În practica modernă, există o astfel de tendință încât la evaluarea creanțelor unei întreprinderi, valoarea acesteia ajunge la 30% din activul bilanțului organizației, există un impact semnificativ asupra formării indicatorilor finali ai activităților organizației, eventual asupra acțiunilor. , active individuale, adică pe prețul organizării pieței.

Conturi de plătit - mijloacele unui terț care se află în uz nepermanent al companiei. Creșterea relativă este dublă. Pe de o parte, aceasta este o tendință favorabilă, deoarece conturile de plătit pot fi numite și o sursă suplimentară și semnificativă de finanțare pentru întreprindere. Pe de altă parte, o creștere a sumei conturilor de plătit din cauza riscului de faliment.

Situația nefavorabilă reală este evidențiată cel mai adesea de pierderi (conturi restante de plătit), în timp ce, cu o marjă mică de siguranță, creanțele restante nu sunt atât de groaznice. În prezent, se poate judeca semnificația articolelor „bolnave” care „vorbesc” în mod constant despre diferitele stări financiare ale companiei.

Conturi de creanță într-o imagine holistică a activităților unității

Figura 1 prezintă relația dintre indicatorii cheie de performanță ai departamentului.

Să mai vorbim puțin despre cifra de afaceri. După cum știți, din vânzări preplătite și, în consecință, vânzări pe credit, se obține cifra de afaceri. Adesea, principala sursă de creanțe de la întreprindere este vânzările de credite. În plus, tranzacțiile cu rambursare anticipată ar trebui să fie denumite intrări de numerar, care sunt identificate din valoarea avansurilor și a creanțelor rambursate. În consecință, viteza de rambursare a datoriilor va fi considerată venit, în funcție de amânarea și întârzierea plății. Aceste valori sunt determinate de politica de creditare a organizației. Pentru contrapartidele individuale, valoarea întârzierii poate caracteriza semnificația colectării datoriilor, prin urmare, în funcție de termenii datoriei și de mărime, aceasta este afișată în structura creanțelor.

Figura 1. Cifra de afaceri a datoriilor companiei

Se știe că întreprinderile folosesc adesea astfel de indicatori ca absoluti și relativi, care joacă un rol important, ca urmare, ajută la identificarea soluțiilor într-o situație dificilă pentru organizație. Indicatorii absoluti servesc pentru a determina pe deplin tipul de situație financiară a organizației și, în consecință, măsuri și recomandări sau măsuri semnificative și utile pentru îmbunătățirea stabilității financiare. Acum luați în considerare indicatorii relativi care joacă un rol important în evaluarea performanței organizației. Dezvăluie relația dintre situația financiară și în direcția creșterii funcționării eficiente a organizației.

Să luăm în considerare analiza creanțelor și datoriilor folosind exemplul SA „SSC RIAR”. Analiza structurii și dinamicii creanțelor pentru anii 2010-2012. prezentate în tabelul 1.

Tabelul 1.

Evaluarea componenței și structurii creanțelor SA „SSC RIAR” pentru anii 2010-2012.

departament Contabilitate, analiza si audit

Disciplina Analiza economică cuprinzătoare a activității financiare

LUCRARE DE CURS

Elevii grupei B91/S

Kozlova Irina Iurievna
(Numele complet)

Analiza creantelor
(pe exemplul OOO Trade House North-Western)
(titlul topicului)

Verificat de Sologubova L.V.

Data de__________________

Nota ________________

Saint Petersburg
2011

Conţinut

INTRODUCERE 3
CAPITOLUL 1. CONTURI DE CREANTE CA PARTE A RESURSELOR FINANCIARE ALE ÎNTREPRINDERII 5
1.1. Esența economică și structura creanțelor 5
1.2. Metode de gestionare a conturilor de încasat 10
1.3. Metode de analiză a creanțelor 13
CAPITOLUL 2. ANALIZA CONTURILOR DE CREANTE 19
OOO Trade House NORD-VEST 19
2.1. Scurtă descriere a OOO „TD „NORD-VEST” 19
2.2. Analiza conturilor de încasat SRL „TD „NORD-VEST” 19
2.3. Principalele direcții de îmbunătățire a gestionării conturilor de încasat SRL „TD „NORD-VEST” 28
Constatări 32
LISTA LITERATURII UTILIZATE 34

INTRODUCERE

În procesul activității financiare și economice, există o nevoie constantă de decontări cu contrapărțile, bugetul și autoritățile fiscale. Atunci când expediază produse fabricate sau prestează anumite servicii, compania, de regulă, nu primește bani în plată imediat, împrumutând astfel cumpărătorilor. Astfel, în perioada de la momentul expedierii produselor până la momentul primirii plății, fondurile companiei stagnează sub formă de creanțe, al căror nivel este determinat de mulți factori, precum: tipul produsului, capacitatea pieței. , gradul de saturatie a pietei cu acest produs, termenii contractului, sistemul adoptat la calculele intreprinderii etc.
Desfășurând activități antreprenoriale, participanții la rulajul imobiliar oferă că, pe măsură ce desfășoară operațiuni de afaceri, nu numai că vor returna fondurile investite, ci vor primi și venituri.
Cu toate acestea, în condiții reale, apar adesea situații când, dintr-un motiv sau altul, o întreprindere nu poate colecta datorii de la contrapărți. Conturile de încasat „îngheață” pentru mai multe luni, și uneori chiar ani. Creșterea creanțelor înrăutățește situația financiară a întreprinderilor, iar uneori duce la faliment.
Ca parte a fondului de rulment, și anume, o parte a fondurilor de circulație, creanțele, în special cele nejustificate, reduc drastic cifra de afaceri a capitalului de lucru și, prin urmare, reduc veniturile întreprinderii.
Prin urmare, astăzi cele mai importante probleme, a căror rezolvare ar trebui să contribuie la îmbunătățirea situației financiare a entităților economice, sunt:

organizarea corectă a contabilității creanțelor în legătură cu trecerea la un nou plan de conturi și un nou sistem contabil, precum și în legătură cu încetarea aproape a tuturor relațiilor intereconomice după prăbușirea sistemului administrativ-comandă de conducere;
analiza conturilor de încasat, care ar trebui să vizeze identificarea factorilor care afectează creșterea conturilor de încasat și determinarea rezervelor menite să elimine datoria nejustificată, „atârnată” și să reducă creșterea acesteia.

Scopul acestei lucrări de curs a fost acela de a analiza starea creanțelor și sistematizarea problemelor, căutarea unor forme eficiente de gestionare a creanțelor care vizează consolidarea poziției financiare a companiei în ansamblu (folosind exemplul SRL „TD” Nord-Vest”). .

CAPITOLUL 1. CONTURI DE CREANTE CA PARTE A RESURSELOR FINANCIARE ALE ÎNTREPRINDERII

Esența economică și structura creanțelor

Conturile de încasat reprezintă o componentă importantă a capitalului de lucru. Când o întreprindere vinde bunuri unei alte întreprinderi sau organizații, nu înseamnă deloc că bunurile vor fi plătite imediat. Facturile neplătite pentru produsele livrate (sau facturile de primit) alcătuiesc cea mai mare parte a creanțelor. Un element specific al creanțelor îl reprezintă cambiile de creanță, care sunt în esență titluri de valoare (titluri de valoare comerciale).
Toate firmele încearcă să vândă mărfuri cu plată imediată, dar cerințele concurenței le obligă să accepte plăți amânate, rezultând creanțe (Fig. 1).
Creanţe de încasat- aceasta este suma de bani datorată companiei de către cumpărătorii care au achiziționat orice produse sau servicii de la aceasta pe credit.
Creanţe de încasat- Aceasta este o parte importantă a activelor circulante, numite și conturi de încasat, și are un impact direct asupra poziției numerarului și plăților.
Figura 1.Ciclul activelor circulante 1 .

Conturile de încasat reprezintă unul dintre tipurile de active ale organizației care pot fi vândute, transferate, schimbate cu proprietăți, produse, rezultat al muncii sau serviciilor 2 .
În esența sa economică, creanțele sunt fonduri deviate temporar din cifra de afaceri a întreprinderii. Sunt doar bani. Banii pe care întreprinderea, în teorie, îi are, dar nu „vii”, ci sub formă de obligații, exprimate într-o formă sau alta. Banii, oricare ar fi ei, sunt și ei o marfă. Și mărfurile, după cum știți, pot fi vândute. Întrebarea este dacă o astfel de tranzacție poate fi efectuată, dacă există un cumpărător pentru acest produs și cât de oportună este o astfel de vânzare, în special, în comparație cu alte opțiuni de colectare a datoriilor. În funcție de mărimea creanțelor, de momentul cel mai probabil al rambursării acestora, precum și de probabilitatea de neplată a datoriilor, putem trage o concluzie despre starea capitalului de lucru al organizației și tendințele sale de dezvoltare 3 .
Obligația de a exercita controlul asupra completității și oportunității decontărilor, starea creanțelor revine în primul rând întreprinderii însăși. În aceste scopuri, în structura personalului de conducere este prevăzută o subdiviziune specială a serviciului financiar.
După natura educației, creanțele se împart în normale și nejustificate. Datoria normală a întreprinderii include datoria, care se datorează derulării sarcinii de producție a întreprinderii, precum și formele curente de plată (datoria la creanțe, datoria față de persoane responsabile, mărfurile expediate, termenul limită de plată pentru care are nu veni). Creanțele nejustificate sunt datorii care au apărut ca urmare a încălcării decontării și a disciplinei financiare, a slăbirii controlului asupra eliberării activelor materiale, apariției lipsurilor și furtului (mărfuri expediate, dar neachitate la timp, datorii pentru lipsuri și furt) .
O creanță este un beneficiu economic viitor încorporat și asociat cu drepturile legale, inclusiv dreptul de proprietate. În contabilitate, creanțele sunt înțelese ca un drept de proprietate care se referă la dreptul civil, în conformitate cu articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse). Astfel, creanțele fac parte din proprietatea întreprinderii și, prin urmare, cerința de rambursare a datoriei este dreptul de proprietate al organizației.
Un activ de creanță are trei caracteristici semnificative:
1) întruchipează un beneficiu viitor care asigură o creștere a numerarului;
2) reprezintă resursele administrate de entitatea economică.
3) drepturile asupra beneficiului sau potenţialelor servicii trebuie să fie legale sau să aibă dovezi legale ale posibilităţii de a le obţine.
Deci, atunci când reflectă faptul vânzării unui activ, vânzătorul are o creanță. Contractul de vânzare vă permite să determinați beneficiile viitoare probabile.
Deficiențele, criza economică, sunt cauza principală a problemei de lichiditate a creanțelor. Dar acestea sunt departe de toate premisele care creează problema creșterii creanțelor.
Indicatorul de calitate al creanțelor determină probabilitatea de achitare integrală a datoriei, care depinde de perioada de formare a datoriilor. Practica arată că, cu cât termenul creanțelor este mai lung, cu atât probabilitatea de încasare a acestora este mai mică. În conformitate cu articolul 96 din Codul civil al Federației Ruse, se stabilește un termen general de prescripție de trei ani. Trebuie avut în vedere faptul că legislația prevede, de asemenea, termene speciale de prescripție, atât scurtate, cât și lungi în comparație cu perioada generală (de exemplu, articolul 797 și articolul 966 din Codul civil al Federației Ruse).
O proporție semnificativă a creanțelor în componența activelor circulante determină locul lor special în evaluarea cifrei de afaceri a capitalului de lucru. Valoarea creanțelor este afectată de 4:
1. Volumul vânzărilor și ponderea vânzărilor din acestea în condițiile plății ulterioare. Odată cu creșterea veniturilor (volumul vânzărilor), de regulă, crește și soldurile creanțelor.
2. Condiții de decontare cu cumpărători și clienți. Cu cât sunt oferite cumpărătorilor termene de plată mai favorabile (mărirea termenelor, reducerea cerințelor de evaluare a fiabilității debitorilor), cu atât soldul creanțelor este mai mare.
3. Politica de colectare a creanțelor. Cu cât compania este mai activă în colectarea creanțelor, cu atât soldurile sale sunt mai mici și „calitatea” creanțelor este mai mare.
4. Disciplina de plată a cumpărătorilor. motiv obiectiv, care determină disciplina de plată a cumpărătorilor și clienților, ar trebui numită starea economică generală a industriilor din care fac parte. Starea de criză a economiei, neplățile masive complică în mod semnificativ oportunitatea decontărilor, duc la o creștere a soldului produselor neplătite, în loc de numerar, surogate sunt folosite ca mijloace de plată. Motive subiective sunt determinate de condițiile de acordare a unui împrumut și de măsurile luate de întreprindere pentru a încasa creanțele: cu cât sunt mai favorabile condițiile de acordare a unui împrumut, cu atât disciplina de plată a debitorilor este mai redusă.
5. Calitatea analizei creantelor si consecventa in utilizarea rezultatelor acesteia. Cu o stare satisfăcătoare a muncii analitice la întreprindere, ar trebui generate informații cu privire la dimensiunea și structura de vârstă a creanțelor, prezența și volumul datoriilor restante, precum și asupra debitorilor specifici, întârzierea decontărilor cu care creează probleme cu actualul solvabilitatea întreprinderii.
Problema lichidității (capacitatea unui activ de a fi convertit în numerar fără o pierdere semnificativă de valoare) a creanțelor devine o problemă cheie pentru aproape fiecare organizație. Acesta, la rândul său, este împărțit în mai multe probleme: volum optim, cifra de afaceri, calitatea creanțelor.
Soluţie Aceste probleme necesită un management calificat al creanțelor, care este una dintre modalitățile de consolidare a poziției financiare a companiei. Rambursarea datoriilor într-un timp scurt este o oportunitate reală de a reface capitalul de lucru limitat.
Managementul creantelor 5 poate fi identificat cu orice alt tip de management ca un proces de implementare a unor functii specifice de management: planificare, organizare, motivare si control.
Se poate considera că gestionarea creanțelor se înscrie în gestiunea de ansamblu a activelor circulante și a politicii de marketing a întreprinderii, care vizează extinderea volumului vânzărilor de produse și constând în optimizarea sumei totale a acestei datorii, asigurarea încasării la timp a acesteia. . La baza managementului calificat al creanțelor companiei se află adoptarea de decizii financiare cu privire la următoarele aspecte fundamentale:

