului simplificat de impozitare, iar plățile în avans fuseseră deja efectuate), modificări în legislație;
• La sfârșitul anului, suma finală a impozitului este mai mică decât plățile în avans efectuate.

Baza comună pentru aceste motive este că plata în exces a fost făcută de întreprinzător fără participarea autorității fiscale. Dacă autoritățile fiscale au luat o decizie, au făcut o cerere și tu ai plătit-o, chiar și voluntar, aceasta este deja o taxă colectată în exces.

Taxa supraîncărcată– s-a virat la buget mai mult decât prevede legea, iar acest lucru a fost cauzat de acțiunile organului fiscal. De exemplu:

• inspectoratul a stabilit taxe suplimentare, iar antreprenorul le-a contestat în instanță, dar la momentul hotărârii instanței de judecată banii erau deja virati la buget;
• organul fiscal a stabilit impozit, amenzi, penalități, a reflectat acest lucru în decizia în baza rezultatelor inspecției fiscale și (sau) în cerere, sumele au fost virate la buget, după care au fost identificate erori. Nu contează dacă antreprenorul a plătit în mod voluntar sumele excedentare sau acestea au fost încasate forțat, este important ca baza să fie „calculele” ale Serviciului Federal de Taxe;
• Autoritățile fiscale au identificat o plată în exces a impozitelor și au efectuat în mod independent o compensare a restanțelor, s-a dovedit ulterior că a existat o plată în exces, dar datoriile în rambursarea cărora a fost compensată plata în exces au fost acumulate în mod eronat (o compensare ilegală de la data; a implementării sale poate fi considerată o sumă încasată excesiv).

Supraplata rezultată poate fi:

1. compensare cu datorii fiscale existente (amenzi, penalități);
2. compensare cu plățile viitoare;
3. înapoi în contul bancar.

Procedura de „compensare” a unei plăți în plus este mai simplă decât o rambursare, de regulă, autoritățile fiscale sunt mai dispuse să o compenseze. Dar compensarea este posibilă doar între taxe de același nivel (vezi subiectul următor).

Dacă există datorii fiscale (penalități, amenzi) care pot fi compensate, mai întâi se va face o compensare pentru a le achita suma rămasă poate fi eliminată la propria discreție.

Dacă există datorii care pot fi compensate, autoritățile fiscale pot direcționa în mod independent plata în exces rezultată pentru a achita datoria, fără ca cererea dvs. să vă anunțe „după fapt”. Dar nu întotdeauna arată o asemenea independență. Prin urmare, nu trebuie să așteptați Serviciul Fiscal Federal și să luați inițiativa: testul va fi finalizat mai repede - mai puține penalități.

Dacă supraplata este inutilă recuperat suma, nu există datorii fiscale și vrei compensarea sumelor cu plățile viitoare– poate apărea o întrebare, întrucât Codul Fiscal nu indică în mod direct posibilitatea unei astfel de compensari (previzează doar restituirea unor astfel de sume). Formularele de cerere aprobate pentru această „opțiune” necesită ajustări minore. Cu toate acestea, autoritățile fiscale pot fi de acord cu acest lucru (regulamentele interne le permit o astfel de compensare). Dar este mai bine să vă consultați mai întâi cu inspectoratul.

Pentru a returna sau a compensa plățile în exces, trebuie să trimiteți o cerere la Serviciul Federal de Taxe. Formularele de cerere sunt aprobate prin Ordinul nr. ММВ-7-8/09 (vezi mai jos).

Ce taxe pot fi compensate?

Toate taxele sunt împărțite în grupuri (tipuri): federale, regionale și locale. Această repartizare este stabilită de Codul fiscal (articolele 12 – 15).

Impozite și taxe federale:

• impozite în regimuri fiscale speciale (STS, UTII, Taxa Agricolă Unificată, Brevet)
• taxa pe valoare adaugata;
• accize;
• impozitul pe venitul personal;
• impozitul pe profit;
• taxa de extractie minerala;
• taxa pe apa;
• taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice;
• Taxa nationala.

Taxe regionale:

• impozitul pe proprietate;
• taxa de jocuri de noroc;
• taxa de transport.

Taxe și taxe locale:

• Taxa pe teren;
• impozit pe proprietate pentru persoane fizice;
• comision comercial.

Plata în exces poate fi compensată doar între impozitele din același grup (tip), indiferent de bugetul către care se îndreaptă veniturile și de ce CCA (cod de clasificare bugetară).

În plus, un antreprenor poate acționa ca agent fiscal: de exemplu, transferă impozitul pe venitul personal la buget din salariile angajaților săi. De asemenea, este imposibil să se compenseze între impozitele pentru care antreprenorul individual acționează ca agent fiscal și impozitele pentru care antreprenorul individual este contribuabil.

Cerere de compensare a taxei plătite în plus sau colectate (formular/alb, eșantion)

Adj. Nr. 9 la Ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 3 martie 2015 Nr. MMV-7-8/90@: deschis pentru vizualizare sau completare (doc, 32KB).

Cerere de rambursare a taxei plătite în plus sau colectate (formular/alb, eșantion)

Adj. Nr. 8 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 martie 2015 Nr. ММВ-7-8/90@: deschis pentru vizualizare sau completare (doc, 34KB).

Exemplu de formular cu comentarii.

Unde ar trebui să merg pentru a compensa sau rambursa taxele, penalitățile și amenzile?

Ca regulă generală, este necesar să contactați organul fiscal de la locul de înregistrare (adică locul de înregistrare).

Dacă un antreprenor este înregistrat la mai multe inspectorate fiscale (la locul de desfășurare a activității, la locația imobilului), este mai bine să trimiteți cererea la organul fiscal unde a fost identificat supraplata - aceasta este opinia Ministerului Finanţa. Deși, în unele cazuri, Serviciul Fiscal Federal consideră că contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent ce birou fiscal este mai convenabil pentru el să îl contacteze.

În cazul în care se descoperă o eroare în urma unei schimbări în biroul fiscal, toate cererile se depun la locul de înregistrare fiscală curentă.

Poate apărea o anumită confuzie dacă a existat o modificare a taxei în perioada în care eliberarea creditului/rambursării era „în proces”. De exemplu, un antreprenor a depus o cerere și a schimbat Serviciul Fiscal Federal înainte ca autoritățile fiscale să ia o decizie. Într-o astfel de situație, autoritatea fiscală de la vechiul loc de înregistrare trebuie să completeze problema - aceasta nu este specificată în Codul fiscal al Federației Ruse, ci rezultă din practica judiciară.

În cazul în care organul fiscal a luat o decizie cu privire la înregistrarea „veche”, iar întreprinzătorul a contestat-o ​​în instanță, instanța poate obliga inspectoratul fiscal să îndeplinească obligația de returnare/compensare, atât la vechiul, cât și la noul loc de înregistrare (de la din punct de vedere al instanței, organele fiscale sunt sistem centralizat).

