К специальным видам калькуляций относятся эквивалентные калькуляции и калькуляции продукции комплексного производства.

Эквивалентные калькуляции

В ряде отраслей промышленности и сельского хозяйства производят продукцию одного наименования и назначения, но отличающуюся содержанием полезного вещества, влажностью, трудоемкостью изготовления па отдельных стадиях производства и т.п. Как правило, такая продукция изготавливается по единой технологии, на одном и том же оборудовании, с соблюдением единой рецептуры исходного сырья и других компонентов. Учесть затраты по каждому виду и разновидности этой продукции, а иногда и по каждому ее сорту либо невозможно, либо нецелесообразно из-за высокой стоимости учетных работ.

Для таких производств для расчета себестоимости каждого вида продукции используют метод эквивалентных коэффициентов.

В основу его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Таким образом, один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

Пример 4.13

Известны виды продукции и их количество (табл. 4.33).

Таблица 4.33

Результаты выполнения производственной программы

Совокупные затраты на выполнение производственной программы составили б 000 048 руб. Нужно с использованием существующих коэффициентов эквивалентности определить себестоимость каждого вида продукции.

Решение

III: 120-1,3 = 156т; П2: 200 1,0 = 200 т; ПЗ: 100-1,6= 160т.

Всего стандартного продукта: 156 + 200 + 160 = 516 т.

6 000 048:516= 11 628 руб.

Теперь с использованием коэффициентов эквивалентности себестоимость стандартного продукта требуется пересчитать в себестоимость "реальных" продуктов:

Себестоимость 1 т ПІ: 11 628 1,3 =15 116,4 руб.:

Себестоимость 1 т П2: 11 628 -1,0= 11 628 руб.:

Себестоимость 1 т ПЗ: 11 628 * 1,6= 18 604,8 руб.

Калькуляция продукции комплексного производства

Комплексным производством называют такое, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта (рис. 4.12).

Рис. 4.12.

А, В, С, D - точки раздела

Затраты комплексных производств - затраты, связанные с единым технологическим процессом, в ходе которого производятся несколько совместных продуктов.

Совместные продукты - продукты, которые имеют значительную рыночную стоимость и не существуют как индивидуальные продукты до точки раздела.

Побочные продукты - продукты, которые имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами и слиты с ними до точки раздела.

Точка раздела - точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированными. Любые затраты после точки раздела становятся прямыми.

Пример комплексного производства - молочный завод. Молоко, сливки, масло - это готовая продукция после точки раздела.

Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. В связи с этим задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами, и можно сформулировать следующее требование к организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам - для отдельных продуктов.

Существуют несколько методов распределения затрат комплексных производств.

Метод стоимости в точке раздела. Согласно этому методу предполагается, что совместная продукция считается готовой в точке раздела и нс требует дальнейшей доработки.

Пример 4.14

А и В. Затраты комплексного производства (затраты перед точкой раздела) составляют 63 000 руб. При этом получают продукты А и В в количествах 40 и 100 кг соответственно. Продукты А и В продаются без дополнительной дальнейшей обработки. Рыночная цена составляет 20 и 50 руб/кг соответственно (рис. 4.13).

Рис. 4.13.

При использовании данного метода калькулируется себестоимость единицы (С ед) обоих продуктов:

Калькулирование методом исключения в точке раздела. В соответствии с этим методом один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Калькулируют себестоимость только главного продукта, и формула расчета себестоимости единицы продукта выглядит следующим образом:

Для оценки стоимости побочных продуктов используют данные о фактической выручке, полученной от их реализации, или рыночную стоимость (возможную стоимость реализации).

Пример 4.15

Исходные данные возьмем из примера 4.14.

Примем, что главным является продукт В. Как с точки зрения цели осуществления технологического процесса (т.е. технологический процесс направлен на получение продукта В ), так и с точки зрения показателей результата процесса - рыночной цены продукта В и количества продукта В - себестоимость единицы продукта вычисляется по формуле

Метод натуральных показателей. При этом методе совместная продукция считается готовой в точке раздела и не требует дальнейшей доработки.

Пример 4.16

Предприятие производит из одного сырья продукты А и В. Комплексные затраты перед точкой раздела составили 50 000 руб. Продукты А и В продаются без дополнительной дальнейшей обработки. Реализовано 800 л продукта А по цене 100 руб/л и 400 л продукта В по цене 50 руб/л. Нужно распределить затраты методом натуральных показателей.

Общий объем производства = 800 + 400 = 1200 л.

Доля продукта А в общем объеме производства составляет 800: 1200 * 0,667.