Contabilitatea creantelor pentru fiecare data de raportare;
Analiza diagnostica a starii si motivelor pentru care societatea are o pozitie negativa cu lichiditatea creantelor;
Dezvoltarea unei politici adecvate și introducerea în practica societății a unor metode moderne de gestionare a creanțelor;
Monitorizarea starii curente a creantelor.

Politica de gestionare a creanțelor se înscrie în politica generală actuală de gestionare a activelor și marketing a întreprinderii, care vizează extinderea volumului vânzărilor de produse și constând în optimizarea sumei totale a acestei datorii și asigurarea încasării la timp a acesteia.
Sarcinile managementului creantelor sunt:
- limitarea nivelului acceptabil al creantelor;
- selectarea conditiilor de vanzare care sa asigure primirea garantata a fondurilor;
- determinarea reducerilor sau suprataxelor pentru diverse grupuri de cumparatori in ceea ce priveste respectarea disciplinei de plata de catre acestea;
- accelerarea colectării datoriilor;
- reducerea datoriilor bugetare;
- evaluarea posibilelor costuri asociate creanțelor, adică pierderea de profit din neutilizarea fondurilor înghețate în creanțe.
Problema creanțelor are o relevanță deosebită în contextul inflației, când există o depreciere a banilor. Pentru a calcula pierderile întreprinderii din întârzierea plății conturilor de către debitori, este necesar să se scadă suma acesteia din creanțele restante, ajustate pentru indicele de inflație pentru această perioadă.

Metode de gestionare a conturilor de încasat

O componentă importantă a sistemului de management al creanțelor companiei 6 sunt metode. K pur metode financiare includ: metoda lui E. Altman, variarea creanțelor în funcție de vârstă, întocmirea unui registru de „îmbătrânire” a conturilor de încasat, prognozarea sumei probabile a creanțelor necolectabile, determinarea „îmbătrânirii” ponderate a creanțelor, calcularea și evaluarea ratelor financiare. la metodele de management - arbore decizional, metoda 3C de analiză a bonității, matricea strategiei de politică a creditului firmei, formarea unei baze de informații, utilizarea unui sistem de remunerare, întinderea data scadentă pentru plata conturilor de plătit.
În ceea ce privește condițiile rusești, experții de top în domeniul managementului financiar oferă următoarele măsuri pentru îmbunătățirea sistemului de gestionare a creanțelor 7:
- excluderea din numărul de parteneri a întreprinderilor cu grad ridicat de risc;
- revizuirea periodică a sumei maxime a creditului;
- utilizarea posibilitatii de achitare a creantelor cu bilete la ordin, titluri de valoare;
- formarea principiilor decontărilor întreprinderii cu contrapărțile pentru perioada următoare;
- identificarea oportunităţilor financiare pentru furnizarea de mărfuri (credit comercial) de către întreprindere;
- determinarea sumei posibile a activelor circulante deturnate în conturi de încasat la un împrumut pe mărfuri, precum și la avansuri emise;
- formarea condiţiilor pentru asigurarea încasării datoriilor;
- formarea unui sistem de penalități pentru întârzierea îndeplinirii obligațiilor de către contrapărți;
- utilizarea formelor moderne de refinanțare a datoriilor;
- diversificarea clientilor in vederea reducerii riscului de neplata de catre un client monopolist.
Determinarea sumei posibile a resurselor financiare investite în creanțe se realizează după următoarea formulă:
( 1.1)
unde IDZ - suma necesară a resurselor financiare investite în creanțe;
SAU K - volumul planificat de vânzări de produse pe credit;
K SP - raportul dintre costul și prețul produselor, exprimat ca fracție zecimală;
PP K - perioada medie a creditului către cumpărători, în zile;
PR - perioada medie de întârziere a plăților aferente creditului acordat, în zile.
Dacă capacitățile financiare ale întreprinderii nu permit investirea totală a sumei estimate de fonduri, atunci cu condițiile de creditare neschimbate, volumul planificat de vânzări de produse pe credit ar trebui ajustat în consecință.
La baza formării standardelor de evaluare a cumpărătorilor și a condițiilor de acordare a unui împrumut este bonitatea acestora. Bonitatea cumpărătorului caracterizează sistemul de condiții care determină capacitatea acestuia de a atrage credit sub diverse forme și în totalitate, în termenul prevăzut, de a îndeplini toate obligațiile financiare asociate acestuia.
Formarea unei proceduri de colectare a creanțelor (primirea sau încasarea de către o întreprindere a fondurilor de la debitorii săi) prevede termenii și formele de reamintire preliminară și ulterioară către cumpărători a datei plății; posibilitățile și condițiile de prelungire a datoriei la creditul acordat; condiţiile de deschidere a procedurii de faliment împotriva debitorilor insolvenţi.
Există multe modalități de a maximiza rentabilitatea creanțelor și de a minimiza pierderile potențiale.
Puteti apela la asigurarea creditului, aceasta masura impotriva pierderilor neprevazute ale datoriilor neperformante. Atunci când decideți dacă să achiziționați o astfel de protecție, trebuie să evaluați pierderile medii așteptate din datorii neperformante, capacitatea financiară a companiei de a face față acestor pierderi și costul asigurării.
Este posibilă revânzarea drepturilor de colectare a creanțelor dacă acest lucru duce la economii nete. Cu toate acestea, într-o tranzacție de factoring, informații confidențiale pot fi dezvăluite.
Aceste metode de evaluare și metode de gestionare a datoriilor ar trebui să contribuie la reducerea riscului de a nu primi bani de la debitori.