De asemenea, puteți returna/compensa supraplata în instanță.

În același timp, pentru sumele plătite în exces, este necesar să contactați mai întâi organul fiscal dacă se primește un refuz sau nu se primește deloc o decizie, este necesar să depuneți o plângere la o autoritate superioară și numai după aceea - să instanța.

În ceea ce privește taxele colectate în exces, puteți merge direct la instanță, dar puteți trimite mai întâi o cerere la Serviciul Fiscal Federal.

Când ar trebui să depun o cerere de creditare sau rambursare a taxelor plătite în exces?

Taxa plătită în plus

Perioada de depunere a cererii la organul fiscal este de 3 ani. În general, perioada începe să conteze din momentul plății.

Particularitati:

• Dacă supraplata a intervenit la transferul plăților în avans (adică la sfârșitul anului sumele impozitului s-au dovedit a fi mai mici decât plățile în avans deja transferate), atunci perioada de trei ani începe de la data depunerii declarației anuale. Sau de la data legală de depunere a declarației dacă declarația este depusă cu întârziere.
• Dacă taxa a fost plătită în părți (mai multe plăți) și a existat o plată în exces, perioada se calculează pentru fiecare plată separat.

Reguli de calcul al perioadei:

• termenul expiră la data și luna corespunzătoare ultimului an al termenului (adică aceeași dată a aceleiași luni trei ani mai târziu);
• Dacă data de expirare cade într-un weekend sau sărbătoare, data de expirare este amânată pentru următoarea zi lucrătoare.

De exemplu: o plată eronată a fost efectuată pe 28 octombrie 2014, întrucât 28 octombrie 2017 este sâmbătă, atunci trebuie să solicitați rambursarea (compensare) a plății în plus până la 30 octombrie 2017 inclusiv.

Termenul limită de depunere în justiție la contestarea unei decizii a organului fiscal este de 3 luni din ziua în care organul fiscal a refuzat compensarea (rambursarea) sau nu a luat o decizie cu privire la compensare (rambursarea) în termenul stabilit de Codul fiscal ( aceasta este 10 zile lucrătoare).

Puteți merge și în instanță cu cerinţă materială la compensarea sau rambursarea taxelor plătite în exces, de ex. depuneți o cerere la instanță pentru a nu contesta decizia organului fiscal, ci pentru a restitui (compensa) suma plătită în plus. În acest caz, termenul general de prescripție este de 3 ani. Există o linie fină aici, una legală: dacă acesta este cazul dumneavoastră, contactați un avocat.

Taxa supraîncărcată

Termenul limită pentru a contacta organul fiscal este de 1 lună din ziua în care ați aflat despre colectare sau când a intrat în vigoare actul judiciar privind încasarea ilegală a impozitelor.

Perioada de deplasare în instanță este de 3 ani din ziua în care ați aflat sau ar fi trebuit să știți despre încasarea plăților excedentare.

P.S. Ați făcut totul și așteptați o rambursare sau un credit? Fii răbdător...

Când va returna (compensa) inspectoratul plata în exces a impozitelor?

Fiscul trebuie să ia o decizie privind compensarea sau rambursarea sumelor în termen de 10 zile lucrătoare de la primirea cererii dumneavoastră. Autoritățile fiscale trebuie să notifice decizia lor în termen de 5 zile lucrătoare de la adoptarea acesteia.

Dacă decizia este pozitivă, se efectuează următoarele:

• credit – în termen de 10 zile lucrătoare;
• retur – în termen de o lună.

Perioada se calculează în general de la data la care Serviciul Fiscal Federal primește cererea contribuabilului.

Dar. În cazul în care un antreprenor detectează o plată în exces, autoritatea fiscală are dreptul să nu o creadă imediat și să inițieze proceduri suplimentare:

• reconciliază plățile impozitelor - nu mai mult de 15 zile lucrătoare (dacă nu există discrepanțe - 10 zile lucrătoare);
• efectuați un audit de birou (dacă prezența unei plăți în plus rezultă dintr-o declarație, de exemplu, una anuală sau una clarificatoare) - nu mai mult de 3 luni.

Și după finalizarea acestor proceduri, începe numărătoarea inversă pentru ca Serviciul Fiscal Federal să ia o decizie și să compenseze și să returneze plata în exces, adică. plus 10 zile lucrătoare pentru credit sau plus o lună pentru rambursare.

• Articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Partea 1) „Credit sau rambursare a sumelor plătite în exces, taxe, penalități, amenzi”
• Articolul 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Partea 1) „Rambursarea sumelor taxelor, taxelor, penalităților și amenzilor colectate în mod excesiv”
• Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ „Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de autoritățile fiscale atunci când efectuează compensarea și rambursarea sumelor de taxe, taxe, penalități plătite în plus (colectate), amenzi"
• Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 iulie 2010 N 03-02-07/1-315 (compensarea și returnarea plăților excedentare la buget se efectuează prin inspecția la locul înregistrării dvs. care a identificat supraplata )
• Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 57, paragraful 33 (pentru plățile plătite în exces, un recurs la instanță este posibil numai după ce inspecția a refuzat să satisfacă cererea sau a lăsat-o fără răspuns)
• Partea 4 Art. 198 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (perioada de depunere în justiție la contestarea unei decizii sau acțiuni (inacțiune) a autorităților fiscale este de trei luni)

În orice caz, inspecția ia decizia de a compensa sumele plătite în exces cu restanțe în termen de 10 zile lucrătoare:

• din momentul în care a fost descoperită supraplata, dacă organizația nu a depus la inspectorat o cerere de compensare cu o anumită plată;

• de la data primirii cererii organizației de compensare cu o anumită plată (dacă organizația a depus o astfel de cerere);

• de la data semnării actului de reconciliere a decontărilor cu bugetul (dacă inspecția și organizația au efectuat o reconciliere);

• din momentul intrării în vigoare a hotărârii judecătorești (inclusiv dacă organizația a realizat compensarea prin instanță).

Această procedură este prevăzută în paragraful 5 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Compensare cu plățile viitoare

Dacă organizația nu are restanțe la alte taxe (taxe, penalități, amenzi), supraplata poate fi compensată cu plățile viitoare către buget. Fiscul ia o astfel de decizie pe baza cererii organizației. Ei pot pre-alocareconcilierea calculelor cu bugetul .

Cum să solicitați credit

Trimiteți cererile de compensare în forma aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 martie 2015 nr. ММВ-7-8/90.

Aplicația conține o linie pentru a indica suma trimisă pentru rambursarea restanțelor. Cu toate acestea, la momentul depunerii unei astfel de cereri, este posibil să nu cunoașteți cuantumul exact al restanțelor față de care se așteaptă compensarea. De exemplu, dacă depuneți o cerere înainte de a vă pregăti declarația fiscală.