Поэтому на продукт А распределяются затраты в сумме 0,667 50 000 = 33 350 руб.

Доля продукта 5 в общем объеме производства составляет 400: 1200 = 0,333. Поэтому на продукт В распределяются затраты в сумме 0,333 ■ 50 000 =16 650 руб.

Метод чистой реализации. При этом методе предполагается, что совместная продукция после точки раздела требует дальнейшей доработки.

Пример 4.17

Продукты А и В из примера 4.16 после точки раздела подвергаются дальнейшей обработке. Продукт Л перерабатывается в продукт Л1 (дополнительные затраты - 20 000 руб.). Продукт В перерабатывается в продукт В (дополнительные затраты - 10 000 руб.). Реализовано 800 л продукта Л1 по цене 150 руб/л и 400 л продукта В по цене 70 руб/л. Распределим затраты методом чистой реализации.

Ожидаемый объем продаж продукта Л1 = 800 150 = 120 000 руб.

Ожидаемый объем продаж продукта 51 = 400 70 = 28 000 руб.

Суммарный ожидаемый объем продаж = Ожидаемый объем продаж продукта Л1 + + Ожидаемый объем продаж продукта 51 = 120 000 + 28 000 = 148 000 руб.

Чистая стоимость продукта Л в точке раздела = Ожидаемый объем продаж продукта Л1 - Дополнительные затраты на производство продукта Л1 =

120 000 - 20 000 = 100 000 руб.

Чистая стоимость продукта В в точке раздела = Ожидаемый объем продаж продукта 51 - дополнительные затраты па производство продукта 51 =

28 000 - 10 000 = 18 000 руб.

Суммарная чистая стоимость продуктов Л и 5 в точке раздела =

Чистая стоимость продукта Л в точке раздела + Чистая стоимость продукта 5 в точке раздела = 100 000 + 18 000 = 118 000 руб.

Доля продукта Л в суммарной чистой стоимости продуктов в точке раздела составляет 100 000: 118 000 = 0,847.

В связи с этим на продукт Л распределяются затраты в сумме 0,847 50 000 = = 42 350 руб.

Доля продукта 5 в суммарной чистой стоимости продуктов в точке раздела составляет 18 000:118 000 = 0,153. Поэтому на продукт 5 распределяются затраты в сумме 0,153 ■ 50 000 = 7650 руб.

Метод чистой реализации достаточно прост и не зависит от последующих решений руководства предприятия о продолжении технологического процесса после точки раздела.

Метод постоянного процента валовой прибыли. При данном методе затраты комплексного производства распределяются так, чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции.

Пример 4.18

Предприятие производит из одного сырья продукты Л и 5. Комплексные затраты перед точкой раздела составили 50 000 руб. Продукты Л и 5 после точки раздела подвергаются дальнейшей обработке. Продукт Л перерабатывается в продукт Л1 (дополнительные затраты -20 000 руб.). Продукт В перерабатывается в продукт В 1 (дополнительные затраты 10 000 руб.). Реализовано 800 л продукта А 1 по цене 150 руб/л и 400 л продукта В по цене 70 руб/л.

Нужно распределить затраты методом постоянного процента валовой прибыли.

Суммарные затраты = Комплексные затраты + Дополнительные затраты на производство продукта А1 + Дополнительные затраты на производство продукта В1 = 50 000 + 20 000 + 10 000 = 80 000 руб.

Валовая прибыль = Суммарный ожидаемый объем продаж - Суммарные затраты =

148 000 - 80 000 = 68 000 руб.

Процент валовой прибыли = Валовая прибыль: Суммарный ожидаемый объем продаж = 68 000:148 000 * * * 0,459.

Себестоимость продукта А1 = Ожидаемый объем продаж продукта Л1 х х (1 - Процент валовой прибыли) = 120 000 (1 - 0.459) = 64 920 руб.

Распределенные на продукт А1 затраты комплексного производства =

Себестоимость продукта А1 - Дополнительные затраты на производство продукта = 64 920 - 20 000 = 44 920 руб.

Себестоимость продукта В1 = Ожидаемый объем продаж продукта В1 х х (1 - Процент валовой прибыли) = 28 000 ■ (1- 0,459) = 15 148 руб.

Распределенные на продукт В 1 затраты комплексного производства =

Себестоимость продукта В1 - Дополнительные затраты на производство продукта = 15 148 10 000 = 5148 руб.

Мы видим, что из-за ошибок в результате округления 44 920 + 5148 * 50 000.

Метод распределения. При данном методе продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:

• натуральных показателей. Как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других;
• стоимостных показателей. Данный метод распределения представляется более обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов.