Metode de analiză a creanțelor

Se recomandă efectuarea analizei creanțelor unei întreprinderi conform următoarelor etape principale 8 .
O analiză a creanțelor se începe cel mai bine cu întocmirea unui registru vechi al conturilor de creanțe 9 , care reflectă distribuția datoriei pe scadență pentru fiecare debitor, precum și procentul atribuibil fiecăreia dintre perioadele de întârziere în contextul clienților și în general pentru suma totală a creanţelor. Este recomandabil să se întocmească acest tip de raport cel puțin o dată pe lună, precum și să se sintetizeze rezultatele pe trimestru și pe an. Informațiile inițiale pentru compilarea acesteia sunt datele contabile privind datoria anumitor contrapărți, în timp ce este important să obțineți informații nu numai despre valoarea datoriei, ci și despre momentul apariției acesteia. Pentru a obține informații cu privire la gradul de restante a datoriei, este necesară analizarea contractelor cu contrapărțile, după care toți debitorii sunt sortați în ordinea descrescătoare a sumei datoriei. De regulă, creanțele primelor 20-30 de contrapartide mari reprezintă 70-80% din totalul datoriei. Datele despre acești debitori trebuie introduse în tabel. În viitor, cu acest grup de debitori se va desfășura activități active de returnare a datoriilor.
Pentru fiecare debitor inclus în tabelul celor mai mari debitori, este necesar să se efectueze lucrări de returnare a creanței. Pe baza experienței de restructurare și reformare a întreprinderilor rusești, pot fi propuse următoarele măsuri pentru organizarea unei astfel de activități:
- crearea unui grup de lucru pentru munca cu creante;
- întocmirea și analiza registrului de creanțe „învechite”;
- elaborarea unui plan de actiune pentru lucrul cu anumite contrapartide, indicand termenii, persoanele responsabile, evaluarea costurilor si efectul obtinut;
- Introducerea informațiilor despre sumele planificate ale datoriilor rambursabile în planul financiar al întreprinderii cu monitorizarea ulterioară a implementării;
- elaborarea și aprobarea unei prevederi privind motivarea rezultatului obținut de grupul țintă.
De regulă, după începerea studiului registrului de creanțe se determină costurile necesare restituirii creanței și suma restituirii.
Experiența întreprinderilor rusești arată că măsurile de recuperare a creanțelor sunt printre cele mai eficiente măsuri de creștere a eficienței prin rezervele interne ale întreprinderii și pot duce rapid la rezultate bune. Rambursarea datoriilor într-un timp scurt este o oportunitate reală de a reface capitalul de lucru limitat.
Cu toate acestea, din punctul de vedere al managementului eficient al întreprinderii, este important nu numai să returnăm fondurile într-un timp scurt, ci și să prevenim o creștere ulterioară a datoriilor peste limita permisă. Există o problemă de planificare și gestionare a creanțelor.
Planificarea calendarului și a volumului de creștere și achitare a creanțelor trebuie efectuată împreună cu planificarea financiară a întreprinderii. Pentru a face acest lucru, atunci când se elaborează un plan (buget) pentru vânzările de produse finite ale întreprinderii, este necesar să se indice cât de mult din acesta este expediat cu formarea creanțelor. Sumele corespunzătoare sunt reflectate în planul de mișcare a creanțelor în coloana „creștere”.
Atunci când se formează un plan pentru primirea mijloacelor de plată, este, de asemenea, necesar să se indice ce sume sunt primite pentru a achita datoria, în timp ce o defalcare în numerar și mărfuri și resurse materiale (troc) este de dorit. Sumele corespunzătoare sunt reflectate în planul de mișcare a creanțelor în coloana „rambursare”.
Atunci când se formează un plan de vânzări, se poate determina suma admisă (normalizată) a creanțelor și perioada de rambursare admisă pentru fiecare contraparte majoră. Acest lucru se face pentru a preveni creșterea necontrolată a datoriilor, pentru a asigura o cifră de afaceri medie dată.
După întocmirea versiunii inițiale a planului financiar, ar trebui să verificați dacă există suficient capital de lucru pentru funcționarea întreprinderii în fiecare perioadă de planificare. Dacă nu sunt suficiente fonduri, planul este ajustat.
Mișcarea planificată a datoriilor (atât de încasat, cât și de plătită) ar trebui controlată. Acest lucru necesită informații contabile operaționale. Dacă contabilitatea nu oferă eficiența necesară, trebuie să utilizați datele contabile de gestiune.
Monitorizarea implementării planului trebuie să fie combinată cu monitorizarea activității managerilor, pentru fiecare dintre acestea fiind recomandabil să se atribuie contrapartida corespunzătoare. Creșterea disciplinei contractuale, controlul operațional strict al contractelor în etapa de pregătire, semnare și implementare a acestora este o măsură necesară pentru a asigura implementarea planului de circulație a creanțelor.
Este necesar să se prevadă responsabilitatea managerilor pentru expedierea produselor cu formarea de creanțe în exces și să-i încurajeze să reducă perioada cifrei de afaceri.
Analizând planul financiar, termenii și volumele de creanțe, se pot determina diverse opțiuni de reduceri din prețul produselor expediate, în funcție de scadența datoriei. Ar putea fi mai profitabil să introduceți o plată în avans, reducând în același timp semnificativ prețul.
Următorul pas în analiza creanțelor este determinarea structurii și dinamicii modificărilor în fiecare element al creanțelor întreprinderii.
Pe baza rezultatelor acestui tip de analiză, este necesar să se identifice elementele de creanță care au cel mai semnificativ impact asupra valorii sale finale.
La analizarea altor creanțe trebuie avut în vedere faptul că sumele aferente acesteia sunt luate în considerare în diverse posturi din bilanţ. Atunci când se analizează alte creanțe, trebuie luate în considerare acele sume care se referă la datorii datorate persoanelor responsabile pentru fondurile care le-au fost emise. Analiza are în vedere prescripția avansului, relevă cazuri de decalaj mare în timp între primirea avansului și cheltuirea acestora. Datoria normală poate fi considerată o datorie pentru care nu a expirat încă termenul de depunere a rapoartelor privind cheltuirea fondurilor.
Datoriile muncitorilor și angajaților pentru chirie și utilități sunt analizate prin clarificarea plăților restante și luând în considerare măsurile luate de întreprindere pentru achitarea acestora.
Analiza altor debitori reflectă oportunitatea plăților de către lucrători și angajați pentru bunurile achiziționate pe credit. Arieratele sunt de obicei alocate în bilanț ca post separat. În pasivele bilanţului, sursa de acoperire pentru astfel de datorii sunt împrumuturile bancare primite pentru a plăti bunurile şi materialele vândute pe credit. Dacă, din cauza rambursării în timp util a împrumutului de către lucrători și angajați, datoria acestora față de întreprindere depășește împrumutul bancar de care dispune întreprinderea, suma în exces este considerată o creanță.
O analiză a creanțelor ar trebui să arate, de asemenea, modul în care se fac calcule pentru compensarea prejudiciului material acumulat prin lipsuri și furt de bunuri de valoare, inclusiv pretenții depuse pentru recuperare prin instanță, precum și sumele acordate de instanță, dar nerecuperate.
Determinarea perioadei de rulaj a creanțelor 10 este necesară pentru a determina în continuare posibilitatea reducerii valorii unui anumit element de creanță.
Pentru o reprezentare mai vizuală a impactului perioadei de rulare a creanțelor asupra performanței întreprinderii, se recomandă luarea în considerare a acestui indicator în contextul ciclului de producție și comercial. Determinarea perioadei de rulaj pentru fiecare element de creanță vă permite să determinați posibilitatea reducerii valorii unui anumit element de creanță.
Determinarea perioadei optime de reducere a cifrei de afaceri a creanțelor în vederea realizării sarcinilor stabilite pentru întreprindere poate fi efectuată conform următorului algoritm de minimizare separat pentru fiecare element de creanță:
a) Determinarea cifrei de afaceri efective a elementului de creanță al unei întreprinderi:
(1.2)
unde O dz - cifra de afaceri efectivă a elementului de creanță al întreprinderii;
B - venit brut;
DZ cf - valoarea medie a articolului de creanțe ale întreprinderii.
b) Determinarea perioadei de rambursare a creanțelor întreprinderii:
(1.3)
unde P dz - perioada de rambursare a articolului de creanțe ale întreprinderii;
n este durata perioadei analizate în zile.
c) Determinarea cifrei de afaceri pentru creșterea necesară a veniturilor brute plătite ale întreprinderii:
(1.4)
unde O p - cifra de afaceri pentru creșterea necesară a venitului brut;
P ds - creșterea necesară a numerarului la venitul brut plătit, frecați.
d) Determinarea perioadei cifrei de afaceri pentru creșterea necesară a veniturilor brute plătite ale întreprinderii:
(1.5)
unde Sp este perioada de cifra de afaceri a creșterii venitului brut.
e) Determinarea perioadei optime de reducere a cifrei de afaceri a elementului de creanță în vederea implementării sarcinilor stabilite întreprinderii:
(1.6)
unde OSdz este scadența optimă a elementului de creanță al unei întreprinderi.
În plus, analiza creanțelor întreprinderii ar trebui completată cu o metodologie de estimare a costurilor de finanțare, în funcție de perioada de rulaj a creanțelor.
Studiul diferitelor surse a condus la următoarele concluzii. Deoarece aproximativ 20% din activele unei companii medii sunt listate în creanțele sale, organizarea eficientă a analizei și gestionării creanțelor contribuie la rezolvarea următoarelor sarcini cu care se confruntă întreprinderea:
- asigurarea controlului constant și eficient asupra stării datoriilor, primirea la timp a unor informații fiabile și complete privind starea și dinamica datoriilor, necesare pentru luarea deciziilor de management;
- respectarea sumelor admisibile de creanțe și a raportului optim al acestora;
- asigurarea primirii la timp a fondurilor pe conturile debitorilor si creditorilor, excluzand posibilitatea aplicarii de penalitati si producerii de pierderi;
- identificarea plătitorilor insolvabili și necinstiți;
- determinarea politicii companiei în domeniul decontărilor, în special, acordarea de credite de mărfuri, reduceri și alte beneficii consumatorilor de produse, primirea de împrumuturi comerciale în decontări cu furnizorii.

CAPITOLUL 2. ANALIZA CONTURILOR DE CREANTE

OOO Trade House NORD-VEST

2.1. Scurtă descriere a SRL „TD „NORD-VEST”

Compania „TD „North-West” LLC operează cu succes pe piața din Rusia și regiunea de nord-vest din 1995.
Compania are propriile sale instalații de producție și depozitare în orașul Sankt Petersburg, a căror suprafață totală este de 10.000 mp. Gama de producție oferită face peste 3000 de nume. Având propria noastră flotă de vehicule, puteți finaliza, expedia și livra comanda cumpărătorului în câteva ore.
Peste 200 de producători sunt parteneri ai întreprinderii.
OOO Trade House North-West oferă un set complet de echipamente de inginerie și instalații sanitare pentru construcția, repararea și exploatarea instalațiilor de orice scop și scară.
Ușurința comenzii, politica flexibilă de prețuri, extinderea gamei de produse oferite, posibilitatea livrărilor complexe, stocul constant, precum și calitatea serviciilor asigură companiei o poziție de lider pe piața regională.

2.2. Analiza conturilor de încasat SRL „TD „NORD-VEST”

Evaluarea preliminară a stării financiare OOO Trade House Severo-Zapadny este primul pas în analiza creanțelor. Realizarea acestuia după modelul lui E. Altman 11 presupune calcularea a două rapoarte financiare:
1) rata lichidității este de 0,8 (1.421.740 / 1.722.680) sau 80%. Conform practicii internaționale, valorile ratei de lichiditate ar trebui să fie în intervalul de la unu la doi. În acest caz, rata lichidității este mai mică de 1. Prin urmare, capitalul de lucru nu este suficient pentru achitarea datoriilor pe termen scurt. Și asta, la rândul său, înseamnă că firma este în pericol de faliment.
2) coeficientul de dependență financiară este 27 (1 872 790 / 70 100) sau 2700%. Acest raport ridicat reflectă riscul de insolvență. Nu sunt necesare calcule suplimentare conform formulei E. Altman, deoarece este evident că valoarea lui Z > 0, prin urmare, probabilitatea de faliment este mare.
Rezumând rezultatele analizei evaluării preliminare a poziției financiare a OOO TH NORD-VEST, putem concluziona că această companie se află într-o criză financiară profundă.
După ce am clarificat tabloul situației financiare a companiei în cauză, vom stabili cât de eficient este construită managementul creanțelor în organizație, dacă calculele greșite în gestionarea creanțelor au fost unul dintre motivele insolvenței companiei în cauză.
În prima fază a analizei se estimează volumul creanțelor organizației în cauză, creanțe în raport cu fondul de rulment (tabelul 1). În perioada din 2007 până în 2010 ponderea creanţelor în valoarea capitalului de lucru a variat de la 4% la 24%. Aceste valori nu depășesc indicatorii medii din practică (volumul conturilor de încasat pentru întreprinderi variază de la 10% la 25% din valoarea totală a activelor întreprinderii). Teoretic, faptul unei creșteri a creanțelor în perioada 2007 la până în 2010 reflectă o creștere a capitalului de lucru și, prin urmare, o îmbunătățire a situației financiare. Dar în practică, pentru a evalua creșterea creanțelor, va fi necesară în viitor o analiză a calității acesteia. Scăderea conturilor de încasat din 2009 până în 2010 (cu 42%) este considerat un semn negativ. La elaborarea unei politici de credit, ar trebui să se țină cont de posibilitatea creșterii volumului creanțelor.