Dacă nu cunoașteți valoarea datoriei către buget, atunci nu trebuie să indicați în cerere suma plății viitoare, față de care organizația solicită compensarea plății în exces, în cerere (scrisoare Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 2 septembrie 2011 Nr. 03-02-07/1-315). Odată ce valoarea restanțelor devine cunoscută, inspectoratul va folosi întreaga sumă a plății excedentare existente pentru a o achita.

Ce birou fiscal ar trebui să mă adresez?

Cererile de compensare a impozitelor plătite în plus către bugetele regionale la locația diviziilor separate ale organizației pot fi depuse atât la inspectoratul fiscal de la sediul organizației, cât și la inspectoratele fiscale de la locația diviziilor separate (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 noiembrie 2010 Nr. YAK-37- 8/15939).

Cum poți depune o cerere?

Se poate depune o cerere:

• pe hârtie. Cererea trebuie să fie semnată de șeful sau reprezentantul organizației;

• în formă electronică prin canale de telecomunicații cu calificat îmbunătățit semnatura electronica .

Acest lucru este menționat în paragraful 4 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ce perioadă pot aplica?

O organizație poate depune o cerere de credit în termen de trei ani de la data plății excesului de impozit. Fiscul trebuie să ia o decizie cu privire la compensare în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii cererii de la organizație. Această procedură este prevăzută în alineatele 4 și 7 ale articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sfat: dacă intenționați să compensați plata în exces cu plățile viitoare (pentru aceeași taxă sau pentru altă taxă), atunci este mai bine să depuneți o cerere de compensare în avans. Cu cel puțin 10 zile lucrătoare înainte de termenul limită de plată a impozitului cu care doriți să compensați supraplata. În caz contrar, inspecția poate percepe o penalizare.

Taxa este considerată plătită din ziua în care inspectoratul ia o decizie privind compensarea (subclauza 4, clauza 3, articolul 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La rândul său, inspecția ia o decizie în termen de 10 zile lucrătoare din ziua în care primește cererea de compensare din partea organizației (clauza 4 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă depuneți cererea prea târziu (de exemplu, în ajunul sau în ultima zi de plată a taxei cu care se preconizează compensarea plății în exces), atunci inspectorii ar putea să nu poată finaliza compensarea. Și atunci organizația va avea restanțe, iar inspectoratul va percepe penalități pentru întârzierea plății până în ziua în care se ia decizia privind compensarea (subclauza 4, clauza 3, articolul 45, clauza 3, articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Și ce este păcat este că, dacă inspectoratul ia o decizie privind compensarea în timp util (în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii cererii), atunci nu va fi posibilă contestarea penalității. La urma urmei, acțiunile controlorilor respectă legislația în vigoare. Precizări similare se află în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 august 2011 Nr. 03-02-07/1-273, din 12 februarie 2010 Nr. 03-02-07/1-62.

Situatie: Cum se stabilește perioada de la care se ia în calcul perioada de trei ani pentru depunerea unei cereri de rambursare (compensare) a impozitelor plătite în plus?

Răspunsul la această întrebare depinde de tipul de impozit. Sau, mai degrabă, depinde dacă sunt prevăzute plăți în avans pentru această taxă.

Perioada generală pentru depunerea cererilor de rambursare sau compensare a impozitului plătit în plus este de trei ani de la data plății acestei sume (clauza 7 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar ce este considerată ziua plății? Depinde doar dacă există avansuri fiscale.

Plata în exces a impozitului pentru care nu sunt necesare plăți în avans

De exemplu, pentru TVA, taxa de extractie minerala, UTII, taxa de jocuri de noroc. În acest caz, termenul de trei ani pentru depunerea cererii se numără de la data transferului sumei impozitului în exces. Dacă supraplata a apărut ca urmare a mai multor plăți, atunci determinați termenul limită pentru aplicarea separat pentru fiecare dintre ele. Valabilitatea acestei abordări este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 iunie 2004 nr. 2046/04, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 martie 2009 Nr. VAS-1890/09, Rezoluția Districtului FAS Moscova din 1 noiembrie 2008 Nr. KA-A40/10257-08).

Taxa a fost plătită în plus la buget, pentru care sunt prevăzute plăți în avans

De exemplu, acesta este impozitul pe venit, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren. Pentru aceștia trebuie să se ia în calcul perioada de trei ani pentru depunerea cererii:

• de la data depunerii declarației pentru perioada fiscală - dacă organizația a depus declarația la timp sau înainte de termen. De exemplu, dacă o organizație și-a depus declarația anuală de impozit pe venit pe 20 martie 2015, poate depune o cerere de rambursare (compensare) a sumei plătite în exces din această declarație până la 20 martie 2018;

• de la data stabilită pentru depunerea declarației fiscale – dacă organizația a depus declarația cu întârziere. De exemplu, dacă o organizație și-a depus declarația anuală de impozit pe venit pe 15 aprilie 2015, poate depune o cerere de rambursare (compensare) a sumei impozitului plătit în plus din această declarație până la 28 martie 2018.

Legitimitatea acestei concluzii este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 2012 nr. 03-03-06/1/309, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei din 21 februarie 2012 nr. /2807 și practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 iunie 2011 nr. 17750/10, districtul FAS Moscova din 16 februarie 2012 nr. A40-49892/11-116 -139, Districtul Orientul Îndepărtat din data de 13 februarie 2012 Nr. F03-45/2012).

Vă rugăm să rețineți: chiar dacă nu ați avut timp să depuneți o cerere în termenul de trei ani, puteți returna sau compensa taxa prin instanță.

Un exemplu de recurs la decizia unui inspector fiscal de a refuza rambursarea unei sume de impozit plătită în exces

Pe 27 ianuarie 2016, organizația Alpha a depus o cerere la fisc pentru rambursarea taxei de transport plătite în plus pentru anul 2012. Conform declarației pentru 2012, valoarea impozitului a fost de 390.000 de ruble, conform declarației actualizate - 375.000 de ruble. Plată în exces în valoare de 15.000 de ruble. s-a format ca urmare a aplicării unei cote de impozitare incorecte.

Alfa a plătit taxa de transport pentru 2012 în avans. Avansurile au fost plătite în trei ordine de plată:
- 26 aprilie 2012 - 130.000 de ruble;
- 19 iulie 2012 - 130.000 de ruble;
- 25 octombrie 2012 - 130.000 de ruble.

Inspectoratul a trimis o decizie către Alpha pe 15 februarie 2016. În decizie, inspectoratul a indicat că refuză rambursarea taxei deoarece a fost depășit termenul de trei ani pentru depunerea cererii. Inspecția a definit ca dată de plată ziua de la care începe perioada de trei ani de depunere a cererii, al cărei transfer a antrenat o plată în exces, respectiv 25 octombrie 2012.

Contabilul a decis să conteste decizia inspectoratului fiscal. La 22 februarie 2016, organizația a contactat Serviciul Fiscal Federal Regional al Rusiei cu reclamatie scrisa .