Формула расчета себестоимости продуктов на основе стоимостных показателей выглядит следующим образом:

Себестоимость единицы продукта =

= (Затраты комплексного производства Рыночная стоимость продукта)/Рыночная сумма стоимостей всех продуктов.

Калькуляция - способ группировки (обобщения) затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных ценностей.

Экономическое значение калькуляции себестоимости состоит в том, что себестоимость показывает величину издержек, связанных с заготовлением, производством и реализацией продукции. Суммы затрат учитываемые на калькуляционных счетах, служат основанием для определения себестоимости. В процессе исчисления себестоимости продукции важное значение имеет правильность выбора объектов калькуляции определения калькуляционной единицы. Объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг; продукция (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств; вся полученная продукция организации. Например, объектами исчисления себестоимости продукции в растениеводстве являются отдельные виды основной и сопряженной продукции. Побочная продукция не калькулируется, а оценивается по ценам ее возможной реализации. Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении выполненного однородного объема работ или полученной готовой продукции. По характеру использования калькуляционные единицы могут быть: натуральные, трудовые, стоимостные; по содержанию выполненных работ - видовые (для отдельных видов работ), комплексные (для расчета себестоимости совокупности работ); с точки зрения целей калькуляции - хозрасчетные (на уровне центров ответственности), хозяйственные (для оценки издержек всей организации); по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции - условно натуральные единицы, укрупненно - натуральные единицы. Затраты формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются по экономическим элементам, т.е. по видам затрат и по статьям затрат.

Затраты группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных производственных фондов;

прочие затраты.

Для организации аналитического учета затрат, контроля за производственной деятельностью организации, его подразделений, а также планирования затрат по объектам учета и калькуляции соответствующими министерствами и ведомствами разрабатывается единая номенклатура статей затрат. Разрабатываются также способы и методы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) - нормативный способ калькулирования, способ суммирования издержек производства, способ исключения стоимости побочной продукции из общей суммы издержек производства, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования, позаказный, попередельный, попроцессный, пропорциональный, метод ценовых коэффициентов исчисления себестоимости.

В зависимости от своего назначения калькуляция подразделяется: по времени составления; по периодам, охватывающем калькуляцию; по объему включаемых затрат в себестоимость.

По времени составления калькуляции подразделяются на плановые, нормативные, провизорные, отчетные.

Плановая калькуляция составляется перед началом отчетного периода и представляет собой расчет плановой себестоимости производства конкретных видов продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость исчисляется на основании плановых затрат и планового выпуска продукции (работ, услуг). Продукция получаемая в сельском хозяйстве учитывается в плановой оценке.

Нормативная калькуляция составляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсходовать на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.

Калькуляция, составляемая после совершения хозяйственный процессов, называется фактической калькуляцией.

Для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до завершения всего производственного цикла. Такая калькуляция называется провизорной калькуляцией себестоимости продукции.

Исходя из периода времени, цикла производства, технологического передела, процесса, за какой взяты данные для исчисления себестоимости, калькуляции бывают: месячные, квартальные, годовые, цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.

По объему включаемых затрат в себестоимость калькуляции подразделяются: калькуляция себестоимости по прямым затратам; калькуляция себестоимости по переменным затратам; калькуляция себестоимости по совокупным затратам; калькуляция полной коммерческой себестоимости; общехозяйственная калькуляция себестоимости: бригадная (цеховая, технологическая) калькуляция себестоимости.

Основное понятие калькуляции

Определение 1

Калькуляция – расчет себестоимости за единицу определенного вида продукции, оказанных услуг или произведенных работ.

Калькуляция, считается последним этапам учета затрат на производство и выпуска продукции, в процессе чего группируются затраты и рассчитывается себестоимость готовой продукции с помощью различных методов.

Калькулирование отличается от калькуляции, тем что не определяет затраты в денежной форме на производство единицы товара. При калькулировании берутся за основу затраты, которые отражены в бухгалтерском учете.

Калькулирование применяется для предварительной оценки себестоимости готовой продукции и для последующего контроля.

Калькулирование выступает как инструмент оценки рентабельности товара, как элемент преодоления конкуренции среди производственных предприятий.

В процессе калькулирования сравниваются затраты на производство и количество произведенной продукции. Конечным результатом калькулирования можно считать калькуляцию.