Tabelul 1. Coeficientul de deturnare a activelor circulante în conturi de creanță

Diagrama prezentată în Figura 2 demonstrează clar volumul (sau nivelul) creanțelor unei societăți pe acțiuni închise „” și dinamica acesteia în perioada anterioară.
Figura 2. Volumul (sau nivelul) creanțelor
OOO Trade House NORD-VEST

În a doua fază de analiză cifra de afaceri și calitatea creanțelor se evaluează în funcție de următorul set de parametri:

cifra de afaceri a creanțelor și termenul mediu de plată a creanțelor (perioada medie de încasare);
„îmbătrânirea” ponderată a conturilor de încasat;
registrul de creanțe „învechite”;
rata creanțelor restante;
prognozarea creanțelor neperformante.

Cel mai important element al analizei conturilor de încasat este evaluarea cifrei de afaceri a acesteia. Tendința acestui indicator este adesea folosită pentru a determina validitatea unei reduceri pentru plăți anticipate. Cu cât rata de rotație este mai mare, cu atât sunt mai puțini bani investiți în creanțe. Numărul de rulaje de creanțe calculat prin formula 12:
RT=NS/AR (2,1)
unde RT este numărul de cifre de afaceri ale creanțelor,
NS - venituri totale pentru anul,
AR este valoarea medie a creanțelor.
Valorile prezentate în tabelul 2 arată clar că numărul de rulaje (conversia în numerar) a creanțelor s-a modificat nesemnificativ în ultimii 4 ani și se ridică la 6 ori pe an.
Tabelul 2. Numărul de cifre de afaceri ale creanțelor SRL „TH „NORD-VEST”

O proporție semnificativă a creanțelor în componența activelor circulante (în exemplul nostru, mai mult de 40%) determină locul lor special în evaluarea cifrei de afaceri a capitalului de lucru. Valoarea creanțelor din bilanţ este afectată de:

volumul vânzărilor și ponderea vânzărilor din acesta în condițiile plății ulterioare. Odată cu creșterea veniturilor, de regulă, crește și soldurile creanțelor;

condiţiile decontărilor cu cumpărătorii şi clienţii. Cu cât sunt oferite cumpărătorilor condiții mai favorabile de decontare (mărirea termenelor, reducerea cerințelor de evaluare a fiabilității debitorilor etc.), cu atât soldul creanțelor este mai mare;

politica de colectare a creantelor. Cu cât societatea este mai activă în colectarea creanțelor, cu atât soldurile sale sunt mai mici și „calitatea” creanțelor este mai mare;

disciplina de plată a cumpărătorilor. Motivele obiective care determină disciplina de plată a cumpărătorilor și clienților ar trebui denumite starea economică generală a industriilor din care fac parte. Starea de criză a economiei, neplățile masive complică în mod semnificativ oportunitatea decontărilor, duc la o creștere a soldului produselor neplătite, în loc de numerar, surogate sunt folosite ca mijloace de plată. Motivele subiective sunt determinate de condițiile împrumutului și de măsurile luate de societate pentru a încasa creanțele: cu cât condițiile împrumutului sunt mai favorabile, cu atât disciplina de plată a debitorilor este mai redusă;

calitatea analizei creantelor si consistenta in utilizarea rezultatelor acesteia. Cu o stare satisfăcătoare a muncii analitice la întreprindere, ar trebui generate informații cu privire la dimensiunea și structura de vârstă a creanțelor, prezența și volumul datoriilor restante, precum și debitorii specifici, întârzierea decontărilor cu care creează probleme cu solvabilitatea actuală. a întreprinderii.

În forma cea mai generală, modificările volumului creanțelor pe anul pot fi caracterizate prin datele bilanțului. În scopul analizei interne ar trebui să fie implicate informații contabile analitice: date din jurnalele de comenzi sau evidențele decontărilor care le înlocuiesc cu cumpărători și clienți, cu furnizori privind avansurile emise, persoane responsabile, cu alți debitori. Este convenabil să prezentați informații despre starea decontărilor cu cumpărătorii și clienții sub forma unui tabel (Tabelul 27).

Tabelul 27

Informații despre starea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

Cumpărător (client)	Data formării datoriilor	Datorie la începutul perioadei	Expediat		Plătit		Datorie la sfârșitul perioadei
PO "Tavria"
SA „Temp”
MP „Suită”
JV „Cântec”
Criogen NPO
SA Vega
JV "Utah"
MP „Speranța”
Software „Schimbare”
SA Salyut

Din datele din tabel. 27 rezultă că valoarea creanțelor cumpărătorilor și clienților la 1 ianuarie 1999 se ridica la 3 873 200 mii ruble. (3.012.000 + 3.848.900 - 2.987.700), inclusiv datoria cu o scadență mai mare de un an - 104.300 mii ruble, pentru o perioadă mai mare de 9 luni - 710.000 mii ruble.

Pentru a rezuma rezultatele analizei, se întocmește un tabel rezumativ în care creanțele sunt clasificate în funcție de termenii de constituire (Tabelul 28).

Tabelul 28

Analiza stării creanțelor după termenii de constituire,

mii de ruble.

	Total la sfarsitul anului	Inclusiv prin termeni de educație
			de la 1 la 3 luni	de la 3 la 6 luni	de la 6 luni până la un an	peste un an
Conturi de creanță pentru bunuri, lucrări și servicii
Alți debitori
plată în exces la deducerile din profit și alte plăți
creanţă pentru persoanele responsabile
alte tipuri de datorii
inclusiv
în decontări cu furnizorii
Total conturi de încasat

Analiza structurii de vârstă a creanțelor oferă o imagine clară a stării decontărilor cu cumpărătorii și vă permite să identificați datorii restante. În plus, facilitează foarte mult inventarierea stării decontărilor cu debitorii, ceea ce face posibilă evaluarea activității întreprinderii de colectare a creanțelor și a „calității” acesteia.

Ar fi incorect să se dea instrucțiuni generale cu privire la cât timp întârzierea la plată permite clasificarea datoriei ca îndoielnică. În scopul analizei interne, întreprinderile însele decid această problemă, luând în considerare situația specifică și practicile de decontare existente.

Un analist extern deține informații de raportare și, prin urmare, va proceda de la defalcarea creanțelor (datorii restante, inclusiv cele cu scadență mai mare de 3 luni).

O tehnică destul de comună de analiză a conturilor de creanță este analiza compoziției acestora după scadență, ceea ce face posibilă evidențierea acelei părți din ea care poate fi clasificată ca îndoielnică. În acest scop, pot fi folosite datele din tabelele 29 și 30 (cifrele sunt condiționate).

Pe baza datelor inițiale privind cantitatea de produse expediate și plata acestora, se pot calcula procentele medii de plată pe luni și se poate determina procentul mediu al produselor rămase neplătite pentru perioada, așa cum se arată în Tabel. treizeci.

Tabelul 29

Analiza creanțelor după scadență, rub.

Tabelul 30

Astfel, conform datelor disponibile, procentul produselor plătite în luna expedierii a variat de la 10 la 13%, în a doua lună - de la 34 la 38%, în a treia lună - de la 30 la 40%. Drept urmare, procentul produselor care au rămas neplătite în perioada analizată a variat între 13 și 20%.

În acest caz, transportul a fost înțeles ca volumul vânzărilor de produse pe credit, adică doar o parte din cifra de afaceri creditară a contului „Vânzări de produse, lucrări, servicii”. Plățile în avans nu sunt incluse în calcul.

În exemplul simplificat de mai sus, un trimestru a fost considerat perioada analizată. Pe baza dinamicii indicatorilor de expediere a produselor și a plății acestora, s-au tras concluzii cu privire la procentul de produse expediate care rămân neplătite. Evident, cu cât perioada de timp folosită pentru a determina procentul mediu de creanțe restante este mai lungă, cu atât rezultatele vor fi mai fiabile.

Fără alte date decât cele date, vom presupune că procentul mediu al creanțelor restante pentru perioada este de 16%. Apoi, la evaluarea „calității” creanțelor și identificarea greutăților de vânzare în componența sa, valoarea bilanţului a datoriei cumpărătorilor se înmulţeşte cu procentul mediu al produselor neachitate. Dacă, de exemplu, valoarea „creanțelor din bilanț este de 50.000.000 de mii de ruble, atunci calcularea ratelor de lichiditate la efectuarea unei analize interne a solvabilității va include valoarea de 42.000.000 de mii de ruble (50.000.000 - 50.000.000) 0.

Rețineți că această metodă de stabilire a valorii creanțelor îndoielnice este utilizată pe scară largă în practica străină. În acest scop, sunt utilizate date dintr-o analiză statistică a conturilor de încasat din perioadele trecute.

În acest caz, se utilizează două abordări principale: fie se stabilește procentul dintre raportul datoriilor îndoielnice din perioadele trecute și valoarea totală a creanțelor, fie se calculează raportul datoriilor îndoielnice neachitate și vânzările totale. Cutare sau cutare metodă de calcul a sumei creanțelor îndoielnice este determinată de raționamentul profesional al unui contabil (manager financiar) și este unul dintre aspectele politicii contabile.

Se consideră că estimarea provizionului pentru datorii îndoielnice va fi cea mai precisă dacă se bazează pe date privind timpul de întârziere a plăților la data bilanțului și previziuni probabilistice de rambursare a creanțelor.

Utilizarea unei abordări bazată pe stabilirea procentului de datorii îndoielnice din volumul vânzărilor se explică prin faptul că în formarea rezultatului financiar sunt implicate pierderi din anularea datoriilor neperformante, iar determinarea acestui indicator este un element al analizei structurale. a contului de venit.

O problemă separată pentru analiza conturilor de încasat este procedura de anulare a acestora. Se știe că creanțele întreprinderilor rusești includ acea parte a acesteia care poate fi caracterizată drept o datorie nerealist de colectat. În același timp, nu sunt neobișnuite cazurile în care termenul de întârziere a plății este mai mare de 3 ani, adică mai mare decât termenul de prescripție prevăzut de lege (legea prevede și alte, altele decât cele generale, termene de prescripție sau termene speciale). perioade).

Conform Reglementărilor privind Contabilitatea și Contabilitatea din Federația Rusă, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat, alte datorii care nu sunt realist de colectat, sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) a conducătorul organizației și, respectiv, cuprind, în contul rezervei pentru datorii dubioase sau la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare nu a fost rezervată suma datoriilor.

În dreptul civil, termenul de prescripție este termenul stabilit de lege pentru ocrotirea judiciară a unei persoane al cărei drept a fost încălcat. Stabilirea corectă a momentului inițial al termenului de prescripție este fundamentală. Potrivit articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție începe din ziua în care persoana a știut sau ar fi trebuit să cunoască încălcarea dreptului său. Pentru obligațiile cu un anumit termen de executare, termenul de prescripție începe la sfârșitul termenului de executare. În acest moment, societatea creditoare știe deja că obligația nu a fost îndeplinită.