Situatie: Este posibil să se compenseze (rambursarea) o plată în exces a impozitului dacă au trecut mai mult de trei ani de la plata sumei excedentare??

Da, poti.

De regulă, pentru a face acest lucru trebuie să mergeți în instanță. Cert este că perioada de trei ani, care este menționată la paragraful 7 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, este stabilită pentru o compensare extrajudiciară (rambursare) a unei plăți în exces. Nerespectarea acestui termen nu privează organizația de dreptul de a compensa (rambursa) supraplata prin instanță. Astfel de concluzii sunt cuprinse în decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 iunie 2001 nr. 173-O.

Este logic să mergeți în instanță dacă inspecția a refuzat să returneze (numărarea) sumele plătite în plus sau nu a răspuns la cererea organizației în termenul prevăzut (clauza 33 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 30 iulie 2013 Nr. 57, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 iunie 2009 Nr. 03-02-07/1-281). Trebuie avut în vedere faptul că, în unele cazuri, inspectoratele au dreptul de a compensa în mod independent plățile în exces care au apărut cu mai mult de trei ani în urmă. Vorbim de situații în care, pe lângă plata în exces, organizația are restanțe la impozite, penalități sau amenzi. Dacă astfel de restanțe pot fi încasate fără a se adresa instanței și dacă perioada de încasare nu a expirat, atunci „vechea” plată în plus are dreptul să fie compensată cu plata acestor restanțe. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 aprilie 2015 Nr. 03-02-07/2/23112.

Termenul de prescripție

La examinarea unei cauze în instanță, termenul de prescripție se stabilește conform normelor legislației civile, și nu fiscale. Instanța va număra termenul de prescripție nu din momentul plății sumei excedentare, ci din momentul în care organizația a aflat (ar fi trebuit să știe) despre aceasta (clauza 1 a articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, sarcina principală a unei organizații care intenționează să restituie o plată în plus în instanță este de a dovedi că nu au trecut mai mult de trei ani între data depunerii în judecată și data la care a luat cunoștință de existența unei plăți în plus (clauza 1). al articolului 65 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse) .

Cum se confirmă o perioadă de trei ani

Înainte de a depune o cerere, trebuie să evaluați dacă organizația are dovezile necesare. De exemplu, dacă o organizație a primit un mesaj de la inspectorat despre o plată în exces, atunci este recomandabil să mergeți în instanță numai dacă nu au trecut trei ani de la primirea unui astfel de document.

Nu există dovezi universale care să confirme termenul inițial de prescripție (data la care organizația a luat cunoștință de supraplata). În fiecare caz specific, instanțele pot evalua în mod diferit argumentele prezentate atât de organizație, cât și de inspectoratul fiscal (articolul 71 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse).

Ziua primirii clarificărilor de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și Ministerul de Finanțe al Rusiei

Instanța trebuie să ia în considerare toate circumstanțele relevante pentru caz (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 februarie 2009 nr. 12882/08). De exemplu, dacă o organizație se adresează Serviciului Fiscal Federal al Rusiei sau Ministerului Finanțelor al Rusiei cu o solicitare de stabilire a bazei de impozitare, termenul de prescripție poate fi calculat din momentul primirii clarificării. La urma urmei, până la primirea clarificărilor, organizația nu a putut calcula corect valoarea impozitului.

Dar data depunerii unei declarații fiscale actualizate, în care organizația a arătat o reducere de impozit, nu este punctul de plecare pentru calcularea termenului de prescripție. Există decizii care confirmă legalitatea acestei abordări în practica arbitrajului districtual (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS din Districtul Caucaz de Nord din 26 aprilie 2010 Nr. A32-4895/2009-59/76).

Ziua primirii raportului de inspecție la fața locului

Punctul de plecare pentru numărarea termenului de prescripție poate fi primirea la fața locului a unui raport de inspecție fiscală. Acest lucru se întâmplă de obicei dacă, pe baza rezultatelor unui audit, organizațiilor li se percep impozite suplimentare pe proprietate, transport, teren și alte taxe, care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.

Într-o astfel de situație, organizația suportă cheltuieli suplimentare, astfel încât sumele de impozit pe venit transferate anterior devin supraplătite. După ce și-a clarificat obligațiile fiscale, organizația va putea să compenseze aceste sume cu plățile curente (viitoare) sau să le returneze într-un cont bancar.

Deoarece organizația află despre apariția unei plăți în plus a impozitului pe venit și despre posibilitatea de compensare (rambursare) a acestor sume numai după primirea unui raport de audit fiscal, termenul de prescripție în acest caz trebuie să fie socotit din momentul primirii raportului. (Articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse). Legalitatea acestei abordări este confirmată de practica arbitrală (a se vedea, de exemplu, deciziile Curții de Arbitraj a Districtului Caucaz de Nord din 6 mai 2015 nr. F08-2175/2015, FAS Districtul Ural din 19 decembrie 2007 nr. F09). -10590/07-S3) .

Ziua întocmirii situației de reconciliere a calculelor

Organizația se poate referi la faptul că a aflat despre plata în exces la întocmirea rapoartelor reconcilierea comună a calculelor cu bugetul . În astfel de cazuri, termenul de prescripție începe de la data semnării actului de reconciliere (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 octombrie 2009 Nr. VAS-13453/09, rezoluția Federală). Serviciul Antimonopol al Districtului Ural din 22 iunie 2009 Nr. F09-4077/09 -C3, Districtul Orientului Îndepărtat din 11 iulie 2011 Nr. F03-2746/2011, din 23 aprilie 2010 Nr. F03-2351/2010, Districtul Moscova din 22 martie 2010 Nr. KA-A40/2210-10, din 9 noiembrie 2009 Nr. KA-A41/11714-09, din 22 aprilie 2009 Nr. KA-A40/3293-09, din 6 februarie 2009 Nr. KA-A41/188-09, Districtul Siberiei de Vest din data de 29 iulie 2009 Nr. F04-4570/2009(11952-A75-15)).

Întreruperea termenului de prescripție

De menționat că termenul de prescripție poate fi întrerupt. Pentru a face acest lucru, este necesar ca inspecția să întreprindă orice acțiuni care indică recunoașterea datoriei (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse).

Cu toate acestea, nu va fi posibilă utilizarea acestei prevederi pe baza unui raport de reconciliere emis de fisc. Actele de reconciliere a calculelor, precum și deciziile privind compensarea parțială a plăților excedentare nu constituie recunoaștere a datoriilor. În consecință, acestea nu pot constitui temeiul întreruperii termenului de prescripție pentru restituirea (compensarea) impozitelor, penalităților și amenzilor plătite în plus.

