Din 14 aprilie intră în vigoare noi cerințe pentru tranzacțiile valutare și vor exista mai multe motive pentru amenzi. Modificările se aplică celor care sunt ei înșiși rezidenți și împrumută nerezidenților.

Acum toată lumea trebuie să specifice perioada de rambursare a împrumutului în contract. Iar dacă banii nu sunt returnați la timp, îl pot amenda pe cel care a dat împrumutul (dar nu pe toți).

Din 14 mai vor fi noi amenzi pentru funcționari. Directorul unei companii care lucrează cu nerezidenți poate pierde până la 30 de mii de ruble din cauza unei încălcări. Deja, amenzile pentru o companie sau un antreprenor individual sunt de până la 100% din valoarea împrumutului. Amenzile nu se aplică oamenilor obișnuiți, dar trebuie totuși indicat termenul.

Ce este repatrierea?

Repatrierea fondurilor este returnarea banilor din alte state către Rusia. Sub diferite pretexte legale și ilegale, banii cetățenilor Federației Ruse sunt uneori retrași în străinătate. Dar din anumite motive nu se mai întorc. Statul nu a putut controla întotdeauna acest lucru. De exemplu, băncile monitorizau tranzacțiile de comerț exterior folosind pașapoarte de tranzacție, dar au existat nuanțe care au făcut imposibilă controlul pe deplin a acordurilor de împrumut cu nerezidenții.

Ekaterina Miroshkina

economist

Cum a fost înainte?

Există o lege privind reglementarea și controlul monedei. Dacă o companie încheie un contract de comerț exterior, atunci va efectua decontări conform regulilor stabilite de lege.

De exemplu, toate contractele valutare sunt supuse contabilității - mai devreme le-a fost eliberat un pașaport de tranzacție, iar de la 1 martie se înregistrează contracte de la 3 milioane de ruble pentru import și împrumuturi și de la 6 milioane de ruble pentru export (suma trebuie să fie egală). sau echivalent în orice valută). Pentru contractele de schimb valutar, este important să respectați termenii livrărilor și decontărilor. Acest lucru este monitorizat de departamentul de control valutar al băncii.

Anterior, controlul momentului de returnare a banilor viza doar tranzacțiile de comerț exterior, când obiectul contractului era furnizarea de bunuri sau prestarea de servicii. Pentru încălcări ale termenului limită de plată pentru bunuri și servicii ar putea fi amendat.

Însă banca nu a controlat condițiile din contractele de împrumut cu nerezidenți, iar aceștia nu au fost amendați pentru încălcarea lor.

Noi cerințe pentru contractele de împrumut cu nerezidenți

Din 14 aprilie 2018 a apărut o nouă cerință pentru repatrierea fondurilor care sunt transferate către nerezidenți. Iată principalul lucru:

1. Contractul de împrumut cu un nerezident trebuie să specifice perioada de rambursare. Dacă nu există un termen limită, banca nu va accepta contractul de servicii și nu va efectua operațiunea.
2. Împrumutatul nerezident trebuie să ramburseze banii în termenul prevăzut. Acum, băncile o vor verifica. În cazul în care banii nu sunt returnați la timp, banca va afla despre acest lucru și va trebui să informeze Banca Centrală.
3. Moneda contractului de împrumut nu contează. Puteți împrumuta în dolari sau ruble.

Care vor fi penalitățile

Pentru încălcarea legislației valutare amendate conform art. 15.25 Cod administrativ. Până acum, la acest articol a fost adăugată pur și simplu o încălcare a condițiilor de rambursare a banilor conform unui contract de împrumut. Această regulă este deja în vigoare.

Dacă cineva a acordat un împrumut unui nerezident și acesta nu a returnat banii la timp, creditorul poate fi perceput cu următoarele opțiuni pentru amenzi:

1. 1/150 din cursul cheie al Băncii Centrale pentru fiecare zi de întârziere.
2. De la ¾ la o mărime a sumei necreditate.

Poate exista o singură penalizare sau ambele pot fi aplicate simultan. Băncile nu dau amenzi. Nu are nimic de-a face cu sancțiunile pentru clienți și nu primește nimic în favoarea lui. Datoria băncii este să controleze modul în care clientul respectă cerințele legii și să-l ajute să întocmească corect documentele.

Din 14 mai 2018, va apărea o amendă pentru funcționarii companiilor care au încălcat legile valutare: cel puțin 20 de mii de ruble. Până în luna mai, aceștia nu vor fi amendați pentru încălcarea regulilor de repatriere a veniturilor și împrumuturilor. Dar există deja penalități pentru întreprinzătorii individuali și companii.

Pentru cetățenii de rând, nu vor exista amenzi pentru încălcarea termenelor de rambursare a creditului nici acum, nici în luna mai. Dar trebuie să precizeze și termenul în contract, altfel banca nu va aproba plata.

Când nu trebuie să returnați bani la o bancă autorizată

Lista acestor excepții era înainte, dar acum este valabilă pentru contractele de împrumut și a fost extinsă. De exemplu, mai întâi ai dat un împrumut unui nerezident, apoi acesta ți-a dat un împrumut și a transferat banii într-un cont la o bancă autorizată. Aveți obligații reciproce, vi le plătiți unul altuia - și, deși formal împrumutul nu v-a fost returnat, nu există nicio încălcare.

Dacă contractul de împrumut este deja în vigoare

Cerințele de returnare a datoriilor trebuie respectate doar în cadrul noilor contracte de împrumut cu nerezidenți - pentru cele care se vor încheia din 14 aprilie.

Pentru contractele existente, noile cerințe nu funcționează. Dacă ați încheiat un contract de împrumut în urmă cu șase luni, nu ați indicat termenul acolo și datoria nu vă este returnată, nu vor exista penalități.

Clauza 9 a fost exclusă din PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurilor de serviciu”, care indica modul în care împrumutatul ar trebui să contabilizeze datoria pentru împrumutul/creditul primit primit sau exprimat în valută străină sau unități monetare condiționate. Datoria a fost contabilizată la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data furnizării fondurilor, iar în lipsa acesteia - la rata convenită de părți.

De asemenea, au fost excluse din prevedere și clauzele 21 și 22, care determinau că dobânda acumulată la astfel de împrumuturi/credite se reflectă în evaluarea rublei la cursul de schimb CBR în vigoare la data calculării dobânzii, iar în lipsa acesteia - la cursul convenit. . La data raportării, aceste procente ar fi trebuit reevaluate la cursul de schimb CBR care era în vigoare la data raportării. Referirea la cursul de schimb convenit, care ar fi trebuit aplicat atunci când a fost recalculat la data raportării, nu a fost inclusă anterior în paragraful 22 din PBU 15/01.

Din paragraful 11 ​​din PBU 15/01 a fost eliminată regula de atribuire a costurilor asociate cu primirea și utilizarea fondurilor împrumutate a sumei diferențelor aferente dobânzilor.

Din inovații rezultă că datoria asupra „corpului” principal al unui împrumut/credit denominat în valută sau unități monetare condiționate, dar plătibilă în ruble, va fi recalculată de la 1 ianuarie 2007 la data raportării la cursul CBR. sau un alt tarif convenit. La aceste rate, dobânda la aceste împrumuturi/credite va fi calculată și recalculată de la data raportării. Diferența rezultată din recalcularea în scopuri contabile va fi cursul de schimb.

Diferența de curs valutar de pe „corpul” acestor împrumuturi/credite trebuie contabilizată ca parte a altor venituri/cheltuieli din cont, separat de diferențele de curs valutar care decurg din decontările valutare.

Dar diferența de curs valutar în dobândă va fi atribuită diferitelor surse, deoarece urmează soarta costurilor de deservire a creditelor (clauza 11 PBU 15/01). Există trei surse.

1. Diferențele de schimb de dobândă pot fi atribuite unei creșteri a valorii unui activ de investiții (contul „Investiții în”). Această regulă este prevăzută în paragrafele 12 și 23 din PBU 15/01.