Expirarea termenului de prescripție pune capăt existenței drepturilor civile obiective. În consecință, păstrarea sumelor acestei datorii nerevendicate ca parte a activului bilanțului conduce la o denaturare a informațiilor despre volumul real de creanțe pe care societatea le poate prezenta debitorilor săi, raportarea datelor, o supraestimare a valorii reale a creanțelor. și activele nete.

Următoarea problemă este legată de determinarea consecințelor radierii creanțelor neîncasate. Clauza 15 din secțiunea 2 din Regulamentul privind componența costurilor de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) incluse în costul produselor (lucrări, servicii), precum și privind procedura de formare a rezultatelor financiare luate în considerare la impozitarea profiturilor, prevede că cheltuielile neexploatare includ pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat.

Totodată, se reține că radierea creanțelor după expirarea termenului de prescripție trebuie să fie precedată de îndeplinirea unui număr de condiții: contestația creditorului la instanța de arbitraj și decizia instanței de a refuza acordarea valoarea datoriei fata de creditor; luarea de către creditor a măsurilor de încasare a creanței de la debitor (corespondență cu debitorul pentru achitarea creanței, corespondență cu organele de înregistrare și fiscale pentru identificarea locației efective a debitorului).

Numai în cazul în care sunt respectate condițiile de mai sus, indicând faptul că societatea și-a exercitat dreptul de a primi creanță de la debitor, se va avea în vedere în impozitare radierea creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție. În acest sens, există o concepție greșită conform căreia nerespectarea acestor cerințe face imposibilă anularea conturilor de creanță, care, ca urmare, devine un „post permanent” al bilanţului.

Această concepție greșită comună este asociată cu identificarea formării rezultatelor financiare în scopuri fiscale și în scopul prezentării informațiilor în situațiile financiare. Faptul că creanțele specificate nu pot fi incluse în calculul bazei impozabile nu înseamnă că aceasta poate rămâne ca parte a activelor (proprietății) întreprinderii. În caz contrar, acțiunile companiei de a reflecta creanțele sunt în conflict cu Legea federală „Cu privire la contabilitate” și cu Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea din Federația Rusă, conform cărora situațiile financiare ar trebui să ofere o imagine fiabilă și completă a proprietății și a poziției financiare. a organizatiei. Dacă rămân creanțe nereclamate, există o denaturare a datelor de raportare asociată cu o supraestimare a activelor nete și a rezultatelor financiare.

Pentru evaluarea cifrei de afaceri a creanțelor se utilizează următorul grup de indicatori.

1. Cifra de afaceri a creanțelor

Dacă în cursul anului suma încasărilor din vânzări s-a modificat semnificativ cu lunile, atunci se utilizează o metodă actualizată de calculare a sumei medii a creanțelor pe baza datelor lunare. Apoi

Unde ODZn- suma conturilor de primit la final n a-a luna.

2. Perioada de rambursare a creanțelor

Trebuie avut în vedere faptul că, cu cât perioada de întârziere a datoriei este mai lungă, cu atât este mai mare riscul de neplată.

3. Ponderea creanțelor în volumul total al activelor circulante

4. Ponderea datoriilor îndoielnice în conturile de creanță

Acest indicator caracterizează „calitatea” creanțelor. Tendința de creștere a acestuia indică o scădere a lichidității.

Calculul indicatorilor cifrei de afaceri a creanțelor este dat în tabel. 31

Tabelul 31

Analiza cifrei de afaceri a creantelor

Indicatori	Anul trecut	Anul de raportare	Schimbări
Cifra de afaceri a creanțelor, numărul de ori
Perioada de rambursare a creanțelor, zile
Ponderea creanțelor de la cumpărători și clienți în volumul total al activelor circulante, %
Ponderea creanțelor îndoielnice în datoria totală, %**

* Indicatorii sunt transferați dintr-un tabel similar compilat pe baza rezultatelor anului trecut,

** Datele privind creantele dubioase sunt preluate din certificatul departamentului de contabilitate privind starea activelor.

După cum rezultă din tabel. 31, starea decontărilor cu cumpărătorii s-a înrăutățit față de anul trecut. Scadența medie a creanțelor a crescut cu 5,4 zile, ceea ce a constituit 89,9 zile. O atenție deosebită trebuie acordată scăderii calității datoriilor. Fata de anul precedent, ponderea creantelor indoielnice a crescut cu 8,0% si a constituit 21,0% din totalul creantelor. Ținând cont de faptul că ponderea creanțelor până la sfârșitul anului era de 45,5% din totalul activelor circulante, putem concluziona că lichiditatea activelor circulante în general a scăzut și, în consecință, poziția financiară a întreprinderii s-a înrăutățit.

Monitorizează starea decontărilor cu cumpărătorii pentru datorii amânate (întârziate);

Vizează cât mai mulți cumpărători pentru a reduce riscul de neplată de către unul sau mai mulți cumpărători mari;

Monitorizarea raportului dintre creanțe și datorii: o predominanță semnificativă a creanțelor reprezintă o amenințare la adresa stabilității financiare a întreprinderii și face necesară atragerea de fonduri suplimentare (de obicei costisitoare); excesul de conturi de plătit față de conturile de încasat poate duce la insolvența întreprinderii;

Oferiți reduceri pentru plata anticipată.

Termenele de plată pot fi alese astfel încât să facă plata anticipată mai atractivă pentru cumpărători.

În condițiile inflației, orice plată amânată duce la faptul că întreprinderea producătoare (vânzătorul) primește de fapt doar o parte din costul produselor vândute. Prin urmare, devine necesar să se evalueze posibilitatea acordării unei reduceri pentru plata anticipată. Tehnica de analiză va fi după cum urmează.

Scăderea puterii de cumpărare a banilor într-o perioadă este caracterizată de coeficientul Ku, care este invers indicelui prețurilor. Dacă suma contractuală de primit este S, iar dinamica prețurilor este caracterizată de indicele Iц, atunci suma reală de bani, ținând cont de puterea lor de cumpărare la momentul plății, va fi S: Iц . Să presupunem că prețurile au crescut cu 5,0% pe parcursul perioadei, apoi / = 1,05. În consecință, plata a 1000 de ruble. în acest moment este echivalent cu plata a 952 RUB. (1000: 1,05) în măsurare reală. Apoi, pierderea reală a veniturilor din cauza inflației va fi de 48 de ruble. (1000 - 952); În cadrul acestei valori, reducerea din prețul contractului, oferită cu condiția plății anticipate, ar reduce pierderile întreprinderii din deprecierea banilor.

Pentru întreprinderea analizată, venitul anual, conform f. Nr. 2 s-a ridicat la 12.453.260 de mii de ruble. Se știe că, în perioada analizată, 95% (11.830.600 mii ruble) din veniturile din vânzarea produselor au fost primite în condițiile plății ulterioare (cu formarea creanțelor). Conform Tabelului. 31, am stabilit că perioada medie de rambursare a creanțelor la întreprindere în anul de raportare a fost de 89,9 zile. Presupunând (condiționat) rata lunară a inflației egală cu 3%, obținem că indicele prețurilor Iц = 1,03. Astfel, ca urmare a unei plăți lunare amânate, compania va primi efectiv doar 97,1% (1: 1,03 100) din costul contractual de producție. Pentru perioada de rambursare a creanţelor stabilite la întreprindere de 89,9 zile, indicele preţurilor va fi în medie 1,093 (1,03 1,03 1,03). Atunci coeficientul de scădere a puterii de cumpărare a banilor va fi egal cu 0,915 (1: 1,093). Cu alte cuvinte, cu o perioadă medie de returnare a creanțelor de 89,9 zile, întreprinderea primește de fapt doar 91,5% din valoarea contractului, pierzând 85 de ruble la fiecare mie de ruble. (sau 8,5%).

În acest sens, putem spune că compania a primit, de fapt, doar 10.824.999 de mii de ruble din veniturile anuale ale produselor vândute în condițiile plății ulterioare. (11.830.600 x 0,915). Prin urmare, 1.005.601 mii de ruble. (11.830.600 - 10.824.999) sunt pierderi ascunse din cauza inflației. În acest sens, ar putea fi oportun ca întreprinderea să stabilească o reducere de la prețul contractului, sub rezerva plății anticipate în temeiul contractului.

Următorul argument în favoarea acordării de reduceri cumpărătorilor în caz de plată anticipată este faptul că în acest caz societatea are posibilitatea de a reduce nu numai suma creanțelor, ci și suma finanțării, cu alte cuvinte, suma de capitalul necesar. Cert este că, pe lângă pierderile reale din inflație care decurg din întârzierea decontărilor cu cumpărătorii, societatea furnizor suferă pierderi asociate cu necesitatea de a deservi datoria, precum și cu pierderea profitului din posibila utilizare a numerarului temporar gratuit. .

Dacă termenul mediu de plată a creanțelor este de 60 de zile, iar compania oferă clienților o reducere de 2% pentru plata în 14 zile, atunci o astfel de reducere pentru companie va fi comparabilă cu obținerea unui împrumut la o rată de 15,7%. Dacă o întreprindere atrage fonduri împrumutate cu 24% pe an, atunci astfel de condiții vor fi benefice pentru ea.

În același timp, pentru un cumpărător care plasează fonduri în depozite la 14% pe an, o astfel de reducere va fi, de asemenea, atractivă. Dacă cumpărătorul este informat în prealabil despre cât va primi din plata anticipată, este probabil ca rezultatul deciziei sale să fie decontări mai rapide.

Variantele metodelor de decontare cu cumpărători și clienți sunt analizate în Tabel. 32.

Tabelul 32

Analiza alegerii metodei de decontare cu cumparatori si clienti

Numărul de linie	Indicatori	Opțiunea 1 (termen de plată 30 de zile cu o reducere de 3%)	Opțiunea 2 (termen de plată 89,9 zile)	Abateri (gr. 2 - gr. 1)
	Indicele prețurilor (Ic)		1,03*1,03x1,03=
	Rata de scădere a puterii de cumpărare a banilor (Ci)
	Pierderile din inflație de la fiecare mie de ruble din prețul contractului, freacă.
	Pierderile din plata dobânzii pentru utilizarea împrumuturilor la o rată de 24% pe an, freacă.
	Pierderile din acordarea unei reduceri de 3% din fiecare mie de ruble din prețul contractului, freacă.
	Rezultatul politicii de reducere a prețurilor pentru scurtarea termenului de plată (p. 3 + p. 4 + p. 5)

*

Astfel, acordarea unei reduceri de 3% din prețul contractului, sub rezerva unei reduceri a perioadei de plată, permite întreprinderii să reducă pierderile din inflație, precum și costurile asociate cu atragerea resurselor financiare, în valoare de 66 de ruble. din fiecare mie de ruble din prețul contractual.

Rețineți că pentru întreprindere, reducerea perioadei de plată de la 3 la 1 lună V in cazul unei reduceri de 3%, echivaleaza cu obtinerea unui imprumut pe 2 luni la o rata de 18% pe an.