Виды калькуляции

Основными видами калькуляции считаются:

1. Плановая – позволяет определить, среднюю себестоимость продукции или оказанных услуг за определенный период времени (год, месяц, квартал). Данный вид калькуляции составляется из норм сырья, которое было израсходовано для производства продукции. Нормы расходов, которые были получены, являются промежуточными.
2. Сметная – составляется единоразово на определенный вид изделия или работ.
3. Нормативная – составляется на основе имеющихся норм расходного сырья и материалов.
4. Фактическая – составляется на основе данных бухгалтерского учета за определенный период времени. Показывает фактические затраты на производство продукции, услуг. Данный вид калькуляции служит основой для экономического анализа, планирования и принятия решений о дальнейшем выпуске продукции.

Объектом калькулирования считается услуга, товар, сырье, готовая продукция, которая имеется на предприятии.

Также калькуляция делится в зависимости от места произведенных расходов и величины составляющих затрат в себестоимости готовой продукции. Это могут быть:

• хозрасчетная калькуляция;
• производственная калькуляция;
• полная калькуляция.

Методы калькулирования

Определение 2

Метод калькулирования – способ группировки всех производственных затрат для определения себестоимости произведенной продукции.

Существует несколько методов калькулирования:

Нормативный метод – определенный вид затрат на производство, учитывается по текущим нормам. Используют в перерабатывающей промышленности с массовым производством продукции.

Попроцессный метод – учитываются все прямые и косвенные затраты по всем процессам производства готовой продукции. Среднюю себестоимость продукции, определяют как соотношение всех затрат за месяц, на общее количество готовой продукции за этот же период.

Попередельный метод – прямые затраты показывают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам производства.

Позаказный метод – все основные затраты учитываются по статьям калькуляционной ведомости на каждый конкретный заказ. Выполнение крупного заказа требует больших материальных, финансовых, трудовых затрат, но как показывает практика - полностью загрузить производственные мощности невозможно. Поэтому предприятие может выполнять другие заказы и заниматься производством других комплектующих в ограниченном количестве.

Замечание 1

На одном и том же предприятия методы калькулирования могут быть разными. Это зависит от типа производства: серийное, единичное, с наличием полуфабрикатов отпускаем на сторону и т.д.

В зависимости от особенностей отраслей и отбора калькуляционного объекта, калькулирования себестоимости продукции может осуществляться одним из следующих четырех способов:

Прямого расчета, при котором себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат по конкретным изделиям.

Косвенного распределения затрат между видами продукции (пропорционально нормативным затратам, плановым затратам, качеству выпущенной продукции и т.д.).

Исключение затрат (исключаются затраты на побочную продукцию).

Комбинированный, основанный на сочетании первых трех способов.

Основная цель калькулирования себестоимости - получение доверенных данных о расходах на единицу продукции связанных показателей себестоимости изделий.

8. Виды калькуляций.

Калькуляцией называется себестоимость единица продукций. Основные виды калькуляций являются - нормативная, плановая, и отчетная калькуляции.

Нормативная калькуляция представляет собой расчет себестоимости на основе действующих в данном периоде времени норм материальных и трудовых затрат. Она составляется до начала производства запланированных изделии. Нормы затрат в результате внедрения более совершенного оборудования и прогрессивной технологии, роста квалификации работников предприятия претерпевают изменения. В результате этих изменений производится корректировка нормативных калькуляции.

Составлению нормативной калькуляции изделия предшествует расчет нормативной себестоимости деталей и узлов, входящих в данное изделие. В объединениях и на крупных предприятиях нормативные калькуляции составляются в нормативно-калькуляционных отделе. При отсутствии этого отдела на предприятии, составление нормативных калькуляций возлагается на нормативное бюро.

Нормативные калькуляции должны составляться на основе прогрессивных, технически обоснованных норм. Это имеет важное значение не только для укрепления режима экономии, но и для определения экономической эффективности новой техники на стадии проектирования новых и реконструкции действующих предприятий и намеченных технических мероприятий.

При помощи норм устанавливается связь между объемом производства и потребностями в ресурсах, поэтому они выступают как средство обеспечения установленных пропорций и темпов развития отдельных отраслей промышленности. С ускорением технического прогресса и развитием социалистического соревнования, с увеличением масштабов производства значение прогрессивных норм возрастает.

В социалистическом хозяйстве нормы выражают социалистические производственные отношения и являются инструментом планового руководства не только в пределах предприятия, но и в масштабе отрасли и всего народного хозяйства. При капитализме нормы выступают как средство эксплуатации трудящихся и организации производства лишь в пределах предприятии.

Нормы расхода материальных ресурсов рассчитываются на основе чертежей, отражающих технологию производства продукции, спецификации показывающих виды и типоразмеры потребляемых материалов, а также их количество на деталь, узел, изделие.