2. Pot fi legate de o majorare a creantelor (clauza 15 PBU 15/01) in cazul utilizarii fondurilor imprumutate pentru efectuarea platilor in avans pentru stocuri, alte valori, lucrari, servicii, precum si emiterea de avansuri/depozite in contul de plata lor. De regulă, acesta este contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” sau 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” / subcontul „Avansuri emise”. După primirea bunurilor și materialelor de către împrumutat (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), dobânzile acumulate ulterioare și alocarea altor cheltuieli pentru deservirea împrumuturilor/creditelor sunt imputate altor cheltuieli ale împrumutatului.

3. Dobânzile și cheltuielile rămase pentru deservirea creditelor/împrumuturilor trebuie contabilizate ca cheltuieli curente în perioada în care au fost suportate (clauza 12 din PBU 15/01) și sunt incluse în rezultatul financiar printre alte cheltuieli (clauza 15). din PBU 15/ 01).

Pentru a nu vă încurca, amintiți-vă de o regulă simplă - acolo unde se duce dobânda, există diferențe de schimb asupra lor. A nu se confunda cu diferențele de curs valutar pe corpul principal al împrumutului!

În cazul atribuirii diferențelor de curs valutar contabile nu altor venituri și cheltuieli, aceasta a apărut mai devreme și acum este necesară aplicarea prevederilor PBU 18/02.

La prima vedere, puține s-au schimbat, cu excepția faptului că în paragraful 22 din PBU 15/01, în versiunea veche, nu exista nicio obligație de reevaluare a dobânzii la rata convenită la data raportării. Totodată, conform vechilor reguli, corpul împrumutului nu a fost reevaluat de la data raportării, conform noilor reguli, acestea se impun a fi reevaluate.

Cu toate acestea, în scopul calculării impozitului pe venit, de la 1 ianuarie 2006, paragraful 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse va introduce o rată a dobânzii pentru fondurile împrumutate, a cărei datorie este exprimată în unități monetare convenționale. Cheltuielile cu dobânzile împrumutatului includ toate diferențele - de către corpul împrumutului și dobânda, iar standardul se aplică la suma totală a acestora (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 mai 2006 nr. 03-03-04 / 1/479). De fapt, aceste diferențe nu au fost niciodată numite diferențe de sumă în scopul calculării impozitului pe venit, nu se încadrau în definiția lor dată la paragraful 11.1 al articolului 250 și paragraful 5.1 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceasta implică necesitatea de a ține o contabilitate analitică separată a diferențelor de curs valutar pentru datoriile plătite în ruble și separat pentru cele plătite în valută.

Luați în considerare un exemplu care reflectă necesitatea unei contabilități analitice detaliate. Intenționăm să luăm în considerare data raportării și intersecția trimestrului. Pentru simplitate, cifrele vor fi rotunjite la ruble întregi. În același timp, nu luăm în considerare sursele de alocare a dobânzii (pentru a crește activul investițional sau creanțele) - nimic nu s-a schimbat în această chestiune.

Exemplu

Pe 5 februarie 2007, organizația a primit un împrumut de la o contraparte pentru 2 luni. Suma creditului este exprimată în unități monetare convenționale și este egală cu 3.000 c.u. Dobânda este plătită la scadență la o rată de 10% pe an. Împrumutul a fost utilizat la 5 februarie 2007 pentru a plăti bunurile care au fost primite de la furnizor în aceeași zi.
Cursul 1 la. e. stabilit de părți ca curs de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse pentru euro la data plății. Suma împrumutului și dobânda acumulată au fost plătite împrumutătorului la 5 aprilie 2007. Să presupunem că cursul de schimb al euro stabilit de CBR a fost:
- pe 5 februarie - 35 ruble / euro;
- pe 28 februarie - 34 ruble / euro;
- la 31 martie - 36 ruble / euro;
- pe 5 aprilie - 37 ruble / euro.
Organizația plătește impozitul pe venit trimestrial cu plăți în avans, rata de refinanțare a Băncii Rusiei la momentul împrumutului era de 11%.

Reflectarea tranzacțiilor în contabilitate:

917 rub. / 25,5 cu (3.000 cu x 10% / 365 zile x 31 zile x 36 ruble) - dobândă acumulată la împrumut pentru 91-2 martie / Credit „Dobândă de plătit” 66-2 - 152 ruble. /4,1 c.u. = (3.000 USD x 10% / 365 zile x 5 zile x 37 ruble) - dobânda la împrumut a fost acumulată pentru 5 zile din aprilie la cursul de schimb de la data returnării.

Conform contului de bilanț 66-2, dobânda pentru 59 de zile se restituie în cuantum de:

1 794 rub. = 48,5 c.u. x 37 de ruble. = 643 + 38 + 917 + 44 + 152.

Din punct de vedere al fiabilității situațiilor financiare în ceea ce privește reflectarea datoriilor pe împrumuturi, să zicem, la 31 martie 2007, totul este în regulă. Atât organismul, cât și dobânda sunt reflectate la cursul de schimb convenit la data raportării.

Desigur, aceste înregistrări se vor face automat în programele de contabilitate.

impozit pe venit. Pentru simplitate, nu vom face o defalcare pe sferturi.

Organizația a primit în ruble (corp de împrumut): 3.000 c.u. e. x 35 de ruble. = 105.000 de ruble. Returnat în ruble (corp de împrumut): 3.000 uc. e. x 37 ruble. = 111.000 de ruble. Diferența dintre sumele primite și returnate ale „corpului” este o taxă suplimentară, pe lângă dobândă, pentru utilizarea împrumutului de 6.000 de ruble. = 111.000 de ruble. - 105.000 de ruble.

Plata efectivă pentru utilizarea împrumutului a fost:

7.794 RUB = 3000 c.u. e x 10% x 37 ruble. : 365 de zile x 59 de zile + 6 000 de ruble.

Și conform regulilor paragrafului 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, 7.794 de ruble. trebuie verificat pentru conformitate. Suma dobânzii posibilă pentru profit la o rată de 12,1% pe an (11% x 1,1) este egală cu 58,68 c.u. e. \u003d (3000 c.u. x 12,1%): 365 de zile. x 59 de zile, sau în ruble 2.171 de ruble. = 58,68 c.u. e. x 37 ruble.

Restul taxei 5 623 de ruble. (7 794 - 2 171) nu este luată în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 8 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este posibil ca, pentru a apropia evidența fiscală și contabilă, să se țină cont de diferențele de curs valutar în corpul și dobânda creditelor în c.u. pentru o poziție analitică, de exemplu, „Dobândă de plătit” la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli? Probabil, în mod ideal, aceasta ar simplifica contabilitatea. Într-adevăr, în contabilitatea fiscală, diferențele de curs valutar atât în ​​corpul împrumutului, cât și în dobândă vor să fie considerate în general ca dobândă.Dar, din păcate, este greu de realizat acest lucru în contabilitate.Sursa diferențelor de curs valutar la dobândă poate fi diferită.În plus, dobânda este alocată separat în Declarația de profit și pierdere și alte alte cheltuieli, printre care se vor arăta toate diferențele de curs valutar - separat.Dar RAS 15/01 dispune dezvăluirea diferențelor de curs valutar separat.

"__" ______ 20 __

Denumit în continuare „împrumutatul”, reprezentat de ____________, care acționează pe baza ______, pe de o parte, și ___________, înregistrat în Federația Rusă, denumit în continuare __ „Împrumutatul”, reprezentat de _____________, acționând pe baza pe baza de ______, pe de altă parte, denumite „Părțile”, în mod individual o „Parte”, au încheiat prezentul Acord (denumit în continuare Acord) după cum urmează:

1. OBIECTUL ACORDULUI

1.1. În temeiul acestui acord, Împrumutatul transferă dreptului de proprietate asupra Împrumutatului fonduri în valoare de ____________ (denumită în continuare Suma Împrumutului), iar Împrumutatul se obligă să returneze Împrumutatul Împrumutatului și să plătească dobânda pentru utilizarea Împrumutului. Suma în cuantumul și în termenii specificati în Acord. Suma împrumutului este emisă în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua în care fondurile sunt debitate din contul Creditorului.