Pentru cumpărător, astfel de condiții ar trebui comparate cu posibilitatea plasării de fonduri temporare gratuite. Cu o posibilitate alternativă de plasare a fondurilor în depozite la 14-16%, această opțiune (reducerea perioadei de decontare) este adecvată.

În situația în cauză, perioada de luare a deciziei a corespuns la 1 și 3 luni. Dacă devine necesară evaluarea modificărilor puterii de cumpărare a banilor pentru o perioadă care nu corespunde unei luni întregi, de exemplu, 15, 40, 70, etc. zile, utilizați formula dobânzii compuse

(68)

unde T este rata lunară a inflației (0,03 în exemplul nostru);

P - numărul de zile din perioada de decizie.

Deci, atunci când evaluăm scăderea puterii de cumpărare a banilor pe o perioadă egală, de exemplu, cu 45 de zile, obținem valoarea

În mod similar, pot fi luate în considerare opțiunile de acordare a reducerilor de alte dimensiuni și alte condiții de rambursare a creanțelor care satisfac atât vânzătorul, cât și cumpărătorul de produse 2.

Trebuie avut în vedere că un calcul mai precis al oportunității acordării de reduceri cumpărătorilor va fi obținut atunci când se va baza nu pe un indice de preț, care este în esență un indicator macroeconomic, ci pe costul mediu ponderat al capitalului unui anumit întreprindere, care caracterizează prețul resurselor sale financiare.

Etapa finală în analiza cifrei de afaceri a creanțelor ar trebui să fie evaluarea respectării condițiilor de obținere și acordare a unui împrumut. După cum sa aflat mai devreme, activitatea oricărei întreprinderi este asociată cu achiziționarea de materiale, produse și consumul de diverse tipuri de servicii. Dacă plățile pentru produsele sau serviciile prestate se fac în condițiile plății ulterioare, putem vorbi despre primirea unui împrumut de către întreprindere de la furnizorii și contractanții săi. Întreprinderea însăși acționează ca creditor al cumpărătorilor și clienților săi, precum și al furnizorilor în ceea ce privește avansurile acordate acestora pentru livrarea viitoare a produselor. Prin urmare, măsura în care condițiile împrumutului acordat întreprinderii corespund condițiilor generale ale activităților sale de producție și financiare (durata materialelor aflate în stoc, perioada transformării lor în produse finite, scadența creanțelor) depinde asupra bunăstării financiare a întreprinderii. Pentru a compara condițiile de obținere și acordare a unui împrumut, se poate întocmi un tabel. 33.

Tabelul 33

Evaluarea comparativă a condițiilor de acordare și obținere a unui împrumut

la întreprindere

Creanţe de încasat	Maturitate medie, zile		Creanţe	Maturitate medie, zile
	perioada trecuta	perioadă de raportare		perioada trecuta	perioadă de raportare
Îndatorarea cumpărătorilor pentru produse, bunuri și servicii			Datorii către furnizori pentru produse, bunuri și servicii
Îndatorarea furnizorilor pentru avansuri emise*			Datorii către cumpărători pentru avansurile primite*

*Valorile indicatorilor sunt ajustate în funcție de condițiile de mișcare a activelor materiale

Din datele din tabelul 33, modificările duratei perioadei de acordare și primire a unui împrumut au avut un caracter multidirecțional: perioada de împrumut unei întreprinderi de către furnizorii săi a fost redusă cu 3,5 zile, perioada de achitare a creanțelor. de la cumpărători și clienți a crescut cu 5,4 zile. Modificările în ceea ce privește avansurile primite și emise s-au caracterizat printr-o reducere generală a duratei perioadei de împrumut. Totuși, întrucât timpul alocat de fonduri în avansuri acordate furnizorilor mărește durata ciclului de exploatare, iar timpul alocat utilizării fondurilor cumpărătorilor reduce perioada totală a cifrei de afaceri, se poate concluziona că modificările nu au fost în favoarea întreprinderii în termenii de plată anticipată. Nu este cazul să spunem că toate acestea sunt dovezi ale deteriorării condițiilor financiare ale întreprinderii.

Trebuie avut în vedere faptul că durata perioadei de rambursare a creanțelor și a datoriilor nu poate fi evaluată în mod egal. Perioada de la primirea produselor (serviciilor) de la furnizori până la transferul de fonduri către aceștia trebuie comparată cu timpul total necesar pentru o singură cifră de afaceri a fondurilor la întreprindere, adică durata ciclului de funcționare.

În exemplul nostru, durata ciclului de funcționare a fost de 162 de zile, cu o perioadă de rambursare a creditului de mărfuri de 61,5 zile. Interpretand rezultatele calculului, putem concluziona ca, primind un credit de la furnizori pe 61,5 zile, firma il foloseste in asa fel incat sa poata rambursa datoria pe cheltuiala proprie abia dupa 162 de zile. Faptul că conturile de plătit la întreprindere sunt rambursate mai devreme decât perioada specificată indică o atragere suplimentară a resurselor financiare din exterior. După cum sa explicat mai devreme, astfel de fonduri sunt împrumuturi bancare pe termen scurt.

Starea creanțelor, mărimea și calitatea acestora au un impact puternic asupra stării financiare a organizației.

Pentru a îmbunătăți poziția financiară a oricărei organizații, este necesar:

Monitorizați echilibrul dintre conturile de încasat și conturile de plătit. Exces semnificativ de conturi de încasat peste

conturile de plătit creează o amenințare la adresa stabilității financiare a organizației, duce la necesitatea de a atrage surse suplimentare de finanțare;

• - controlează starea decontărilor privind datorii restante;
• - concentrarea pe creșterea numărului de clienți pentru a reduce riscul de neplată către clienții monopolizați.

În conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse, toate reglementările reciproce între producător și consumator trebuie efectuate într-o perioadă de trei luni de la data primirii efective a bunurilor de către debitor. În caz contrar, datoria este considerată restante.

Pentru a evalua componența și mișcarea creanțelor pe baza situațiilor financiare, vom întocmi un tabel analitic cu privire la creanțele Askona-mebel LLC pentru anul 2012 (Tabelul 8).

Tabelul 8. Analiza mișcării creanțelor pentru 2011-2012.

Indicatori	Mișcarea conturilor de creanță	Rata de creștere a restului,
Sold la începutul anului	apărea	Răscumpărat	Sold la sfârșitul anului
Sumă, mii de ruble		Sumă, mii de ruble		Sumă, mii de ruble		Sumă, mii de ruble
Conturi de încasat, total
Conturi de încasat pe termen scurt
inclusiv restante
Conturi de încasat pe termen lung
inclusiv restante
dintre care cu o durată mai mare de 3 luni
conturi de plătit la mai mult de 12 luni de la data raportării

Concluzii: datele prezentate în tabelul 8 arată că pe parcursul anului suma creanțelor a crescut cu 2,9%, ceea ce, în general, atrage consecințe negative, întrucât societatea extrage fonduri din cifra de afaceri sub formă de creanțe, ceea ce poate duce la o creștere. în conturile de plătit pentru a menţine continuitatea ciclului de producţie. Structura creanţelor este dominată de creanţele pe termen scurt, care reprezintă 99,3% din totalul datoriei. Valoarea sa pentru anul a crescut cu 2,6%: de la 61.151 mii ruble la începutul anului la 62.731 mii ruble la sfârșitul anului. În același timp, ponderea sa în valoarea totală a creanțelor a scăzut cu 0,4 puncte procentuale și s-a ridicat la 99,3%, care a fost afectată de o creștere de 2,2 ori a creanțelor pe termen lung (de la 201 mii ruble la 443 mii ruble ). Drept urmare, ponderea creanțelor pe termen lung a crescut de la 0,3% la 0,7% la sfârșitul anului.

În ciuda faptului că compania a reușit să crească veniturile de la 99.017 mii de ruble. în 2011 la 156.969 mii de ruble. în 2012, creanţele pe termen scurt au crescut cu 2,6%. Acest lucru poate indica faptul că, pentru a menține veniturile, compania a trebuit să își schimbe politica de creditare în direcția creșterii numărului de zile de întârziere în plata mărfurilor vândute. Astfel, analiza mișcării conturilor de creanță indică creșterea acesteia, care ar putea fi cauzată de:

• - politica de credit imprudente in raport cu cumparatorii, alegerea fara discernamant a partenerilor;
• - apariția insolvenței sau a falimentului unor consumatori.

Pentru a îmbunătăți gestionarea creanțelor în Askona-mebel LLC, este necesar să se recomande:

• - aplicarea factoring-ului in vederea optimizarii creantelor;
• - elaborarea unor conditii de creditare a debitorilor, printre care se numara: reduceri pentru cumparatori in cazul platii bunurilor primite in termen de 10 zile de la data primirii marfii; plata de către cumpărător a costului integral al mărfurilor, în cazul în care achiziționează bunurile în perioada 11-30 a perioadei de creditare; plata de către cumpărător a unei amenzi în caz de neplată a mărfii în termen de o lună și așa mai departe;
• - concentrarea pe un număr mare de cumpărători pentru a reduce riscul de neplată de către unul sau mai mulți cumpărători;
• - urmăriți raportul dintre creanțe și datorii;
• - efectuează analiza periodică a situațiilor financiare ale clienților în comparație cu datele din anii anteriori;
• - sa formeze un fel de dosar asupra cumparatorilor, atat existenti cat si potentiali;
• - dezvoltarea unei politici diferențiate eficace de lucru cu cumpărătorii;
• - să urmeze o politică de atragere a clienților de bună credință, oferindu-le noi abordări ale serviciilor;
• - să desfășoare activități, inclusiv cu implicarea autorităților pentru încasarea creanțelor restante.

În structura generală a creanțelor Askona-mebel LLC, datoriile restante reprezintă 35,5%. Pe parcursul anului, această pondere a crescut cu 5,6 puncte procentuale sau cu 4.058 mii de ruble. În consecință, societatea nu a reușit să efectueze rambursarea unei părți din datoriile restante. În același timp, trebuie menționat că soldul creanțelor cu o scadență mai mare de 3 luni a crescut cu 2270 mii ruble sau cu 18,8%.

Cifra de afaceri medie a creanțelor întreprinderii în anul 2012 a fost:

unde Despre DZ - cifra de afaceri a creantelor;

Вр - încasări din vânzări;

DZ1, DZ2 - conturile de creanță ale întreprinderii la începutul și sfârșitul perioadei analizate.

Astfel, cifra medie de afaceri a creanțelor în anul 2012 a fost de 2,52 cifre de afaceri (156969 / ((61352 + 63174) / 2).

Apoi, scadența medie a creanțelor va fi: 360 de zile / 2,52 = 143 de zile. Avand in vedere ca in anul 2011 perioada medie de rambursare a creantelor a fost de 226 de zile, putem spune ca in anul 2012 s-a inregistrat o accelerare a cifrei de afaceri a creantelor Askona-Mebel SRL, prin urmare, societatea reduce creditul acordat clientilor si, in consecinta. , aceasta indică o eliberare rapidă a resurselor bănești din procesul cifrei de afaceri și utilizarea acestora pentru achiziționarea de proprietăți suplimentare.