Нормы расхода заработной платы на деталь, узел и изделие определяются на основе попеременных норм времени и расценок.

Величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых расходов, общезаводских расходов, показываемых в нормативной калькуляции, определяется по обей смети каждой из этих статей, расходах в процентах к установленной базе распределения косвенных затрат.

Правильная разработка нормативных калькуляций на основе прогрессивных, технически обоснованных норм - необходимые условие повышения уровня технико-экономического обоснования планов, улучшения, практики калькулирования себестоимости и повышения эффективности производства.

Нормирование затрат - необходимое условие внедрения наиболее прогрессивного нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Плановая калькуляция является заданием по себестоимости продукции, которое должно быть достигнуто в средним за планируемый период.

Составляется плановая калькуляция, также как и нормативная до начала производства запланированных изделий. Рассчитывается плановая калькуляция на основе прогрессивных, технически обоснованных норм материальных и трудовых затрат. При составлении плановых калькуляций в расчете применяется возможное снижение себестоимости предстоящим планируемом периоде за счет внедрения новой техники совершенствований технологии и повышений производительности труда.

От сопоставления показателей плановой и нормативной калькуляции можно судить об эффективности совершенствования технологии и организации производства и соответствии действующих в производстве нормативов плановому заданию по себестоимости продукции.

Отчетная калькуляция - это расчет фактической себестоимости продукции. В отличие от нормативной и плановой калькуляций отчетная калькуляция составляется по окончании отчетного периода. Для составления отчетной калькуляции используется данные бухгалтерского учета о фактических затратах производства. Отчетные калькуляции составляются в производственном отделе бухгалтерии.

Отчетные калькуляции себестоимости конкретных видов изделия широко используются в борьбе за повышение рентабельности и увеличения размеров прибыли.

Если на предприятии не исчисляют себестоимость конкретных видов изделий, то убыточность одних видов вуалируется прибыльность других, что мешает мобилизации резервов производства. Такие факты наблюдаются даже на передовых и рентабельных предприятиях, где убыточность значительного количество изделий остается неизменной из-за высокой рентабельности продукции в целом. Исчисление себестоимости по всей номенклатуре продукции способствует снижению себестоимости и обеспечению рентабельности каждого вида изделий, а следовательно, и увеличению общих размеров прибыли.

Сметные калькуляции составляются на вновь вырабатываемые изделия, не предусмотренные планом. Они являются разновидностью текущих плановых калькуляций.

Проектные калькуляции применяются при осуществлении капитальных работ. Они являются разновидностью перспективных плановых калькуляций.

Тема: Учет затрат и калькулирование себестоимости в машиностроении.

Организация производства на машиностроительных предприятиях и ее влияние на постановку учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в машиностроении.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1. Организация производства на машиностроительных предприятиях и ее влияние на постановку учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Машиностроение отличается большим разнообразием номенклатуры вырабатываемой продукции, которая непрерывно обновляется в связи с техническим прогрессом в народном хозяйстве: здесь ежегодно создается свыше трех тысяч важнейших новых типов машин и оборудования. Характерной особенностью машиностроения является более высокий темп роста выпуска продукции, чем во многих других отраслях промышленности, что обусловлено его ролью в осуществлении технического прогресса.

Для машиностроения характерен более сложный по сравнению с другими отраслями промышленности технологический процесс, что находит свое выражение и в наиболее длительном цикле производства. Технологический процесс в машиностроении делится на следующие стадии: заготовка, обработка и сборка. В ходе первых двух стадий производятся полуфабрикаты, которые потребляются на данном заводе и частично по кооперациям или в виде запасных частей реализуются другим предприятиям. Поэтому наряду с начислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать затраты и калькулировать себестоимость отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

В зависимости от характера и массовости выпускаемой продукции различают массовое, серийное и индивидуальное типы производства. Массовое производство характеризуется выпуском большого количества однородных изделий на основе поточной организации и применения высокопроизводительного специализированного оборудовании. Учет затрат на предприятиях этого типа производства ведется по видам продукции на основе нормативного учета.

На предприятиях с серийным типом производства продукция того или иного наименования выпускается отдельными партиями или сериями. В силу повторяемости производства на предприятиях этого типа производства также имеется возможность применения нормативного метода учета.

В индивидуальном производстве изготовляются единичные экземпляры изделий при широкой номенклатуре выпускаемой продукции; большая длительность производственного и технологического цикла, значительные остатки незавершенного производства, нормы расхода материальных и трудовых затрат разрабатываются менее точно, чем при предыдущих типах производства. Объектом учета и калькулирования себестоимости продукции выступает отдельный заказ.