Această concluzie este confirmată de practica stabilă a arbitrajului (a se vedea, de exemplu, hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 februarie 2012 Nr. VAS-1345/12, din 24 ianuarie 2012 Nr. VAS-17660/11 , hotărâri ale Districtului FAS Moscova din 12 aprilie 2013 Nr. A40-68277/12-90-445, din 20 martie 2013. Nr. A40-120856/11-107-499, Districtul Caucazul de Nord, din 26 septembrie, 2011. Nr. A22-1389/2010, din 4 martie 2010. Nr. A32-7594/2009-51/103, din 27 februarie 2010 Nr. A32-12635/2008-70/98, raionul Volga 1 februarie , 2010 Nr. A65-11889/2009, Districtul Siberia de Vest din 5 octombrie 2011 Nr. A46-16162/2010, Districtul Volga-Vyatka din 30 aprilie 2009 Nr. A17-2713/2008).

Situatie: Ar trebui inspectorii fiscali să perceapă dobândă dacă compensează sumele de impozit colectate în mod excesiv (taxe, penalități) cu restanțe la un alt impozit??

Da, ar trebui.

Se percepe dobândă la suma taxei colectate în mod excesiv (taxe, penalități) (clauza 5, articolul 79 din Codul fiscal al Federației Ruse). O organizație are dreptul de a primi dobândă chiar și în cazul în care a cerut să compenseze impozitul colectat în mod excesiv (taxă, penalități) cu restanțele unui alt impozit (clauza 9, articolul 79 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se explică prin faptul că dobânda este o compensație pentru pierderile materiale ale organizației care au fost cauzate de colectarea excesivă a sumelor fiscale. Și nu contează în ce formă banii sunt returnați organizației - prin transfer într-un cont bancar sau prin compensare a restanțelor la un alt impozit.

Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 septembrie 2011 Nr. SA-4-7/15431.

Judecătorii sunt, de asemenea, de acord cu această abordare (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 noiembrie 2008 nr. 15129/08, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 5 mai 2011 Nr. KA-A40/3771-11-P, din 20 august 2009 Nr. KA-A41/8136-09, Districtul Siberiei de Est din 21 iulie 2008 Nr. A19-18067/07-33-F02-3291/08) .

Potrivit noii versiuni a art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de compensare a sumelor plătite în exces se aplică plăților în avans și amenzilor. Prin urmare, acum este posibil să se depună cereri de compensare (rambursare) plăților anticipate și amenzilor plătite în plus. Instanțele au extins anterior procedura de aplicare a compensației (rambursării) plăților în avans (a se vedea clauza 10 din Scrisoarea informativă a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98), acum aceasta este consacrat în clauza 14 al art. 78 Codul fiscal al Federației Ruse.

Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului și cuantumul plății în exces a impozitului care îi este cunoscut în termen de 10 zile, și nu în termen de o lună, ca anterior. Dar art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse încă nu stabilește nicio consecință pentru încălcarea acestui termen de către autoritatea fiscală. Prin urmare, este puțin probabil ca autoritățile fiscale să notifice contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată în exces și este mai bine să urmăriți singur sumele plătite în exces.

După ce se detectează o plată în exces a impozitului, se poate efectua o reconciliere, care poate fi solicitată atât de către organul fiscal, cât și de către contribuabil (anterior, acest drept era acordat doar organului fiscal). Rezultatele acestei reconcilieri trebuie să fie documentate într-un act (alineatul 2, alineatul 3, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rețineți că valoarea reconcilierii este determinarea sumei specifice a plății în exces. Acest lucru nu înseamnă însă că pe viitor contribuabilul nu poate solicita un credit pentru o sumă mai mare dacă, în urma reconcilierii, rezultă că supraplata s-a produs într-o sumă mai mare. În plus, prezența unui raport de reconciliere nu este o condiție prealabilă pentru compensarea sau rambursarea sumei plătite în exces. Autoritatea fiscală nu are dreptul de a refuza efectuarea unei compensații (rambursare) doar pe motiv că nu există un raport de reconciliere (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 28 noiembrie 2003 N A14-2583- 03/109/24, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 21.02 .2005 N F04-566/2005(8711-A27-33)).

Compensarea sumelor taxelor plătite în exces cu plățile viitoare pentru acest impozit sau alte taxe va continua să fie efectuată pe baza cererii contribuabilului. Puteți depune o cerere de compensare în termen de trei ani de la data plății. Anterior, această perioadă din art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost specificat, dar practica judiciară a susținut opinia că perioada este de trei ani, la fel ca și pentru depunerea unei cereri de returnare a unei plăți în plus (a se vedea Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse din 29 iunie 2004 N 2046/04). Acum această perioadă este stabilită direct în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Perioada de timp pentru efectuarea unei compensații cu plățile viitoare a crescut: în loc de cele 5 zile anterioare, organul fiscal poate lua o decizie în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii cererii sau de la data semnării raportului de reconciliere (dacă reconcilierea a fost efectuată) (clauza 4 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Noua ediție a clauzei 5 a art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse acordă autorității fiscale dreptul de a compensa plățile excedentare ale impozitelor cu restanțele la alte impozite, precum și datorii la penalități și amenzi, în mod independent, în termen de 10 zile lucrătoare de la data descoperirii plății în exces sau a semnării. a procesului-verbal de reconciliere (dacă s-a efectuat împăcarea), sau intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești. Versiunea anterioară a clauzei 5 a art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse a permis autorității fiscale să compenseze în mod independent plata în exces doar pentru a achita restanțele fiscale. Pentru rambursarea restanțelor penalităților, plata în exces a impozitului nu putea fi trimisă fără o cerere corespunzătoare din partea contribuabilului (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 5 decembrie 2005 N F04-8679/2005(17509-A27-). 35), Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 11 ianuarie 2006 N A05-8548/2005-12 etc.).

Totodată, potrivit alin. 3 clauza 5 art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, contribuabilul are dreptul de a depune în mod independent o cerere scrisă pentru a compensa suma plății în exces pentru rambursarea restanțelor (datoria la penalități și amenzi). În consecință, dacă există o astfel de declarație, organul fiscal nu va putea, în conformitate cu paragraful 5 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, compensează plata în exces cu rambursarea altor datorii ale contribuabilului.

În noua ediție a art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse încă nu reglementează direct problema posibilității de a compensa plățile în exces cu plățile viitoare în prezența restanțelor. În cazul în care contribuabilul depune o cerere de compensare a plăților viitoare, organul fiscal, în baza clauzei 5 a art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate efectua o astfel de compensare, dar numai pentru suma rămasă după rambursarea restanțelor. Cu toate acestea, în paragraful 4 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o astfel de restricție. Prin urmare, sunt posibile dispute viitoare pe această problemă.