Pentru o analiză mai completă a creanțelor, calculăm indicatorii ponderii creanțelor în volumul total al activelor circulante, activelor circulante, ponderea creanțelor îndoielnice (un indicator al „calității” creanțelor) și relația acestora cu volumul vânzărilor. .

În acest sens, folosim următoarele formule:

Ponderea conturilor de încasat în totalul activelor circulante:

unde Y dz - ponderea creanțelor în volumul total al stocurilor curente;

DZ - conturi de creanță;

ActTech - active circulante;

Ponderea datoriilor îndoielnice în conturile de creanță:

U sdz \u003d * 100%,

unde U sdz - proporția creanțelor îndoielnice în volumul total al creanțelor;

DZ doute - creanțe îndoielnice;

DZ - conturi de încasat.

Ponderea creanțelor îndoielnice caracterizează „calitatea” creanțelor. Creșterea acestuia indică o scădere a lichidității. Datele obținute vor fi rezumate în tabelul analitic 9.

Tabelul 9

Indicatori			Schimbare absolută
Venituri din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii, mii de ruble
Active circulante, mii de ruble
Conturi de încasat, mii de ruble
din care: pe termen scurt
termen lung
din suma totală a creanțelor creanțe dubioase
Cifra de afaceri a creantelor, cifra de afaceri
inclusiv pe termen scurt
Perioada de rambursare a creanțelor, zile
Raportul dintre conturile de încasat și volumul încasărilor din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii
Ponderea conturilor de încasat în totalul activelor circulante, %
inclusiv ponderea creanțelor de la cumpărători și clienți în volumul activelor circulante, %
Ponderea creanțelor îndoielnice în totalul creanțelor, %
Raportul dintre creanțele îndoielnice și volumul încasărilor din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii

Concluzii: datele din Tabelul 9 arată că starea decontărilor cu cumpărătorii și clienții în 2012 față de 2011 s-a îmbunătățit de aproape 2 ori: cifra de afaceri a creanțelor a crescut de la 1,59 la 2,52 cifre de afaceri. Perioada medie de rambursare a creanțelor a scăzut cu 83 de zile, ceea ce a fost afectat în primul rând de îmbunătățirea stării decontărilor asupra creanțelor pe termen scurt, care ocupă ponderea cea mai mare în volumul total de creanțe ale Askona-mebel SRL. Ponderea creanţelor în veniturile totale din vânzarea de mărfuri a scăzut de la 61,9% la 40,2%.

Între timp, cifrele de mai sus indică o scădere a calității creanțelor. În anul 2012, comparativ cu anul 2011, ponderea creanțelor îndoielnice în volumul total al creanțelor a crescut cu 0,6 puncte procentuale și a constituit 9%. Având în vedere că ponderea creanțelor în volumul total al activelor circulante este de 32,7%, iar ponderea datoriilor cumpărătorilor și clienților în volumul total al activelor circulante este de 26,1%, putem concluziona că lichiditatea activelor circulante a scăzut datorită la deteriorarea calitatii creantelor.datoria. Motivele creșterii duratei perioadei de deținere a fondurilor în creanțe pot fi: un sistem de decontare ineficient, dificultăți financiare pentru cumpărători, un ciclu lung de documente bancare etc. În acest sens, se pot propune următoarele măsuri pentru rezolvarea situației actuale:

• - Crearea conditiilor pentru decontari cu cumparatorii si clientii. Cu cât termenele de decontare sunt mai favorabile cumpărătorilor (termene majorate, cerințe reduse de evaluare a fiabilității debitorilor), cu atât este mai mare soldul creanțelor;
• - elaborarea si implementarea unei politici de colectare a creantelor. Cu cât societatea este mai activă în colectarea creanțelor, cu atât soldurile sale sunt mai mici și „calitatea” creanțelor este mai mare;
• - imbunatatirea calitatii analizei creantelor si consecventa in utilizarea rezultatelor acesteia. Cu o stare satisfăcătoare a muncii analitice la întreprindere, ar trebui generate informații cu privire la dimensiunea și structura de vârstă a creanțelor, prezența și volumul datoriilor restante, precum și asupra debitorilor specifici, întârzierea decontărilor cu care creează probleme cu actualul solvabilitatea întreprinderii.

Tabelul 10. Analiza structurii și stării creanțelor, în funcție de momentul formării acesteia pentru SRL „Ascona-mebel” pentru 2011-2012

Indicatori	Total la sfârșitul anului, mii de ruble		inclusiv termenii educaţiei
	de la 1 la 3 luni	de la 3 la 6 luni	de la 6 la 12 luni	peste 12 luni
Conturi de primit de la cumpărători și clienți
Facturi de primit
Datorii ale filialelor și afiliaților
Avansuri emise
Alți debitori
Total conturi de încasat
Ca procent din valoarea totală a creanțelor, %

Concluzii: analiza datelor din tabel arată că ponderea principală a creanțelor cade pe datoria cumpărătorilor și clienților - 79,8%, sau 50448 mii ruble, 10,5% din totalul creanțelor revine altor debitori, 8,1% - a avansurilor emise. .

Cel mai mare volum de creanțe cade pe datorii cu scadență de până la 3 luni - 63,8%. Inclusiv 34,9% din totalul conturilor de încasat (sau 22.064 mii de ruble) este o datorie cu o perioadă de formare de 1 până la 3 luni.

În același timp, Ascona-mebel LLC, ca parte a creanțelor, are o sumă destul de mare de datorie (22.408 mii de ruble) cu o perioadă lungă de formare - peste 3 luni, ceea ce este o datorie restante. Prin urmare, Askona-mebel LLC trebuie să depună toate eforturile pentru a colecta datorii restante în viitorul apropiat, deoarece altfel este posibil să anuleze datoriile restante pentru a reduce rezultatele financiare ale organizației. Măsurile eficiente de reducere a creanțelor restante pot fi: restructurarea datoriilor, impunerea obligatorie a sancțiunilor consumatorilor neplătitori în cazul neîndeplinirii termenilor acordurilor, atât în ​​ceea ce privește termenii și tipurile de plăți, cât și lucrul cu -plătirea întreprinderilor pentru a oferi noi garanții financiare mai stricte îndeplinirea obligațiilor care le revin, în caz de neacordare

garanţii - rezilierea convenţiilor încheiate.

Astfel, analiza creanțelor Askona-Mebel SRL pentru anul 2012 a relevat o serie de neajunsuri care ar putea afecta direct rezultatele financiare ale întreprinderii, printre care:

• - cresterea creantelor pe termen lung de 2,2 ori;
• - creșterea creanțelor restante cu 4.058 mii ruble (5,6 puncte procentuale);
• - creșterea conturilor de încasat cu o scadență mai mare de 3 luni cu 18,8% (cu 2.270 mii ruble);
• - scaderea calitatii creantelor: cresterea creantelor indoielnice in volumul total al creantelor cu 0,6 puncte procentuale – pana la 9% si, ca urmare, scaderea lichiditatii activelor circulante.

De asemenea, prezența creanțelor restante în valoare de 22 408 mii ruble, creanțe îndoielnice în valoare de 5 686 mii ruble, dacă sunt recunoscute ca necolectabile, poate duce la anularea datoriilor pentru a reduce rezultatul financiar de 28 094 mii ruble. Această sumă se va reflecta ulterior în rândul „Alte cheltuieli” din Formularul nr. 2 „Declarație de profit și pierdere” și va forma un rezultat financiar negativ.

Întreprinderile care desfășoară activități economice și financiare efectuează decontări cu contrapărți. Dacă compania a expediat produse sau a efectuat lucrări și servicii înainte de primirea fondurilor (plăților) în contul curent, atunci apare o creanță.

Creanţe de încasat- aceasta este datoria furnizorilor si antreprenorilor, angajatilor intreprinderii, contrapartidelor-clienti care datoreaza acestei intreprinderi pentru bunuri, lucrari, servicii vandute. Debitorii pot fi atât persoane juridice, cât și persoane fizice.

esență creanțele constă în faptul că în contabilitate aceste datorii sunt considerate ca parte a unui activ, adică, de fapt, nu au fost încă plătite, ci sunt incluse în profit. In consecinta, starea creantelor afecteaza pozitia financiara a intreprinderii.

Sarcina oricărei întreprinderi este monitorizarea și analiza constantă a creanțelor. Pentru a rezolva această problemă, este necesară generarea de rapoarte privind starea datoriilor, mărimea și componența acestora.

Compoziția conturilor de creanță:

• datoria la avansuri acordate furnizorilor în contul livrărilor viitoare;
• datorii la decontări cu persoane responsabile;
• datorii contrapartidelor-cumparatori pentru decontari pentru bunuri, munca prestata, serviciile prestate;
• plata în exces a impozitelor la buget;
• calcule pentru TVA „intrată”;
• restanțe ale primelor de asigurare de la fondul de asigurări sociale (FSS), dacă cuantumul concediilor de boală și a indemnizațiilor de maternitate depășește primele de asigurare acumulate;
• împrumuturi restante;
• restanțe în decontările cu persoanele care trebuie să compenseze prejudiciul;
• alte datorii fata de companie.

EXEMPLU DE ANALIZA CREANTELOR

Analiza creanțelor poate fi efectuată în următoarea secvență:

1. Analiza structurii, mișcării și stării creanțelor.
2. Analiza conturilor de încasat după scadență.
3. Determinarea ponderii creanțelor în volumul total al activelor circulante, calcularea ratelor cifrei de afaceri, evaluarea raportului dintre rata de creștere a creanțelor și rata de creștere a veniturilor din vânzări.
4. Analiza raportului dintre creanțe și datorii.

Analiza structurii, mișcării și stării creanțelor

Să luăm în considerare structura creanțelor pe termen scurt ale unei instituții de sănătate în dinamică pentru un an de raportare financiară (Tabelul 1).

Din tabelul 1 rezultă că creanțele pe termen scurt la sfârșitul anului 2018 au scăzut cu 412.852 de ruble. comparativ cu începutul ei.

Conturile de creanță pentru lucrările finalizate și serviciile către clienți-cumpărători ocupă cea mai mare pondere în datoria totală a organizației: 60,74% la începutul anului și 58,81% la sfârșitul anului.

Datoria la avansurile acordate furnizorilor a avut o tendință pozitivă și a scăzut până la sfârșitul anului cu 73.194 de ruble.

Calculul taxei pe valoarea adăugată la sfârșitul anului 2018 s-a ridicat la 206.038 RUB. față de 294.582 de ruble. la începutul anului, reducerea creanțelor cu 88.544 de ruble.

Suma conturilor de încasat pentru asigurările sociale la sfârșitul anului este de 126.782 de ruble. Datoria a fost formată din cauza depășirii sumei prestațiilor de invaliditate temporară acumulate față de valoarea primelor de asigurare către FSS.

Toți indicatorii privind creanțele la sfârșitul anului au avut o tendință pozitivă.

Conturi de primit de la furnizori

Luați în considerare creanțele furnizorilor în contextul fiecărui contract în ceea ce privește valoarea și momentul apariției, aflați motivele formării acestuia.