В учете и калькулировании себестоимости продукции на предприятиях машиностроения применяются следующие статьи расходов: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих; расходы на подготовку и освоение производства; износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы.

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в машиностроении .

Нормативный метод учета затрат основан на предварительном нормировании затрат и начислении нормативной себестоимости изделий. Этот метод предполагает систематический учет изменений норм, постоянный контроль за затратами на производство и выявление отклонений от норм по местам, причинам и виновникам их возникновения.

В массовом и серийном производствах нормы расхода основных материалов разрабатываются на каждую деталь, а по заработной плате на каждую производственную операцию, что позволяет нормативные калькуляции составлять на отдельные детали, узлы, сборочные соединения и на изделие в целом.

При составлении нормативных калькуляций на детали и узлы берутся только прямые расходы (основные материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий, основная заработная плата производственных рабочих). Нормативные калькуляции на изделия включают затраты, составляющих полную себестоимость.

Важным условием нормативного учета является контроль за изменением текущих норм. Действующие нормы снижаются в результате проведения различных организационно-технических мероприятий. Результаты изменения норм в нормативные калькуляции вносятся на начало месяца, следующего за месяцем проведения оргтехмероприятий.

Важное значение при нормативном методе имеет организация учета отклонений от норм. Они возникают при нарушении технологической дисциплины, неудовлетворительной подготовке производства, плохом снабжении материалами, отсутствии необходимых инструментов, оборудования и т.п. Эти отклонения учитываются по местам, причинам и виновникам их возникновения на основании сигнальной документации (требований на дополнительный отпуск материалов, доплатных листов по заработной плате и др). Неучтенные отклонения выявляются с помощью инвентаризации остатков незавершенного производства. Выявленные в отчетном месяце отклонения списываются полностью на себестоимость товарной продукции этого же периода.

В качестве объектов учета затрат при нормативном методе в машиностроении выступают вид и группа изделий. Калькулируется в машиностроении конкретный вид продукции.

Для ведения сводного учета затрат в машиностроении применяется ведомость учета затрат на производство по цехам. Затраты в ней показываются по видам или группам изделий.

На основании заполненных ведомостей учета затрат по цехам составляются сводные калькуляционные ведомости для определения себестоимости товарного выпуска по заводу. В них затраты подразделяются по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделениями затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. Нормативная себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Сумма нормативных затрат по всем выпускаемым изделиям составляет нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции в разрезе статей расходов. В калькуляционной ведомости записывают также по итогам суммы изменения норм и отклонений от норм и определяют фактическую себестоимость товарной продукции.

Если отклонения от норм и изменения норм учитываются по группам изделий, то для их распределения рассчитывается индекс – как отношение суммы отклонений по группе к нормативным затратам по этой же группе.

3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Продукция, выпускаемая предприятиями машиностроения с мелкосерийным и индивидуальным типом производства в общем объеме производимой в нем продукции, занимает довольно большой удельный вес.

Особенностью предприятий с индивидуальным типом производства является выпуск отдельных видов, марок, модификаций изделий небольшими партиями или единичный. Выпуск этих изделий может больше не повторяться.

К числу предприятий с мелкосерийным и индивидуальным типом производства относятся предприятия тяжелого и транспортного машиностроения, станкостроения, медицинской аппаратуры, энергетического, дорожного и строительного машиностроения.

По индивидуальному типу организуется производство во вспомогательных и экспериментальных цехах.

На предприятиях с индивидуальным типом производства объектом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является отдельный заказ, выдаваемый на одно изделие или неопределенное количество однородных изделий. В мелкосерийном производстве заказы выдаются на партию изделий с таким расчетом, чтобы она была изготовлена в течение месяца или квартала и тем самым обеспечивалось бы периодическое составление отчетных калькуляций. При изготовлении обособленных и крупных изделий с длительным производственным циклом могут оформляться заказы и калькулироваться себестоимость по отдельным технологическим узлам и агрегатам, представляющим собой законченные конструкции всего изделия.

На машиностроительных заводах с индивидуальным типом производства могут применяться элементы нормативного учета. Это означает, что на таких предприятиях учет должен вестись по нормативно-позаказному методу. Этот вариант позаказного метода предполагает организацию учета затрат по отдельным заказам с подразделением их на затраты по нормам, изменениям норм и по отклонениям от норм, а фактическая себестоимость продукции определяется как их сумма по окончании заказа.