2. PROCEDURA DE ACORDARE ȘI RETURNAREA UNUI IMPRUMUTUL

2.1. Împrumutatorul transferă Suma Împrumutului Împrumutatului până la _______. Momentul transferului este momentul transferului Sumei Împrumutului în contul bancar al Împrumutatului specificat în Secțiunea 11 din prezentul Contract.

2.2. Suma împrumutului poate fi transferată Împrumutatului în rate. În cazul în care Suma Împrumutului este transferată în rate, acumularea dobânzii pentru utilizarea Sumei Împrumutului se va face începând de la data transferului integral al Sumei Împrumutului.

2.3. Confirmarea transferului Sumei Împrumutului în contul bancar al Împrumutatului este o copie a ordinului de plată cu marca de executare a băncii, emisă Împrumutatorului.

2.4. Rambursarea de către Împrumut a Sumei Împrumutului, precum și a dobânzii acumulate pentru utilizarea Sumei Împrumutului în conformitate cu Secțiunea 3 din prezentul Acord, se va efectua în întregime până la _______. Rambursarea sumei împrumutului în rate nu este permisă.

2.5. Suma împrumutului se consideră returnată din momentul în care fondurile sunt primite în contul bancar al Creditorului. Suma împrumutului poate fi rambursată de către Împrumutat înainte de termen, cu acordul Împrumutatorului.

3. DOBÂNDĂ PENTRU SUMA împrumutului

3.1. Suma dobânzii conform prezentului Acord este de __% pe an din Suma Împrumutului.

3.2. Dobânda pentru utilizarea Sumei Împrumutului va fi plătită concomitent cu restituirea Sumei Împrumutului.

4. DREPTURILE ŞI OBLIGAŢIILE PĂRŢILOR

4.1. Împrumutatorul se angajează să transfere Împrumutatului Suma Împrumutului în perioada specificată în paragraful 2.1 al prezentului Contract.

4.2. Împrumutatul se obligă să ramburseze Suma Împrumutului și dobânda primită în temeiul prezentului Acord în perioada specificată în paragraful 2.4 din prezentul Acord.

4.3. Împrumutătorul se obligă să accepte, înainte de expirarea perioadei specificate în paragraful 2.4 din prezentul Contract, fondurile transferate de acesta Împrumutatului.

5. CONFIDENTIALITATE

5.1. Termenii acestui acord și acordurile la acesta sunt confidențiale și nu fac obiectul dezvăluirii.

5.2. Părțile iau toate măsurile necesare pentru a se asigura că angajații, agenții, succesorii lor, fără acordul prealabil al celeilalte părți, nu informează terții despre detaliile prezentului Acord.

6. RESPONSABILITĂȚIILE PĂRȚILOR

6.1. În cazul rambursării cu întârziere a Sumei Împrumutului, Împrumutătorul are dreptul de a cere Împrumutatului să plătească o penalitate în valoare de ___% din suma datoriei pentru fiecare zi de întârziere.

6.2. Încasarea amenzilor nu îl eliberează pe Împrumutat de executarea obligațiilor în natură.

7. FORTA MAJORA

7.1. Părțile sunt eliberate de răspundere pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor care decurg din Acord din cauza forței majore, adică a circumstanțelor extraordinare și inevitabile în condițiile date, care se înțeleg ca acțiuni interzise ale autorităților, tulburări civile, epidemii, blocade, embargouri, cutremure, inundații, incendii sau alte dezastre naturale.dezastre.

7.2. La apariția circumstanțelor specificate în clauza 7.1 a Acordului, Partea este obligată să notifice celeilalte părți în scris în termen de ____ zile. Notificarea trebuie să conțină date despre natura circumstanțelor și perioada preconizată de valabilitate și încetare a acestora.

7.3. Dacă o parte nu trimite sau trimite în timp util notificarea prevăzută la paragraful 7.2 din Acord, atunci aceasta este obligată să despăgubească cealaltă parte pentru pierderile suferite de aceasta.

7.4. În cazul apariției împrejurărilor prevăzute la clauza 7.1 din Acord, perioada de îndeplinire a obligațiilor din Acord se suspendă pe perioada în care aceste circumstanțe sunt în vigoare.

7.5. În cazul în care circumstanțele enumerate în clauza 7.1 a Acordului continuă să funcționeze mai mult de _______, Părțile desfășoară negocieri suplimentare pentru a identifica modalități alternative acceptabile de a-și îndeplini obligațiile în temeiul Acordului. În absența acestora, fiecare dintre părți are dreptul de a rezilia Acordul înainte de termen.

8. SOLUȚIONAREA LITIGIILOR

8.1. Părțile se vor strădui să rezolve toate posibilele dispute și dezacorduri care pot apărea în temeiul Acordului sau în legătură cu acesta, prin negocieri.

8.2. Litigiile nesoluționate prin negocieri sunt trimise instanței în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse. Legea aplicabilă în temeiul acestui acord este legea Federației Ruse.

9. PROCEDURA PENTRU MODIFICAREA ȘI ÎNCETAREA ACORDULUI

9.1. Toate modificările și completările la Acord sunt valabile dacă sunt făcute în scris și semnate de reprezentanții autorizați corespunzător ai părților. Acordurile suplimentare relevante ale părților fac parte integrantă din acord.

9.2. Contractul este reziliat din momentul în care Împrumutatul își îndeplinește pe deplin obligațiile de rambursare a Sumei Împrumutului și a dobânzii acumulate pentru acesta.

9.3. Acordul poate fi reziliat înainte de termen prin acordul părților sau într-un mod diferit și din motivele prevăzute de legislația Federației Ruse.

10. DISPOZIȚII FINALE

10.1. Prezentul Acord va intra în vigoare din momentul în care Împrumutatorul transferă Suma Împrumutului în contul Împrumutatului specificat în Secțiunea 11 din prezentul Acord și este valabil până când Părțile își îndeplinesc în totalitate și în mod corespunzător obligațiile reciproce în temeiul Acordului.

10.2. Toate notificările și comunicările în temeiul Acordului trebuie să fie trimise reciproc de către părți în scris.

10.3. Prezentul acord este redactat în ____ exemplare, ___ exemplare fiecare, în limbile rusă și __________. Ambele copii sunt identice și au aceeași forță juridică. Fiecare parte la acord are un exemplar în limbile rusă și __________.

10.4. Relațiile juridice ale părților în temeiul prezentului acord sunt reglementate în conformitate cu legislația Federației Ruse. Pentru toate celelalte aspecte care nu sunt reglementate de acord, părțile vor fi ghidate de legislația Federației Ruse.

Forma documentului „Forma exemplificativă a unui contract de împrumut între un rezident și un nerezident în valută străină (împrumutătorul este rezident, împrumutatul este nerezident)” se referă la rubrica „Contract de împrumut, chitanță de împrumut” . Salvați linkul către document pe rețelele sociale sau descărcați-l pe computer.

Contract de împrumut între un rezident și un nerezident în valută

(creditorul este rezident, împrumutatul este nerezident)

____________________ "___" ___________ 20____

(locul încheierii contractului) (data încheierii contractului)

__________________________________________________________________,

(numele complet al organizației, țara)

(funcția, numele complet)

denumit în continuare „împrumutătorul” și __________________________________

(numele complet al organizației,

în persoana lui ________________________________________________________________,

(funcția, numele complet)

acționând pe baza _____________________________________________,

(Carta, regulamente, împuterniciri)

denumit în continuare „Împrumutatul”, denumit în mod colectiv „Părțile”, au încheiat

acest acord, după cum urmează:

1. Obiectul acordului

1.1. În conformitate cu acest acord, Împrumutătorul este în ordinea __________________

(specificați scopul

acordarea unui împrumut)

în perioada de până la „__” _______20___ transferuri în proprietatea Împrumutatului numerar

fonduri în valoare de ________________________________________________________

(în cifre, în cuvinte suma de bani)

Iar Împrumutatul se obligă să returneze Împrumutatorului astfel

(moneda de bani)

aceeași sumă de bani cu plata dobânzii asupra acesteia.