Începând cu 1 ianuarie 2008 se va modifica procedura de compensare a sumelor plătite în plus. Se va desfășura în funcție de tipurile corespunzătoare de impozite și taxe (și nu bugete, ca acum). Impozitele federale vor fi compensate cu impozitele federale, impozitele regionale cu impozitele regionale și impozitele locale cu impozitele locale (paragraful 2, alineatul 1, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De exemplu, impozitul pe profit este un impozit federal (clauza 5, articolul 13 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar este plătit la două bugete: federal și regional (clauza 1, articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Dacă acum, de exemplu, o plată în plus a impozitului pe venit poate fi compensată cu arieratele de TVA numai în partea în care plata în plus este creditată la bugetul federal, atunci după 1 ianuarie 2008, întreaga sumă a plății în plus poate fi trimisă către plătiți impozitul pe venit restante, deoarece ambele impozite sunt federale. Situația opusă este că acum este posibilă compensarea unei plăți în plus a impozitului pe venit cu restanțele impozitului pe proprietate (în măsura în care supraplata este creditată la bugetul regional). După 1 ianuarie 2008, va fi imposibil să direcționați o plată în exces a impozitului pe venit pentru a contabiliza restanțele impozitului pe proprietate, deoarece impozitul pe venit este federal, iar impozitul pe proprietate al organizațiilor este regional (clauza 1, articolul 14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Termenul limită pentru rambursarea taxelor plătite în exces nu s-a schimbat. Rambursările taxelor plătite în plus se efectuează în continuare în termen de o lună de la data primirii cererii contribuabilului. Dar sunt specificate condițiile pentru luarea unei decizii cu privire la o rambursare și trimiterea unui ordin de rambursare a impozitului către organul teritorial al Trezoreriei Federale (în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii cererii sau reconcilierii). Anterior, aceste termene nu erau stabilite. Ca și până acum, în cazul în care taxa nu se restituie după o lună de la data primirii cererii de rambursare, se percepe dobândă la suma taxei returnate pentru fiecare zi calendaristică de întârziere. Totuși, acum, în conformitate cu procedura prevăzută la paragraful 10, paragraful 11 ​​și paragraful 12 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dobânda pentru returnările cu întârziere se calculează după expirarea unei luni de la data depunerii cererii și până în ziua returnării efective a fondurilor în contul contribuabilului.

La paragraful 13 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că compensarea și rambursarea taxelor plătite în plus și plata dobânzilor acumulate se fac în moneda Federației Ruse.

Dispoziții tranzitorii

De la 1 ianuarie 2007 până la 1 ianuarie 2008, sumele de impozite, taxe, penalități și amenzi plătite în plus sunt returnate (compensate) din sumele care urmează să fie transferate la bugetul corespunzător (clauzele 2 și 10 ale articolului 7 din Legea federală din 27 iulie) .2006 N 137-FZ). Adică, până la 1 ianuarie 2008, impozitul de plătit către bugetul federal, de exemplu TVA, poate fi compensat doar cu plățile excesive ale impozitului de plătit către bugetul federal (TVA, o parte din impozitul pe venit etc.). După această dată, impozitele federale vor fi compensate cu impozitele federale (de exemplu, impozitul pe venit față de impozitul social unificat), regional cu impozitele regionale (de exemplu, impozitul pe proprietatea corporativă împotriva taxei de transport) și locale cu impozitele locale.

Compensarea (rambursarea) sumelor de impozit plătite în exces înainte de 1 ianuarie 2007 se va efectua conform regulilor în vigoare până în 2007 (clauza 9, articolul 7 din Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ). Prin urmare, noile reguli (noile termene pentru compensare, dreptul organului fiscal de a compensa în mod independent plata în exces cu restanțele penalităților și amenzilor) se vor aplica numai dacă suma care urmează să fie compensată (rambursată) a fost plătită după 31 decembrie 2006.

Totodată, în Scrisoarea din 21 martie 2007 N 03-02-07/2-54, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a explicat că noua clauză 12 a art. 78 și paragraful 7 al art. 79 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o garanție suplimentară de protecție a drepturilor contribuabililor și, în conformitate cu paragraful 3 al art. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse au efect retroactiv. Aceasta este exprimată după cum urmează. Dobânda se acumulează către contribuabil pentru fiecare zi de întârziere. Cu toate acestea, întrucât procedura de returnare în sine durează ceva timp, este posibil ca dobânda să nu fie plătită integral (fără a ține cont de acele zile care au trecut de la momentul luării deciziei până la momentul returnării efective). Prin urmare, paragraful 12 al art. 78 și paragraful 7 al art. 79 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că autoritatea fiscală în acest caz trebuie să decidă în mod independent cu privire la restituirea sumei rămase a dobânzii. Această sumă este calculată pe baza datei rambursării efective către contribuabil a sumelor de impozit plătit în plus (colectat). În consecință, la restituirea contribuabilului sume plătite în plus (sau încasate) înainte de 1 ianuarie 2007 (dacă a fost încălcat termenul de returnare a acestora), organul fiscal este, de asemenea, obligat să decidă în mod independent restituirea sumei rămase de dobândă calculate pe baza ziua returnării efective.

Suma plătită în plus înainte de 1 ianuarie 2007 în valută străină și supusă compensării (rambursării) după 31 decembrie 2006, va fi returnată (compensată) în ruble. Recalcularea trebuie făcută în ziua plății excedentare (clauza 11, articolul 7 din Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ).

Întocmirea unei cereri de compensare fiscală de la un CCA la altul este o parte inevitabilă a procedurii de corectare a unei erori în activitatea unui contabil la transferarea unui impozit sau a unei alte plăți la bugetul de stat.

FIȘIERE

Ce este KBK

Abrevierea KBK ascunde expresia „cod de clasificare bugetară”. Pentru a explica pe scurt acest concept, acesta poate fi explicat după cum urmează:

KBK este o secvență de numere din mai multe cifre, în patru pași, care indică toate informațiile despre plata efectuată, calea pe care o parcurge, inclusiv informații despre cine a plătit fondurile și unde, precum și în ce scopuri vor fi cheltuite.

De exemplu, dacă vorbim de impozite în sistemul simplificat de impozitare, atunci când le plătește la buget, contribuabilul indică o anumită CCA, „acoperind” indirect costurile pe care statul le face pentru lucrătorii din sectorul public: medicină, educație, etc. (exact la fel cu alte taxe - toate au un scop strict destinat).

Mai larg vorbind, BCC-urile vă permit să urmăriți colectarea impozitelor într-o direcție sau alta, să faceți monitorizarea necesară și, ținând cont de ele, să formați și să planificați viitoarele cheltuieli bugetare pentru anumite articole de cheltuieli.

Care sunt pericolele erorilor în KBK?

Când fac plăți către buget, contabilii întreprinderilor și organizațiilor, când indică, greșesc uneori. Ele pot fi cauzate de simpla neatenție, dar cel mai adesea apar pur și simplu din ignoranță. Cert este că BCC-urile se schimbă destul de des, iar angajații companiilor comerciale nu au întotdeauna timp să urmărească aceste schimbări în timp.

Responsabilitatea pentru erorile din KBK revine în întregime pe umerii contribuabililor.