Сводный учет в индивидуальном и мелкосерийном производствах ведется в оборотных ведомостях учета затрат на производство в постатейном разрезе и с расшифровкой материалов по калькуляционным группам. Открываются они на заказ по каждому цеху и заводу в целом. Затраты в них отражаются с помощью полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета за каждый месяц. Фактическая себестоимость заказа определяется как сумма затрат за весь период его выполнения.

Тема: Учет затрат и калькулирование себестоимости добычи угля.

Особенности технологии и организации добычи угля и их влияние на построение учета издержек и калькулирование себестоимости.

Объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Группировка затрат по статьям и элементам.

Обобщение затрат на производство и калькулирование себестоимости добычи угля.

1. Особенности технологии и организации добычи угля и их влияние на построение учета издержек и калькулирование себестоимости.

Порядок зачета затрат и калькулирования себестоимости продукции во многом зависит от специфики производства. В угольной промышленности также имеется ряд особенностей, влияющих на организацию учета затрат и калькулирование себестоимости угля.

В угольной промышленности производственный цикл характеризуется непрерывностью и краткостью, что ведет к отсутствию незавершенного производства. Поэтому затраты за месяц полностью списываются на объем добытого угля, благодаря чему упрощается исчисление его фактической себестоимости. Кроме того, предметом труда в угольной промышленности выступают пласты угля, не являющиеся продуктами прошлого труда, вследствие чего, в составе издержек на производство в данной отрасли отсутствуют затраты на сырье и основные материалы. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции в угледобыче, в силу ее большой трудоемкости, занимает заработная плата.

Организационно-технические особенности угледобычи, и прежде всего краткость и непрерывность технологического процесса, получение одного вида продукции и отсутствие незавершенного производства обусловили выбор в данной отрасли метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, который для обеспечения наиболее действенного контроля издержек должен строится на основе нормативной системы учета.

2. Объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Объектом учета затрат в угольной промышленности является место их возникновения, т.е. шахта, цех, участок. Объектом калькулирования на шахтах выступает уголь. В разрезах, где добыча ведется открытым способом, объектом калькулирования, кроме того, являются вскрышенные работы и вскрытые запасы.

В тех случаях, когда аналитический учет затрат ведется по тем же объектам, по которым производится калькулирование, объекты учета затрат и калькулирования совпадают. Это имеет место, в частности, когда затраты на производство учитываются по шахте. Если затраты отражаются по цехам и участкам, то для определения величины издержек по объекту калькулирования производится суммирование затрат по указанным структурным подразделениям. При этом надо иметь в виду, что в угольной промышленности калькулируется все количество добытого угля, т.е. валовая, а не товарная продукция. В валовую добычу включается весь кондиционный уголь, добытый в очистных и подготовительных забоях, включая и уголь попутной добычи.

Товарной является вся добыча угля за исключением некондиционного и израсходованного на производственно-технические нужды. Не включается в товарную продукцию так же уголь попутной добычи.

Калькуляционной единицей на угледобывающих предприятиях является тонна добываемого угля, а в разрезах, кроме того, кубический метр вскрыши и тонна вскрытых запасов. В углеобогатительных фабриках калькулируется 1 тонна концентрата, а в брикетных 1 тонна брикета.

3. Группировка затрат по статьям и элементам.

В угледобывающей промышленности себестоимость продукции калькулируется как по статьям калькуляции, так и по экономическим элементам. Отраслевой отчет о себестоимости добычи угля составляется по экономическим элементам. Фактические затраты на добычу угля в шахтах группируются по основным процессам производства.

Для калькулирования себестоимости продукции в угольной промышленности применяются следующие статьи: Вспомогательные материалы на технологические цели; Топливо и энергия на технологические цели; Основная зарплата производственных рабочих; Дополнительная зарплата производственных рабочих; Отчисления на социальное страхование; Расходы на подготовку и освоение производства; Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; Общешахтные расходы; Прочие производственные расходы; Внепроизводственные расходы.

В статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» отражается стоимость лесных материалов, взрывчатых веществ, детонаторов и др.; износ МБП, инструментов, спецодежды и спецобуви; погашение стоимости металлического и железобетонного крепления, не числящегося в составе основных средств; погашение стоимости материалов длительного использования и запасных частей; возмещение стоимости тары, в которой поступили на предприятие материалы.

В статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость всех видов топлива и энергии, израсходованные на производственно-технологические нужды. В ней также учитывается стоимость электроэнергии, израсходованной на освещение горных выработок, производственных зданий и др.