1.2. Valoarea creditului este determinată în valută - _____________.

(moneda numerarului

2. Garantii de executare a contractului

2.1. Împrumutul oferit în temeiul contractului este garantat de ____________

________________________________________________________________________.

(metoda de garantare a unei obligații)

3. Drepturile și obligațiile părților

3.1. Creditor înainte de „____” ________________ 20___ se angajează

transferați suma împrumutului Împrumutatului.

3.2. Transferul sumei împrumutului exprimat în valută către

contul bancar al Împrumutatului este confirmat printr-un ordin de plată marcat

banca pentru executare.

3.3. Împrumutatul se obligă să returneze banii primiți în temeiul prezentului Contract

suma după expirarea perioadei specificate în clauza 1.1 a contractului.

3.4. Creditorul se obligă să accepte înainte de expirarea perioadei specificate în

clauza 1.1 din prezentul acord, fondurile transferate de acesta Împrumutatului.

4. Dobânda conform contractului

4.1. Împrumutatul plătește dobândă împrumutătorului pentru utilizarea împrumutului

pentru suma împrumutului în valoare de ________________________________________________.

(suma și moneda fondurilor)

4.2. Dobânda la împrumut se plătește lunar, până la

îndeplinirea obligației de rambursare a sumei creditului, cel târziu la ____________

data fiecărei luni.

5. Responsabilitatea părților

5.1. În cazul încălcării termenului de rambursare a sumei creditului stabilit de

clauza 1.1 din contract, se plătește dobândă pentru această sumă în cuantum

stabilit de paragraful 1 al articolului 395 din Codul civil al Rusiei

Federația, din ziua în care trebuia să fie returnată până în ziua în care ea

returnarea împrumutătorului, indiferent de plata dobânzii specificată în clauza 3.1

contracte.

5.2. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a termenilor din aceasta

din acord, părțile poartă responsabilitatea stabilită de legislație.

6. Dispoziții finale ale tratatului

6.1. Acest acord se considera incheiat din momentul transferului

bani către Împrumutat.

6.2. Suma creditului este considerată rambursată din momentul primirii

fonduri în contul bancar al Creditorului.

6.3. Pentru toate prevederile care nu sunt reglementate de prezentul acord,

Părțile se ghidează după legislația în vigoare.

6.4. Contractul se face in doua exemplare, avand acelasi

forță juridică, câte una pentru fiecare parte.

6.5. Acest acord este supus actualului

legislația Federației Ruse.

7. Detalii și semnături ale părților:

Împrumutat:______________________ Împrumutător:_____________________

______________________________ ________________________________

______________________________ ________________________________

Împrumutat Împrumut

____________ _____________

Vezi documentul în galerie:

• 
  Nu este un secret pentru nimeni că munca de birou are un impact negativ atât asupra stării fizice, cât și asupra stării psihice a angajatului. Există destul de multe fapte care le confirmă pe ambele.
• 
  La locul de muncă, fiecare persoană își petrece o parte semnificativă din viață, așa că este foarte important nu numai ce face, ci și cu cine trebuie să comunice.

În prezent, practica de a atrage investiții străine sub formă de împrumuturi și împrumuturi este larg răspândită în companiile rusești. Procedura de impozitare a dobânzilor la fondurile primite este reglementată atât de legislația națională, cât și de acordurile internaționale. Ce documente ar trebui să fie folosite de o companie rusă care a primit un împrumut sau credit de la un nerezident? Cum să contabilizezi dobânda la împrumuturi și credite? Ce să faci dacă societatea-mamă nerezidentă a iertat datoria?

Publicare

Aspecte juridice și fiscale ale contractelor de împrumut și ale contractelor de împrumut

La încheierea unui contract de împrumut sau a unui contract de credit cu un creditor sau creditor străin, părțile la tranzacție sunt rezidente în state diferite. Într-un astfel de caz, în baza art. 1210 din Codul civil al Federației Ruse, părțile la contract pot alege, prin acord între ele, legea care este supusă aplicării drepturilor și obligațiilor lor în temeiul contractului. Un astfel de acord trebuie să fie exprimat în mod expres sau să rezulte din termenii contractului. Dacă din acestea nu rezultă, atunci în baza art. 1211 din Codul civil al Federației Ruse, la un astfel de acord se aplică legea țării cu care contractul este cel mai strâns legat. La încheierea unui contract de împrumut (contract de credit), o astfel de țară este recunoscută drept statul în care se află locul de reședință sau locul principal de activitate al creditorului (creditorului). Cu toate acestea, trebuie amintit că, dacă un tratat internațional stabilește alte reguli decât cele prevăzute de legea civilă, primele se aplică (articolul 7 din Codul civil al Federației Ruse).

Obligațiile părților în baza contractelor de împrumut și a contractelor de credit din Federația Rusă sunt reglementate de capitolul 42 din Codul civil al Federației Ruse.

Potrivit art. 807 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutătorul) transferă bani sau alte lucruri definite prin caracteristici generice în proprietatea celeilalte (împrumutatul), iar împrumutatul se obligă să returneze împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau un număr egal de alte lucruri de același fel primite de el și calitate. Contractul de comodat se considera incheiat din momentul transferului de bani sau alte lucruri.

Cu excepția cazului în care prin lege sau prin contractul de împrumut se prevede altfel, împrumutătorul are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat asupra sumei împrumutului în suma și în modul specificate în contract. În absența unei condiții relevante în aceasta, valoarea dobânzii este determinată de rata dobânzii bancare existentă la locul de reședință al împrumutătorului sau locația acestuia (dacă împrumutătorul este o persoană juridică) (rata de refinanțare în ziua în care împrumutatul plătește suma datoriei sau o parte a acesteia, cu excepția cazului în care se convine altfel, dobânda este plătită lunar până în ziua în care suma împrumutului este returnată (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).

În baza unui contract de împrumut, o bancă sau o altă organizație de credit (creditor) se obligă să furnizeze fonduri (credit) împrumutatului în suma și în condițiile stipulate de contract, iar împrumutatul se obligă să returneze suma de bani primită și să plătească dobândă. pe el (articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse). Contractul de comodat se considera incheiat din momentul semnarii lui.

Conform paragrafelor. 10 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, obținerea unui împrumut sau credit nu este recunoscută ca venit, iar restituirea acestuia nu este recunoscută ca o cheltuială în scopuri fiscale (clauza 12, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru utilizarea unui împrumut sau credit, împrumutatul calculează și plătește dobândă. Pe baza paragrafelor. 2 p. 1 art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, dobânda conform unui contract de împrumut (acord de împrumut) se referă la cheltuielile neoperaționale ale împrumutatului.

Dacă fondurile din cadrul unui contract de împrumut sau de credit sunt primite într-o valută străină, atunci apar diferențe de schimb valutar în contabilitatea fiscală a acestor sume. Acestea sunt incluse în veniturile nefuncționale (clauza 11, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau cheltuielile neexploatare (clauza 5, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal

Potrivit art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt recunoscuți ca persoane care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, sunt responsabile pentru calcularea, reținerea impozitelor de la contribuabil și transferarea acestora în sistemul bugetar al Federației Ruse. . Agenții fiscali sunt obligați să:

să calculeze corect și în timp util, să rețină impozitele din fondurile plătite contribuabililor și să le transfere în sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale;

să notifice în scris organului fiscal de la locul înregistrării acesteia imposibilitatea reținerii impozitului și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună din ziua în care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;

ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitelor calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil;

depune la organul fiscal la locul înregistrării acesteia documentele necesare controlului corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor;

în termen de patru ani pentru a asigura siguranța documentelor necesare calculării, reținerii și virării impozitelor.