Dacă contabilul organizației a indicat incorect KBK în documentele de plată, aceasta înseamnă un singur lucru: plata nu va fi utilizată în scopul propus. Adică, de fapt, banii vor merge la buget, dar va fi imposibil să-i distribuie corect, așa că se va considera că statul nu a primit aceste fonduri. În acest sens, specialiștii serviciilor fiscale vor oficializa acest lucru ca restanță la postul de venit corespunzător (chiar dacă se formează o plată în exces la un alt articol din cauza unei astfel de confuzii), ceea ce înseamnă că în viitor acest lucru va presupune impunerea de penalități și amenzi pentru contribuabilul.

Ce trebuie să faceți pentru a corecta KBK

Pentru corectarea CCA este suficient să scrieți o cerere la fisc teritorial cu o cerere și, dacă este necesar, să indicați perioada fiscală și informații despre contribuabil.

Documentele justificative trebuie adăugate la cerere. După reconcilierea plăților efectuate cu fiscul, inspectorii de supraveghere iau decizia necesară (termenul de adoptare a acesteia nu este reglementat de lege), care este apoi transferată contribuabilului.

Este permisă compensarea impozitului plătit în plus de la o CCA la alta.

Pentru a face acest lucru, va trebui să întocmiți o cerere într-o formă strict definită, indicând în ea BCC-ul inițial și cel către care doriți să transferați fonduri.

Dacă totul este finalizat la timp și în conformitate cu procedura stabilită legal, atunci nu ar trebui să existe dificultăți în transferul de bani de la o casă de marcat la alta.

Caracteristicile documentului și punctele generale

O cerere de compensare fiscală de la un CCA la altul poate fi scrisă fie în formă liberă, fie conform unui model unificat stabilit. Indiferent de metoda aleasă, trebuie să vă referiți la articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse. Vom lua ca exemplu formularul standard, deoarece conține toate liniile necesare, este convenabil și ușor de completat.

În primul rând, să spunem că puteți introduce informații în formular fie pe computer, fie manual. Dacă este aleasă a doua opțiune, atunci trebuie să vă asigurați că documentul nu conține inexactități, erori sau modificări. Dacă se întâmplă, ar trebui să completați un alt formular.

Cererea trebuie să fie semnată de solicitant sau de reprezentantul legal al acestuia - șeful organizației sau o altă persoană autorizată să acționeze în numele său.

Este necesar să se certifice un document folosind o ștampilă sau un sigiliu numai atunci când o astfel de condiție este menționată în documentele contabile ale întreprinderii.

Formularul trebuie completat în două exemplare identice,

• dintre care unul trebuie predat inspectorului fiscal,
• al doilea, după ce ai pus un semn pentru a accepta copia, păstrează-l pentru tine.

Această abordare pe viitor vă va permite să evitați situațiile controversate cu serviciul fiscal privind disponibilitatea unei cereri sau momentul depunerii acesteia.

Exemplu de cerere de compensare fiscală de la un CCA la altul

Mai întâi completează formularul:

• destinatar, adică denumirea și numărul organului fiscal la care se va depune cererea;
• detalii ale solicitantului - numele acestuia, TIN, OGRN, adresa etc.

Apoi secțiunea principală spune:

• numărul articolului din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu care se întocmește această cerere;
• taxa pentru care s-a produs plata incorectă;
• numărul KBK;
• suma (în cifre și cuvinte);
• nou scop de plată (dacă este necesar);
• noul KBK.

În cele din urmă, documentul este datat și solicitantul îl semnează.

Cum se transmite o cerere la biroul fiscal

Există mai multe modalități de a vă depune cererea la serviciul fiscal:

• cea mai fiabilă și accesibilă modalitate este de a ajunge la inspecția teritorială și de a prezenta personal cererea inspectorului;
• puteți depune cererea la un reprezentant care va avea o împuternicire certificată corespunzător;
• trimiteți o cerere prin poșta rusă cu o listă a conținutului prin poștă recomandată cu confirmare de livrare;
• prin mijloace electronice de comunicare, dar numai dacă organizația are o semnătură electronică digitală oficială.

Fondurile plătite în mod excesiv pentru diferite impozite și taxe (TVA, profit, prime de asigurare) sunt returnate sau luate în considerare ca plăți viitoare prin depunerea unei cereri corespunzătoare la Serviciul Fiscal Federal teritorial (clauza 5, clauza 1, articolul 21 din Codul fiscal al Federația Rusă). Dacă la sfârșitul anului se descoperă o eroare la întocmirea bilanțului anual al unei instituții bugetare, contabilul nu trebuie supărat, situația putând fi corectată.

Ce să faci cu plata în exces

În procedura de rambursare sau compensare a taxelor, există două opțiuni pentru desfășurarea evenimentelor:

1. Când ar trebui reținută o plată în exces? Dacă există penalități curente și amenzi sau restanțe pentru acest grup de impozite, este autorizată o reconciliere cu autoritatea fiscală pentru data curentă (clauza 5 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza rezultatelor se va face o reglementare. Nu este necesar niciun contact suplimentar cu autoritățile fiscale, este suficient să furnizați o scrisoare prin care se solicită o reconciliere. Dacă după compensare rămâne o plată în exces, trimiteți o cerere de rambursare. Dacă un specialist de la Serviciul Fiscal Federal descoperă o plată în exces care a avut loc la o instituție și întreprinderea a acumulat restanțe de același nivel fiscal sau penalități, atunci inspectorul are dreptul de a lua în mod independent o decizie privind compensarea (clauza 5 a articolului 78). din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Dacă compania nu are penalități neplătite, restanțe și penalități, atunci se completează o cerere pentru un credit fiscal pentru 2020 în format Excel, care este transmisă Serviciului Federal de Taxe sau rambursarea se face împotriva plăților viitoare ale impozitelor sau amenzilor ( clauza 4 din articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Inspectorii Serviciului Fiscal Federal Teritorial acordă până la 10 zile inclusiv pentru a lua o decizie și încă 5 zile pentru a notifica despre decizia luată (renumărarea sau refuzul). Specialiștii Serviciului Fiscal Federal trebuie să plătească suma confirmată, sau mai bine zis să transfere fonduri în contul curent, în termen de 30 de zile de la data înregistrării documentelor de aplicare.

Dacă autoritățile fiscale solicită un audit de birou pentru a efectua proceduri de compensare sau rambursare, revizuirea documentației depuse va dura până la trei luni.

Autoritățile fiscale acceptă documente pentru rambursarea sau creditul de bani în termen de trei ani de la data la care a fost efectuat transferul excesiv (clauza 2, 7 din articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Unde să depuneți documentele pentru compensarea plății în exces

Toate cererile sunt trimise personal la oficiile teritoriale ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de către solicitant - șeful sau reprezentantul său direct, acționând prin împuternicire.