В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражается основная заработная плата рабочих, занятых на очистных и подготовительных работах, на отборке породы, на подземном и поверхностном транспорте, сортировке и обогащении угля, погрузке его в железнодорожные вагоны. Помимо заработной платы по сдельным расценкам и по временным ставкам, в состав основной заработной платы входят премии, выплаченные из фонда заработной платы, доплаты бригадирам, за сверхурочную работу и др.

В состав дополнительной заработной платы производственных рабочих входит оплата очередных и дополнительных отпусков, вознаграждения за выслугу лет и другие выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время.

На социальное страхование в угольной промышленности отчисляется 9% от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» относятся расходы на проведение вскрышенных работ при открытом способе добычи угля; пусконаладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и реконструируемым шахтам и разрезам; отчисления в фонд премирования за создание и внедрение новой техники.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают затраты на текущий ремонт и содержание производственного и подъемно-транспортного оборудования, его амортизацию. Сюда также относят износ МБП, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений, стоимость вспомогательных материалов, израсходованных по уходу за оборудованием (смазочные, обтирочные и т.п.), расходы на монтаж и демонтаж шахтных механизмов, основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием оборудования.

В статье «Общешахтные расходы», показываются расходы на управление объединением; общехозяйственные расходы, т.е. расходы на охрану труда и обучение кадров, амортизация и расходы на ремонт основных средств общешахтного назначения и др. Кроме того, в эту статью входят налоги, сборы и обязательные отчисления, а также непроизводительные расходы.

В статью «Прочие производственные расходы» включаются отчисления и расходы на научно-исследовательские и опытные работы; отчисления на содержание нормативно-исследовательских станций; отчисления на геологоразведочные работы, амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при добыче угля (горные выработки, здания, сооружения), стоимость работ по приведению земель в состояние, пригодное для их хозяйственного использования (рекультивации), отчисления на социальное страхование, с выплаченных сумм премий и вознаграждений рабочим из фонда материального поощрения.

В планировании и учете затраты на производство и реализацию угля группируются по следующим элементам: вспомогательные материалы, топливо, электроэнергия со стороны, заработная плата (основная и дополнительная), отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, внепроизводственные и прочие расходы. По элементам затрат в угольной промышленности составляется отчетная калькуляция.

Учет затрат на производство в угледобывающей промышленности ведется на основе по-процентного метода посредством группировки издержек по статьям калькуляции и элементам затрат в разрезе производственных единиц и структурных подразделений.

4. Обобщение затрат на производство и калькулирование себестоимости добычи угля.

Затраты на производство в угольной промышленности обобщаются в журнале-ордере №10-а. В первом его разделе отражаются издержки производства. Во втором разделе дается расчет затрат на добычу угля по их элементам. Данные для заполнения журнала-ордера берутся из ведомостей распределения затрат, накопительных регистров, разработочных таблиц, предварительных расчетов. Обобщение затрат в постатейном разрезе производится в ведомости аналитического учета затрат на производство. Причем затраты в сводном учете группируются обычно в разрезе шахт. Однако, группировка затрат только по шахте не обеспечивает действенного контроля за формированием себестоимости продукции. Поэтому для усиления контроля за издержками необходимо обобщать затраты по участкам и цехам; подготовительным и очистным работам; пластам залегания угля и т.д.

На основании данных сводного учета шахты разрезов за месяц, квартал и год составляются отчетные калькуляции о себестоимости добычи угля. Они предоставляются только своему производственному объединению.

По данным калькуляции производственных единиц в объединении составляется сводная калькуляция себестоимости добычи угля. Для определения полной себестоимости добычи угля по объединению к производственной себестоимости прибавляются общеобъединенческие и внепроизводственные расходы.

Калькуляция продукции – учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении производством, для контроля по соблюдению организацией плановой себестоимости продукции и путей дальнейшего снижения затрат труда и материальных ресурсов.

Виды калькуляции:

– плановая – определяет среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (квартал, год).Их составляют исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, трудовых ресурсов, использования оборудования. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода;

– сметная – составляется на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками;

– нормативная – составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущие нормы затрат);

– фактическая (отчетная) – определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решения на долгосрочную и краткосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Объект калькулирования – отдельные виды продукции, работ, услуг, вся товарная продукция организации.

Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в технических условиях на данный вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Метод калькулирования – совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

Методы калькулирования:

– нормативный метод – отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; применяют обычно в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции;

– попроцессный метод – прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, в связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период;

– попередельный метод – прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо статьям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов;

– позаказный метод – все прямые основные затраты учитывают в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество заказов в соответствии с определенной базой распределения.