Artă. 310 din Codul fiscal prevede că impozitul pe venitul primit de o companie străină din surse din Federația Rusă este calculat și reținut de o organizație rusă sau de o organizație străină care operează în Federația Rusă printr-un sediu permanent. O societate care plătește venituri unei organizații străine calculează și plătește în mod independent impozitul la sursă atunci când plătește veniturile prevăzute la paragraful 1 al art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu excepția cazurilor menționate la paragraful 2 al art. 310 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În special, veniturile unei organizații străine din surse din Federația Rusă includ venituri din dobânzi din obligații de orice fel (clauza 3, clauza 1, articolul 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La plata dobânzii în baza contractelor de împrumut sau a contractelor de credit, impozitul este reținut la o rată de 20% (clauza 1, articolul 310 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1, clauza 2, articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse ).

Dacă, totuși, un acord privind evitarea dublei impuneri între Federația Rusă și un stat străin prevede o procedură diferită de impozitare a veniturilor din dobânzi, atunci se aplică prevederile acordului internațional (a se vedea tabelul).

Masa. Ratele de impozitare a veniturilor sub formă de dividende și dobânzi în conformitate cu acordul Federației Ruse cu state străine privind evitarea dublei impuneri

O tara	Dividende, %	Interes
Germania	5 / 15
Canada	10 / 15
Cipru	5 / 10
Olanda	5 / 15
Marea Britanie
STATELE UNITE ALE AMERICII	5 / 10
Finlanda	5 / 12
Franţa	5 / 10 / 15
Japonia

Potrivit tratatelor de dubla impunere, aplicarea unei cote reduse la dividende este posibila in urmatoarele conditii.

acord cu Germania. O companie îndreptățită la dividende deține cel puțin 10% din capitalul autorizat sau din capitalul social al organizației care plătește dividende, valoarea acțiunii nu este mai mică de 160 de mii de mărci germane sau suma echivalentă în ruble.

acord cu Canada. Persoana efectivă îndreptățită la dividend este o societate care deține 10% din acțiunile cu drept de vot (sau în cazul Rusiei, dacă nu există astfel de acțiuni, cel puțin 10% din capitalul social) ale entității care plătește dividendele.

Acord cu Cipru. Persoana îndreptățită la dividend a investit direct în capitalul societății o sumă egală cu cel puțin 100.000 USD.

acord cu Olanda. O companie (cu excepția parteneriatelor) are dreptul să primească dividende dacă participarea sa directă la capitalul organizației care plătește dividende este de cel puțin 25% și care a investit în ea cel puțin 75.000 ECU sau suma echivalentă în moneda națională a Federației Ruse si Olanda.

acord cu SUA. O companie cu drept de dividende deține cel puțin 10% din capitalul autorizat al organizației care plătește dividende.

acord cu Finlanda. Compania (excluzând parteneriatele) care deține dividendele deține în mod direct cel puțin 30% din capitalul organizației care plătește dividendele, iar investiția depășește 100.000 USD sau suma echivalentă în monedele naționale ale Federației Ruse și Finlandei la momentul acumulării și plata dividendelor.

acord cu Franta. Impozitul pe venit se calculează la o cotă de 10% la plata dividendelor, cu condiția ca beneficiarul real al acestora să fie o societate care a investit într-o organizație care plătește dividende, indiferent de forma și tipul investiției, cel puțin 500 mii franci francezi sau un echivalent. suma în altă monedă. Valoarea fiecărei investiții este estimată la data implementării acesteia. Impozitul pe profit pe dividende se calculează, de asemenea, la o cotă de 10% dacă beneficiarul lor real este o societate al cărei venit este supus impozitului pe venit conform legislației fiscale franceze, cu condiția ca dividendele primite să nu fie percepute. Impozitul pe venit se calculează la o cotă de 5% la plata dividendelor dacă beneficiarul real al acestora este o societate care a investit într-o organizație care plătește dividende, indiferent de forma și tipul acestor investiții, cel puțin 500 mii franci francezi sau o sumă echivalentă. într-o altă monedă. Venitul companiei este supus impozitului pe venit în Franța, cu excepția dividendelor primite.

La paragraful 2 al art. 310 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că calcularea și reținerea sumei impozitului pe venitul plătit organizațiilor străine sunt efectuate de un agent fiscal pentru toate tipurile de venituri specificate la paragraful 1 al art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, în toate cazurile de plată a acestora, cu excepția următoarelor:

atunci când agentul fiscal este notificat de către beneficiarul veniturilor că venitul plătit se referă la sediul permanent al beneficiarului în Federația Rusă, iar la dispoziția agentului fiscal este o copie legalizată a certificatului de înregistrare a beneficiarului de venit cu organele fiscale, emise nu mai devreme decât în ​​perioada fiscală precedentă;

plăți de venituri care, în conformitate cu tratatele (acordurile) internaționale, nu sunt impozitate în Federația Rusă, cu condiția ca organizația străină să prezinte agentului fiscal confirmarea prevăzută la paragraful 1 al art. 312 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, în cazul plății veniturilor de către băncile rusești din operațiunile cu bănci străine, confirmarea faptului de localizare permanentă a acestora din urmă într-un stat cu care există un tratat (acord) internațional care reglementează aspectele fiscale nu este necesar dacă locația este raportată de directoarele de informații disponibile publicului.

Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă un formular de confirmare. În clauza 5.3, sect. II din Orientările pentru autoritățile fiscale privind aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse privind caracteristicile impozitării profiturilor (veniturii) organizațiilor străine (aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din martie) 28, 2003 Nr. BG-3-23 / 150), se spune că confirmarea trebuie certificată de către autoritatea competentă a unui stat străin. Poate fi sub orice formă. Principalul lucru este că conține următoarea formulare: „Se confirmă că organizația ... (se indică numele) este (a fost) în ... (perioada) o persoană cu reședința permanentă în ... (stat) ) în sensul Acordului .. ... (denumirea tratatului internațional) dintre Federația Rusă/URSS și ... (stat străin)”. Confirmarea va fi ștampilată (ștampilată) de către organismul competent (sau autorizat de acesta) al statului străin și semnată de funcționarul autorizat. Acest document este supus legalizării conform procedurii stabilite, sau trebuie aplicată o apostilă. Legalizarea se efectuează în consulatul sau misiunea diplomatică rusă situată în țara partenerului străin. Apostila este o ștampilă care atestă autenticitatea unei semnături și a unui sigiliu pe un document (articolul 3 din Convenția de la Haga din 5 octombrie 1961). Pentru țările care au semnat Convenția de la Haga, aceasta înlocuiește procedura de legalizare diplomatică sau consulară. Fiecare stat desemnează acele autorități cărora li se acordă autoritatea de a aplica o apostilă.

Nu este întotdeauna necesară legalizarea sau apostilarea documentelor care confirmă locația unei organizații străine. Cu unele țări, Rusia a convenit asupra procedurii de acceptare a certificatelor care indică locația contribuabilului, fără a efectua aceste proceduri. În paragraful 3 al scrisorii din 25 august 2006 nr. 03-03-04/4/141, Ministerul de Finanțe al Rusiei a menționat că lista acestor state este conținută în baza de date de informații a Serviciului Fiscal Federal. Astfel de țări, în special, sunt Belarus, Ucraina, Kazahstan, SUA, Cipru. Departamentul financiar a recomandat organizațiilor ruse - agenți fiscali să contacteze Serviciul Fiscal Federal al Rusiei cu privire la corectitudinea eliberării certificatelor de rezidență permanentă.

Este permisă depunerea documentelor originale și a copiilor lor legalizate. Documentele precum certificatele de constituire, extrasele din registrele comerțului nu confirmă din punct de vedere fiscal localizarea permanentă a organizației într-o țară străină. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare de către un agent fiscal a obligațiilor sale, acesta este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse. Deci, potrivit art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse, netransferul ilegal (transferul incomplet) a sumelor fiscale supuse reținerii și transferului de către un agent fiscal atrage o amendă în valoare de 20% din suma care urmează să fie transferată.

datoria controlată

În Federația Rusă, impozitarea dobânzilor plătite organizațiilor străine are trăsături caracteristice care exclud posibilitatea plăților de dividende deghizate sub pretextul plăților de dobânzi. După cum se poate observa din tabel, în tratatele de dublă impunere, rata dobânzii este în cele mai multe cazuri de 0%, în timp ce cota dividendului este de la 5% la 10%. Astfel de caracteristici sunt reflectate în articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia contribuabilul este obligat, în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, să calculeze valoarea maximă a dobânzii recunoscută ca o cheltuială pentru datoria controlată. prin împărțirea sumei dobânzii acumulate de contribuabil în fiecare perioadă (de impozitare) de raportare la datoria controlată, la rata de capitalizare calculată la ultima dată de raportare a perioadei de raportare corespunzătoare.