Dacă o organizație bugetară are un cont personal pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal sau oferă raportări periodice în formă electronică, este posibil să se genereze o contestație electronică. Banii vor fi trimiși într-un cont curent, care este înregistrat în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

În ceea ce privește sistemele de contabilitate specializate pentru gestionarea documentelor electronice, în baza Ordinului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 mai 2017 nr. ММВ-7-8/478@, este permisă depunerea cererilor și contestațiilor de la instituții prin intermediul serviciilor de raportare electronică. . Specialiștii și contabilii responsabili au posibilitatea de a crea și trimite o aplicație într-o resursă online, semnând-o cu o semnătură digitală calificată îmbunătățită, fără a părăsi biroul lor.

Elena Lefterova, Biroul Outsource Lefterova:

Este, desigur, mai profitabil să returnezi supraplata. Capitalul de rulment nu strică niciodată. Dar acest lucru se poate face dacă compania nu are datorii la alte plăți la buget. Există doar două recomandări:

• la depunerea unei cereri, începe imediat un audit de birou pentru taxa pentru care solicitați rambursarea, așa că trebuie să vă asigurați că totul este în regulă în raportare;
• Înainte de a aplica pentru o rambursare, luați o declarație de decontări cu bugetul, asigurați-vă că nu există datorii.

Astăzi nu există dificultăți în returnarea plății în exces. În timpul unui audit de birou, biroul fiscal nu atinge alte aspecte ale activității dumneavoastră, cu excepția celor menționate mai sus. Dacă totul este în regulă, banii sunt returnați în 10 zile. Mai mult, dacă ai greșit cuantumul supraplatei, fiscul o va calcula și va returna cât trebuie.

Cerințe obligatorii pentru forma și conținutul cererii

Din 31 martie 2017 (Ordinul nr. ММВ-7-8/182@ din 14 februarie 2017), au avut loc modificări semnificative ale planului formal în formularele de creditare sau returnare. Principala noutate a fost adaugarea contributiilor de asigurare la fondurile extrabugetare la grupa principala de impozite supuse rambursarii si compensarii.

Legiuitorii au dezvoltat un formular de cerere unificat pentru compensarea plăților în plus și pentru o rambursare:

• returnarea fondurilor - formular KND 1150058;
• compensarea sumelor plătite în plus - formular KND 1150057.

Există un formular de cerere pentru compensarea plății în exces a taxelor și pentru rambursare atât pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal, cât și pe portalul nostru.

Fiecare document trebuie să aibă semnătura conducătorului instituției și un sigiliu.

O serie de inspectori locali ai Serviciului Fiscal Federal din Rusia acceptă cereri sub orice formă. În scrisoare vă rugăm să indicați:

• destinatarul contestației;
• de la cine se efectuează;
• ceea ce este necesar: pentru a compensa sau returna suma plătită în exces;
• suma exacta;
• KBK și OKTMO.

Instrucțiuni pentru completarea unei cereri de compensare a plății în exces

Vă vom arăta pas cu pas cum să completați formularul de cerere pentru rambursarea taxei plătite în exces. Următoarele informații trebuie reflectate în forma unificată:

• Mai întâi, completați TIN-ul și KPP;
• În continuare, trebuie să dați un număr de serie documentului (contabilitatea se efectuează de la începutul anului curent);
• codul Serviciului Fiscal Federal teritorial la care se depune cererea;
• este dat numele complet al organizației bugetare;
• este menționat articolul de reglementare al Codului Fiscal al Federației Ruse - articolul 78;
• baza pentru compensare este o plată în exces a impozitului, un excedent din suma colectată sau o taxă supusă rambursării;
• valoarea fondurilor transferate excesiv în cifre;
• Se introduce perioada în care s-a produs plata în exces a impozitelor (instrucțiunile din formular indică regulile de completare a acestei celule): an (YY), șase luni (PL), trimestru (Q), lună (MS);
• Sunt specificate codurile BC și OKTMO pentru plata în exces (pot fi găsite pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal);
• indicați codul inspecției teritoriale a Serviciului Fiscal Federal în care a fost creditată plata;
• se stabilește o cifră corespunzătoare acțiunii ulterioare: fie rambursarea restanțelor (1), fie compensarea ca plăți viitoare (2);
• coduri BC și OKTMO;
• perioada în care solicitați compensarea taxei în exces;
• este indicat numărul exact de foi din formularul unificat și întregul pachet de documente furnizat;
• informații despre solicitant însuși, numele său complet. și numărul de telefon, statutul în organizare și disponibilitatea unei procuri.

Formularul se completează fie scris de mână cu majuscule (caracterele nu se extind dincolo de celule), fie electronic. Celulele goale fie nu sunt completate, fie sunt marcate cu liniuțe.

Documentația depusă trebuie să fie însoțită de un document care să confirme surplusul rezultat, atestat de conducătorul instituției sau întreprinzătorul individual.

Persoanele juridice și antreprenorii individuali completează doar prima pagină a formularului. Pagina 2 este concepută special pentru persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali.

Dacă formularul este furnizat de o persoană, aceasta trebuie să completeze TIN-ul de pe pagina de titlu, iar pe pagina 3 să indice datele actuale ale pașaportului și adresa de reședință.

Este posibil să returnați impozitul în exces?

Este posibil să returnați excesul de plăți către fisc, dar funcționarii fiscali nu caută să asiste plătitorii în această procedură. Înainte de a contacta Serviciul Fiscal Federal, trebuie să verificați dacă organizația are penalități, penalități sau restanțe, comandând un raport de reconciliere valabil la data plății în exces de la inspectoratul teritorial.

Dacă nu sunt găsite penalități, trebuie să depuneți o cerere de rambursare a sumei taxei plătite în plus. Inspecția returnează fondurile în termen de o lună de la data oficială a cererii.

Angajații de stat afișează în contabilitate următoarea înregistrare: Dt 0 201 11 510 Kt 0 303 00 730 („Calcule pentru plăți la bugete” (030301730, 030302730, 030305730 - 030313730)).

În același timp, încasarea ar trebui să fie reflectată în contul extrabilanțiar 18 (290).

Pentru cablarea organizațiilor necomerciale: Dt 51 Kt 68.

Cum să solicitați un credit sau rambursarea taxelor plătite în exces

Registrul este depus în modul și forma aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. ММВ-7-8/182@ din 14.02.2017.

Contabilul alege una dintre cele trei metode existente pentru depunerea unei cereri de compensare sau rambursare a impozitului:

• personal sau prin reprezentant - cu executarea obligatorie a unei procuri;
• prin poștă, anexând în scrisoare un inventar al pachetului de documente furnizat;
• prin canale de comunicare electronică, semnând fișierul cu o semnătură digitală electronică calificată îmbunătățită.

Cererea este întocmită în două exemplare (sunt necesare două formulare) - unul este depus la Serviciul Fiscal Federal, celălalt rămâne la contribuabil. Registrul tipărit este semnat de manager sau de altă persoană responsabilă și se indică data întocmirii. Cererea este certificată printr-un sigiliu dacă instituția o folosește.