O procedură specială se aplică la plata dobânzii de către organizațiile ruse cu datorii restante:

1) în temeiul unei datorii către o organizație străină care deține direct sau indirect mai mult de 20% din capitalul (fond) autorizat (social) al acestei organizații ruse;

Definiția conceptului de „proprietate indirectă a capitalului autorizat” este dată în paragrafe. 1 p. 1 art. 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse: o organizație participă direct și/sau indirect la alta, iar ponderea totală a unei astfel de participări este mai mare de 20%. Cota de participare indirectă a unei organizații la alta printr-o succesiune de alte organizații este determinată ca produsul cotelor participării lor directe;

2) pentru o datorie față de o organizație rusă recunoscută în conformitate cu legislația Federației Ruse ca afiliată a organizației străine menționate;

3) în temeiul unei obligații de datorie în legătură cu care un astfel de afiliat și/sau direct o organizație străină acționează ca garant, garant sau se angajează în alt mod să asigure îndeplinirea obligației de datorie a organizației ruse.

Semnele persoanelor afiliate sunt consacrate în Legea RSFSR din 22 martie 1991 nr. 948-1 „Cu privire la concurența și restrângerea activităților monopoliste pe piețele de mărfuri”, din care rezultă că persoanele afiliate sunt persoane fizice și juridice capabile de influențarea activităților persoanelor juridice și/sau persoanelor fizice implicate în activități antreprenoriale.

Afiliații unei persoane juridice sunt:

un membru al consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) sau al altui organ de conducere colegial, organ executiv colegial, precum și o persoană cu atribuțiile organului executiv unic;

persoanele aparținând grupului de persoane din care face parte persoana juridică dată;

persoanele care au dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor cu drept de vot sau aporturilor care constituie capitalul autorizat sau social, acțiunile acestei persoane juridice;

o persoană juridică la care această persoană juridică are dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor cu drept de vot sau aporturilor, acțiunile acestei persoane juridice constituind capitalul social sau autorizat;

dacă o persoană juridică este membră a unui grup financiar și industrial, afiliații acesteia includ și membri ai consiliilor de administrație (consilii de supraveghere) sau ai altor organe colegiale de conducere, organe executive colegiale ale participanților la grupul financiar și industrial, precum și persoane cu atribuţiile organelor executive unice ale participanţilor la grupul financiar şi industrial.grup industrial.

Apariția oricărei variante a acestei datorii este recunoscută ca controlată din punct de vedere fiscal.

O altă condiție care trebuie îndeplinită pentru a recunoaște datoria asupra obligațiilor de creanță ca datorie controlată este indicată în paragraful 2 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse. O astfel de condiție este excesul de mai mult de 3 ori a sumei datoriei controlate față de o organizație străină față de valoarea capitalului propriu din ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) (pentru bănci, precum și pentru organizațiile angajate exclusiv în activități de leasing - de peste 12,5 ori) .

In acest caz, calculul dobanzii marginale in scopuri fiscale se face tinand cont de coeficientul de capitalizare.

În baza paragrafului 4 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, o diferență pozitivă între dobânda acumulată și cea maximă este echivalată cu dividendele plătite unei organizații străine pentru care există o datorie controlată și este supusă impozitului pe venit la o cotă de 15. % (dacă nu se prevede altfel printr-un tratat internațional).

Rata de capitalizare subțire

Rata de capitalizare este determinată prin împărțirea valorii datoriei controlate restante la valoarea capitalului propriu corespunzătoare cotei de participare directă sau indirectă a acestei organizații străine în capitalul (acționar) autorizat (fond) al companiei ruse și împărțirea rezultatului. cu 3 sau 12,5.

La calcularea ratei de capitalizare se ia în considerare datoria controlată restantă atât la creditele purtătoare de dobândă, cât și la împrumuturile fără dobândă (credit).

Valoarea capitalurilor proprii este definită ca diferența dintre active și pasive, însă, în conformitate cu paragraful 2 al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele obligațiilor de datorie sub formă de datorii la impozite și taxe, inclusiv cea curentă, sumele amânărilor, ratele și creditul fiscal pentru investiții nu sunt luate în considerare.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul social unificat se referă la impozite și taxe.
În paragraful 2 din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 ianuarie 2007 nr. 03-03-06 / 1/23, s-a exprimat opinia că datoria la contribuțiile de asigurare obligatorie de pensie nu se aplică datoriei la impozite și taxe. Prin urmare, ținând cont de opinia funcționarilor, la determinarea capitalului propriu, ar trebui să utilizați următorul algoritm de calcul: diferența dintre active și pasive este diferența dintre linia finală a bilanțului și suma pe termen lung și pe termen scurt. pasive:

Pagină 700 „Sold” - (p. 590 „Total pentru secțiunea IV” + p. 690 „Total pentru secțiunea V”).

Această diferență este rezultatul secțiunii III din bilanţ (p. 490).

Astfel, capitalurile proprii sunt definite ca fiind suma secțiunii a III-a a bilanțului și a datoriilor la impozite și taxe, fondurile extrabugetare minus datoriile pentru asigurarea obligatorie de pensie:

Capital propriu = rândul 490 „Total pentru Secțiunea III” + rândul 624 „Datoria pe impozite și taxe” + rândul 623 „Datoria către fondurile nebugetare ale statului” − Datoria către Fondul de Pensii.

Dacă întreprinderea este nerentabilă și, ca urmare, rezultatul secțiunii a III-a a bilanțului sau diferența dintre aceasta și conturile de plătit pentru impozite și taxe este o valoare negativă, atunci în scopul impozitării profiturilor, valoarea dobânda marginală la obligațiile de datorie ale unei organizații ruse față de una străină, luată în considerare ca parte a cheltuielilor neoperaționale, este egală cu zero. În acest caz, potrivit regulilor paragrafului 4 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, întreaga sumă a dobânzii acumulate este echivalată în scopuri fiscale cu dividende (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 18 aprilie 2006 nr. 20-12 / 31077).

Cu toate acestea, FAS SZO prin Rezoluția nr. A56-19578/2006 din 9 aprilie 2007 a emis o altă decizie cu privire la dobânda plătită unei societăți străine (deținând 99,99% din capitalul autorizat al împrumutatului) la împrumut. Arbitrii au recunoscut decizia inspectoratului fiscal de excludere a acestor procente din cheltuielile fiscale ca fiind invalidă și neconformă cu normele „Acordului pentru evitarea dublei impuneri” (denumit în continuare „Acordul”) încheiat de Guvernul Federația Rusă și Guvernul Regatului Țărilor de Jos. Instanța a subliniat că împrumutatul a aplicat în mod rezonabil regulile Acordului, care prevăd o deducere nelimitată a dobânzii, deoarece regulile tratatelor internaționale au prioritate față de actele legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele și, în cazul în care de conflict între ele, se aplică regulile și normele tratatelor internaționale. Cu alte cuvinte, deși datoria debitorului este considerată formal a fi controlată, se aplică totuși regulile Acordului internațional.

Deci, stabilit de art. 269 ​​din Codul fiscal, regulile de calcul a dobânzii maxime la datoria controlată pot fi reprezentate sub formă de formulă:

PP = P / KK,

Unde PP este dobânda marginală atribuibilă cheltuielilor în scopul impozitului pe profit;
P-dobânda acumulată la datoria controlată pe baza ratei dobânzii specificate în contractul de împrumut (acord de împrumut);
KK-coeficient de capitalizare.

La rândul său, raportul de capitalizare se calculează prin formula:

KK \u003d KZ / (3. SK. D),

Unde KK este raportul de capitalizare;
KZ - suma datoriei controlate;
SC-mărimea capitalului propriu;
Cota D a participării directe sau indirecte a unei organizații străine la capitalul autorizat al unei organizații ruse.

Din formulele de mai sus se poate observa că atunci când sunt îndeplinite condițiile D > 20% și KZ > 3. SC, valoarea dobânzii marginale este întotdeauna mai mică decât dobânda calculată la rata prevăzută în contract.

Exemplul 1 Compania rusă a primit numerar în valoare de 1.000.000 de ruble în cadrul unui contract de împrumut. la 12% pe an (pentru a simplifica calculele, vom presupune că dobânda acumulată conform acordului este de 10.000 de ruble (1.000.000 X 12% / 12). Creditorul este o companie străină care deține 25% din capitalul autorizat al unei companii ruse . Capitalul social al acestuia din urmă este de 300.000 RUB. Calculați dobânda marginală:

PP \u003d (10.000. (3.300.000. 0,25)) / 1.000.000 \u003d 2.250.

O organizație poate reduce profitul impozabil în perioada de raportare (de impozitare) cu valoarea dobânzii marginale calculată folosind rata de capitalizare subțire (2.250 de ruble), și nu cu valoarea dobânzii acumulate pe baza ratei dobânzii stipulate de acord (10.000 de ruble). ). Diferența dintre dobânda acumulată în temeiul acordului și dobânda marginală este echivalată cu dividendele plătite unei organizații străine.

Dividende = 10.000 − 2.250 = 7.750.

Atunci când plătește dividende unei organizații străine, compania rusă acționează ca agent fiscal, calculează, reține și transferă la bugetul Federației Ruse impozitul pe venit la sursa plăților (NNPiv):

NNPiv \u003d 7 750. 15% = 1.162,25.

Dobânda la datoria necontrolabilă

Dacă datoria față de o organizație străină nu este recunoscută ca controlată, atunci în conformitate cu paragraful 1 al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea maximă a dobânzii considerată ca o cheltuială (inclusiv dobânda și diferențele de sumă la obligațiile exprimate în unități monetare condiționate la cursul de schimb stabilit prin acordul părților) este considerată egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, a crescut de 1,1 ori la emiterea unei obligații de datorie în ruble și egală cu 15% la obligațiile de datorie în valută străină.

Potrivit paragrafului 1 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse înseamnă:

rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse care era în vigoare la data strângerii fondurilor - în legătură cu obligațiile de datorie care nu conțin condiții pentru modificarea ratei dobânzii pe întreaga durată a obligației de datorie;

rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă, - în legătură cu alte obligații de datorie.

Exemplul 2. Compania rusă a primit numerar în valoare de 1.000.000 de ruble în cadrul unui contract de împrumut. la 24% pe an (pentru a simplifica calculele, vom presupune că dobânda acumulată conform acordului este de 20.000 de ruble pe lună (1.000.000 X 24% / 12)). Rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse este de 11%. Calculați dobânda marginală:

PP = 1.000.000. (11% - 1,1) / 12 = 10.083,33.

Exemplul 3 Compania rusă a primit numerar în temeiul contractului de împrumut în valoare de 100.000 USD la 18% pe an (pentru simplitate, să presupunem că dobânda acumulată conform acordului este de 1.500 USD pe lună (100.000,18% / 12)). Rata estimată este de 15%. Calculați dobânda marginală:

PP = 100.000. 15% / 12 = 1250.

Dobânda maximă pentru obligațiile de datorie exprimate în valută străină se reflectă în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data recunoașterii acestora.

Iertarea datoriilor

În practică, este foarte frecventă o situație când fondatorul asigură organizației fonduri împrumutate, iar ulterior iartă datoria. Organizația primește venituri în acest caz?

Până de curând, au existat două puncte de vedere asupra acestei probleme.

1. Poziția oficială a autorităților fiscale a fost că atunci când datoria este iertată, drepturile de proprietate sunt transferate gratuit. Ea nu este numită în paragrafe. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse este scutită de impozitare, prin urmare, proprietățile primite ca urmare a iertării datoriilor nu sunt excluse din baza de impozitare (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 noiembrie 2004 nr. 02-5). -11 / [email protected]; scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 martie 2005 nr. 20-08 / 20231; scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 21 aprilie 2005 nr. 20-12 / 28126; scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 17 octombrie 2003 Nr. 02-5-11 / 210-AZh859).

Organele fiscale își argumentează poziția prin faptul că creditorul are dreptul de a pretinde creanța. Dreptul de revendicare este un drept de proprietate, ceea ce înseamnă că iertarea unei datorii este transferul unui drept de proprietate. În pp. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că numai bunurile primite gratuit nu sunt supuse impozitului pe venit, iar drepturile de proprietate nu sunt menționate în acest articol. Astfel, cuantumul datoriei iertate la calcularea impozitului pe venit este luat în considerare ca parte a veniturilor neexploatare în baza clauzei 8 a art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Poziția de mai sus pare a fi nerezonabilă, deoarece. creditorul în acest caz nu transferă dreptul de creanță, ci renunță la acesta.

2. Ministerul de Finanțe a susținut punctul de vedere opus, considerând că regulile paragrafelor. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi extins și la situația cu iertarea datoriilor, deoarece, ca urmare, organizația primește în continuare proprietăți, inclusiv bani (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 ianuarie 2008 nr. 03-). 03-06 / 1/1;scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 decembrie 2007 Nr.03-03-06/1/891;Scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 23 august 2007 Nr.03-03 -06/1/589;Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09 august 2007 Nr.03-03- 06/1/524;Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 iunie 2007 Nr.03-03- 06/1/399; scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07 aprilie 2006 Nr. 03-03-02/79; Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2005 Nr. 03-03-01-04 / 1/244; Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 17 ianuarie 2007 Nr. 20-12 / 004122).

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central, în Decretul său din 15.11.2007 în dosarul nr. А54-125 / 2007-С13, a susținut punctul de vedere al Ministerului Finanțelor și a menționat că, dacă fondatorul, care deține 100 % din cota companiei, își iartă datoria, apoi se economisesc bani, ceea ce poate fi echivalat cu primirea acestora (clauza 3 din scrisoarea de informare a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Cu toate acestea, veniturile unei filiale astfel obținute nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor pe baza alineatelor. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest punct de vedere este justificat, deoarece atunci când o datorie este iertă, nu există transfer de drepturi de proprietate, întrucât, dacă ar exista, debitorul ar deveni un nou creditor. În acest caz, obligația ar înceta din motivele prevăzute la art. 413 din Codul civil al Federației Ruse, în timp ce iertarea datoriilor este o bază independentă pentru încetarea unei obligații. Aceasta înseamnă că iertarea datoriilor în sine nu este un transfer de proprietate sau de drepturi de proprietate, ci o acțiune civilă independentă - o eliberare de o obligație, în urma căreia se economisesc bani. În cele din urmă, totuși, iertarea datoriilor, așa cum este aplicată situației în cauză, încetează obligația care a apărut în legătură cu primirea bunurilor de către debitor. În același timp, contribuabilul nu dă niciun bun din proprietățile sale în schimbul a ceea ce a primit. În consecință, proprietatea transferată inițial contribuabilului în temeiul unui acord rambursabil este în cele din urmă dobândită de către acesta în mod gratuit. Astfel, merită să recunoaștem că, în urma unui complex de tranzacții comerciale care culminează cu iertarea datoriilor, există o primire gratuită a proprietății de către societatea-mamă de la filială.

Autoritățile fiscale au ascultat avizul Ministerului Finanțelor, recunoscând că fondurile primite de societate în baza unui contract de împrumut de la organizația fondatorului cu o dobândă de participare de 100%, dacă obligația din contractul de împrumut a fost ulterior reziliată din cauza iertarea datoriilor, nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit (scrisoare Serviciul Federal de Impozite pentru Moscova din 17 ianuarie 2007 nr. 20-12 / 004122).

În ceea ce privește dobânda acumulată la suma împrumutului și luată în considerare de către împrumutat în conformitate cu paragrafele. 2 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci acestea ar trebui incluse în veniturile neexploatare ca venituri sub formă de proprietate primite gratuit în baza clauzei 8 a art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Venitul specificat este recunoscut la data semnării de către creditor și debitor a actului de acceptare și transfer al fondurilor împrumutate (clauza 1 clauza 4 articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Criterii pentru construirea unui sistem fiscal de succes

Ce este mai profitabil pentru o organizație rusă - să primească fonduri în baza unui contract de împrumut (acord de împrumut) de la o companie străină dependentă sau de la o organizație străină terță? În ruble sau în valută?

Să privim această situație cu un exemplu.

Exemplul 4. Organizația rusă a încheiat trei acorduri de împrumut.

1. Suma împrumutului este de 2.000.000 de ruble. la 16% pe an (pentru a simplifica calculele, vom presupune că dobânda acumulată conform acordului este de 26.666,67 ruble (2.000.000. 16% / 12)). Creditorul este o organizație străină care deține 30% din capitalul autorizat al unei companii ruse. Capitalul social al acestuia din urmă este de 500.000 de ruble.

2. Suma împrumutului este de 1.000.000 de ruble. la 16% pe an (pentru a simplifica calculele, vom presupune că dobânda acumulată conform acordului este de 26.666,67 ruble pe lună (2.000.000. 16% / 12)).
Rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse este de 11%.

3. Suma împrumutului este de 80.000 USD (la rata Băncii Centrale a Federației Ruse 1 USD = 25 de ruble. Prin urmare, suma împrumutului este de 2.000.000 de ruble) la 16% pe an (pentru a simplifica calculele, vom presupune că dobânda acumulată în conformitate cu acordul este de 1.066,67 USD pe lună ( 80.000 ,16% / 12)). Rata estimată este de 15%.

Calculați dobânda marginală:

1. PP \u003d (26.666,67 (3.500.000,0,3)) / 2.000.000 \u003d 6000;
Dividende \u003d 26.666,67 - 6.000 \u003d 20.666,67;
NNP = 20.666,67. 15% = 3.100.

2. PP = 2.000.000. (11% - 1,1) / 12 = 20.166,67;

3. PP = 80.000. 15% / 12 = 1000;
1000 USD. 25 de freci. = 25.000 de ruble.

Deci, din calcule reiese clar că astăzi este cel mai profitabil să închei contracte de împrumut și contracte de împrumut cu organizații străine terțe, ale căror obligații de datorie sunt exprimate în valută.

Comentarii

03.10.2017 Ludmila

Bună ziua.
Dacă un acord de împrumut între o companie rusă și un nerezident (Cipru) este recunoscut ca investiție, o rentabilitate parțială a organismului de împrumut va fi recunoscută ca dividend și impozitată, sau această abordare se aplică doar dobânzii?

Răspuns

25.10.2017 Svetlana

Buna ziua!
A primit un împrumut de la o companie elvețiană; la data împrumutului, străinii dețineau 50% din acțiunile companiei. Până în prezent, străinii și-au vândut acțiunile (0%).
Întrebări:
1. Acumularea dobânzii la un împrumut este astăzi o datorie controlată?
2. Conform unui acord bilateral între țările noastre, impozitul pe% și dividende este de -10%?
Vă mulțumesc anticipat.

Răspuns

14.11.2018 Ganna

Împrumutatul este o persoană străină din Erevan cu dobândă la rambursare. Există un acord privind evitarea dublei impuneri cu Erevan (Acord între Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Armenia din 28 decembrie 1996 (modificat la 24 octombrie 2011) „Cu privire la eliminarea dublei impuneri privind veniturile și proprietatea”).
Cum se va plăti impozitul, cu ce cotă și este obligatoriu să fii agent fiscal la plata impozitului? Sau se poate prevedea în contract că persoana plătește ea însăși impozite? Va fi taxa de 30 la suta? Și este posibil să nu fii agent și să nu plătești impozit pentru el?))) Poate plăti el însuși impozit?

Răspuns

15.11.2018 Ganna

Bună ziua, creditorul este un nerezident (rezident în Armenia), împrumutatul este o entitate juridică (rezident în Rusia), conform articolului 11. Tratatele de dublă impozitare dintre Armenia și Rusia, înțeleg că impozitul pe dobândă va fi de 10% din suma brută a dobânzii? Și agentul de reținere a impozitelor trebuie să fie o entitate juridică (rezident în Rusia)? Sau o poate plăti el însuși? Dacă este posibil, ce documente trebuie să furnizăm persoanei noastre juridice (rezidentă în Rusia) - debitorului?
Multumesc anticipat pentru raspuns.

Răspuns

17.01.2019 Aurora

Bună ziua
Am încheiat un contract de împrumut cu o companie (SUA), care participă 100% la capitalul autorizat al organizației noastre. Avem câteva întrebări referitoare la rambursarea împrumutului și a procentului, precum și la plata impozitului pe venit:
1) Putem rambursa corpul împrumutului fără riscuri și transferăm dobânzile și dividendele, împreună cu impozitul pe venit, ulterior?
2) Care parte a contractului de împrumut ar trebui să fie implicată în apostila certificatului de rezidență și traducerea în limba rusă?
3) Ar trebui tradus și apostilat documentul care confirmă că creditorul este beneficiarul direct?
Mulţumesc anticipat!

Răspuns

21.02.2019 Anastasia

Bună ziua
Articolul este foarte util.
Lasă-mă să pun o întrebare. Firma noastră are un împrumut de la o companie străină. Conform termenilor eșantionului de împrumut, dobânda se acumulează lunar și se plătește trimestrial. DAR anul trecut am avut o înțelegere cu vânzătorul că vom atașa dobânda datorată plății la corpul împrumutului. Înțeleg corect că în acest caz dobânda (care a fost atribuită ulterior împrumutului) nu va fi recunoscută ca cheltuială?

Răspuns

30.03.2019 Natalia nov

Bună ziua,
Există o șansă de a evita impozitarea profitului diferențelor de curs valutar la un împrumut în scopul emiterii „pentru un proiect de investiții” (crearea unui complex), și nu pentru completarea capitalului de lucru pentru desfășurarea altor activități economice (actuale) în scopul pentru a profita din vânzarea de bunuri și servicii?

Răspuns

04.04.2019 Natalia nov

Multumesc, am gasit.

Răspuns

04.04.2019 Natalia nov

Ați putea comenta această Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 ianuarie 2019 Nr. 03-03-06/1/2333 , care nu are legătură cu activitățile unei organizații care vizează generarea de venituri, nu poate fi inclusă în baza de impozitare la calcularea impozitului pe profit.” Dacă împrumutul a fost primit nu pentru completarea capitalului de lucru pentru activitatea economică, ci pentru un proiect de investiții pe termen lung, atunci diferențele de schimb valutar nu pot fi considerate venituri/cheltuieli neexploatare, la urma urmei, deoarece autoritățile fiscale înseși nu vor recunoaște. astfel de cheltuieli. Desigur, va fi mai dificil cu veniturile, cel mai probabil - dimpotrivă)).

Răspuns

04.05.2019 Natalia nov

Mulţumesc mult,
da, e o intrebare dificila.

Răspuns

14.08.2019 Valentin

Bună ziua
Spuneți-mi, vă rog, când plătiți dobânda la un împrumut primit de o companie rusă (LLC) de la o persoană fizică. al persoanei (fondatorului) - un cetățean al Kazahstanului, la ce cotă ar trebui creditorul să rețină impozitul de la un cetățean al Kazahstanului pe venitul din dobânzi primite: 10% - în conformitate cu clauza 2 din Acordul privind dubla impunere între Rusia și Kazahstan sau 0 % - în conformitate cu clauza 1 din același acord? O persoană fizică - cetățean al Kazahstanului are o confirmare de reședință.
Vă mulțumesc anticipat,
Cu sinceritate,

Răspuns

02.09.2019 Valentina

Bună ziua, Ilona!

Mulțumesc foarte mult.

Cu sinceritate,

Răspuns