În perioada dintre plata către furnizor și livrarea mărfurilor către acesta, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii, se formează o creanță și ia naștere o obligație financiară pentru contraparte de a rambursa această datorie. Această perioadă poate dura câteva zile sau luni, în funcție de condițiile convenite de părți în contract.

Decontările privind avansurile emise cu debitorii și decontările cu furnizorii sunt conectate. Dacă o plată în avans pentru livrarea viitoare a bunurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) este transferată furnizorului, atunci creanțele furnizorului către organizație sunt formate în bilanţ înainte de data livrării mărfurilor.

Dacă furnizorul a furnizat mai întâi valori materiale (lucrări efectuate, servicii prestate), atunci organizația are o conturi de plătit până la efectuarea plății.

Să definim sumele și termenii datoriilor prin intermediul tab. 2.

Conform datelor din tabel. 2 conturi de încasat la sfârșitul anului 2018 se ridicau la 174.530 de ruble. Creanţă până la termenul limită:

• până la 30 de zile— 58 179 ruble. Se explică prin faptul că în baza contractului, serviciile de comunicații și utilitățile sunt furnizate în luna următoare după plata în avans. Conturi de creanță pentru materiale - 24.755,66 ruble, livrările se fac în termen de 30 de zile de la plata anticipată;
• de la 31 la 60 de zile- 27.751 ruble;
• de la 61 la 180 de zile— 88 600 de ruble. (pentru un dispozitiv de laborator, pe care, conform contractului de furnizare, Medtekhnika LLC trebuie să-l expedieze și să-l livreze la sfârșitul primului trimestru al anului 2019).

Nu există datorii restante.

Conturi de creanță pentru lucrări și servicii finalizate către clienți-cumpărători

Conform Tabelului. Tabelul 1 arată că în structura creanțelor, ponderea cea mai mare o reprezintă îndatorarea asociată cu vânzarea de active materiale, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii.

Datoria ia naștere la momentul livrării mărfurilor, prestarii lucrărilor, prestării serviciilor și este rambursată în momentul plății de către client-cumpărător. Documentul justificativ este certificat de finalizare (Servicii), când mărfurile sunt eliberate - scrisoare de trăsură. Termenele de plată sunt reglementate printr-un acord bilateral și un plan calendaristic.

Pentru a analiza conturile de încasat pentru munca efectuată, vom forma un tabel. 3 și evaluează starea „creantelor” în ceea ce privește dimensiunea și momentul apariției.

După cum se vede din tabel. 3, creanțele la sfârșitul primului semestru al anului 2019 se ridicau la 809.773 de ruble.

Datoria a fost formată în spatele fabricii UMP în valoare de 40.600 de ruble, datoria era scadentă timp de patru luni. Lucrările au fost finalizate la 3 martie 2019 în totalitate în valoare de 81.200 de ruble, iar plata a fost efectuată doar parțial (40.600 de ruble).

Datoria pentru compania Triod este de 60.200 de ruble. Lucrarea a fost finalizată pe 28 martie, plata nefiind efectuată. Conturi de încasat pe o perioadă de trei luni.

Conturile de creanță cu o perioadă de două luni sunt înregistrate la două contrapărți:

• Centrul comercial "KOR" - 128.435 de ruble;
• întreprindere de fabricare a instrumentelor - 27.174 de ruble.

Datoriile datorate altor contrapărți variază de la o săptămână la o lună.

Conturile se formează pe baza unui acord încheiat între client și antreprenor. Pentru a controla îndeplinirea obligațiilor, ei iau în considerare fiecare contract (în programul 1C îl găsesc pe cel potrivit). In contractul gasit se deschid mai multe facturi, prezentate clientului pentru o anumita perioada. Pentru fiecare dintre ele, puteți determina perioada, valoarea facturii, precum și stadiul contractului curent - implementare și plată. Fiecare contract stipuleaza termenii de executie si plata (Tabelul 4).

Pe baza unei evaluări a calendarului datoriei pentru fiecare client, organizația trebuie să încaseze creanțele.

Arierate apar atunci când contrapartea nu îndeplinește condițiile contractuale, adică nu efectuează plata la timp.

NOTĂ

Probabilitatea de rambursare a datoriei depinde de perioada de întârziere a plății. Pentru a primi bani de la contraparte, trebuie să lucrați cu creanțe din prima zi de întârziere.

Structurarea creanțelor prin analiza lor end-to-end în funcție de momentul apariției face posibilă evaluarea posibilelor neplăți. În conformitate cu această metodă, toate conturile clienților-cumpărători trebuie clasificate în funcție de calendarul creanțelor:

• maturitatea nu a venit încă;
• datorie restante până la 30 de zile;
• datorie restante de la 31 la 60 de zile;
• datorie restante de la 61 la 90 de zile;
• restanțe mai mari de 90 de zile.

Perioada normală de întârziere depinde de tipul de activitate al organizației.

Primele 30 de zile sunt considerate întârzieri de lucru. În această perioadă, este necesar să se negocieze cu contrapărțile, să se afle motivele neplatei datoriei, să se facă referire la contract și planul calendaristic și să se stipuleze condițiile de rambursare a creanțelor.

Dacă termenul din contract a expirat, ar trebui să vi se reamintească necesitatea de a plăti datoria: trimiteți o scrisoare clientului, trimiteți mementouri de rambursare a datoriei prin e-mail. Dacă contrapartea are dificultăți financiare, trebuie să solicitați de la acesta o scrisoare de garanție privind obligația de plată.

Dacă contrapartea nu se grăbește să plătească, încalcă programul de plată, atunci serviciile planificate pentru perioada ulterioară pot fi suspendate.

În caz de neplată, este necesar să se întocmească documente care să dovedească datoria - un act de reconciliere a decontărilor reciproce, să-l semneze bilateral, obţine de la cumpărător-debitor o recunoaştere scrisă a creanţelor. În cazul în care este imposibil să se rezolve chestiunile în litigiu, documentele de recunoaștere a datoriilor vor confirma faptul debitării în instanță.

În cazul în care contrapartea-debitor nu întreprinde nicio măsură pentru achitarea datoriei, iar datoria nu poate fi restituită, avocatul instituției trebuie să întocmească o declarație de creanță și să o înainteze instanței de arbitraj.

Conturi de creanță ale persoanelor responsabile

Fondurile sunt emise în avans persoanelor responsabile (angajații responsabili financiar) pentru tranzacțiile comerciale. În acest caz, există o creanță către organizație.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ

Lista angajaților îndreptățiți să primească fonduri conform raportului pentru cheltuieli oficiale este stabilită în ordinea organizației.

Pentru sumele emise, persoanele responsabile trebuie să raporteze și să returneze banii rămași la casierie. Acest lucru vă permite să controlați cheltuirea țintită a fondurilor.

În conformitate cu regulile de desfășurare a tranzacțiilor cu numerar, persoana responsabilă, în cel mult trei zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care a fost emisă plata în avans, trebuie să prezinte un raport în avans la departamentul de contabilitate sau să returneze fondurile în numerar. biroul instituției. Soldul debitor se închide la sfârșitul fiecărei luni. O excepție pot fi sumele emise angajaților pentru cheltuieli de deplasare.

Conform datelor din tabel. 1 sold la începutul anului 2018 se ridica la 8160 de ruble. pentru cheltuieli de deplasare, deoarece angajatul a fost într-o călătorie de afaceri în această perioadă și nu s-a raportat pentru banii încasați.

Conturi de asigurări sociale de încasat

Angajatorul plătește primele trei zile de concediu medical pe cheltuiala sa, începând din a patra zi - pe cheltuiala FSS. FSS plătește și alocații pentru copii.

Cuantumul primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, plătibile către FSS, plătitorul primelor de asigurare se reduce cu suma cheltuielilor efectuate de acesta pentru plata acoperirii asigurării obligatorii.

Dacă sumele prestațiilor plătite sunt mai mari decât sumele primelor de asigurare acumulate pentru aceeași perioadă, FSS creează datorii. În acest caz, instituția aplică fondului, depune un raport cu privire la creanțe. Pe baza raportului transmis, FSS transferă fonduri către instituție, rambursând astfel creanțele.

În tabelul 1, creanțele de asigurări sociale la sfârșitul anului se ridicau la 126.782 RUB. Acesta a fost format după cum urmează (Tabelul 5):

• alocația pentru invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea pentru decembrie 2018 a fost acumulată în valoare de 201.166 de ruble;
• s-au acumulat contribuții (2,9%) pentru asigurări sociale din statul de plată:

2.564.960 RUB (salariu) × 2,9% = 74.384 ruble;

• conturi de creanță pentru contribuții la asigurările sociale:

201 166 rub. - 74 384 de ruble. = 126.782 ruble.

Conturi de creanță pentru TVA

În contabilitate, în plăți în avans, sumele de TVA sunt percepute pentru plățile primite anterior în contul vânzării viitoare de bunuri (lucrări, servicii).

Tranzacțiile cu TVA din avansuri primite formează creanțe până la închiderea acestor avansuri.

NOTĂ

TVA calculată din suma plății în avans în contul livrărilor viitoare este supusă deducerii în perioada fiscală în care a fost efectuată expedierea de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 6, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

După expedierea bunurilor materiale (lucrări, servicii) se reduce creanța TVA din avansurile primite.

Tabelul 1 arată că creanțele de TVA pentru avansurile primite de la clienți la începutul anului s-au ridicat la 216.358 de ruble, iar la sfârșitul anului au scăzut la 160.940 de ruble.

Acumularea impozitului perceput instituției de către furnizori (antreprenori) asupra activelor nefinanciare achiziționate (muncă executată, servicii prestate) forme creanțe cu TVA.

După primirea facturii de la furnizor, sumele de TVA sunt anulate ca deducere fiscală, rambursând astfel creanța TVA.

Conform Tabelului. 1, creanțele din decontări de TVA aferente activelor materiale achiziționate (lucrări, servicii) au scăzut pe parcursul perioadei cu 33.126 de ruble. (la începutul anului - 78.224 ruble, la sfârșitul anului - 45.098 ruble).

Calculul indicatorilor cifrei de afaceri a creantelor

Pentru analiza creanțelor se calculează indicatorii de rulare a datoriilor, care caracterizează numărul de rulaje ale datoriilor în perioada și durata medie a unei cifre de afaceri (Tabelul 6).

Din tabelul 6 rezultă că durata cifrei de afaceri a creanțelor în perioadele analizate a scăzut. Aceasta indică o scădere a scadenței creanțelor și este un factor pozitiv, deoarece duce la eliberarea fondurilor din circulație.

Durata cifrei de afaceri a creanțelor a fost:

• 2016 - 23.432 zile (datoria a fost rambursată în medie de 15.364 ori pe o perioadă de 360 ​​de zile);
• 2017 - 22.467 zile (durata cifrei de afaceri a scăzut cu 0.965; datoria a fost rambursată în medie de 16.024 ori);
• 2018 - 17.143 zile (durata cifrei de afaceri a scăzut cu 5.324 (17.143 - 22.467); în medie, a fost rambursată de 21 de ori).

Estimarea raportului dintre rata de creștere a creanțelor și rata de creștere a veniturilor

Comparați rata de creștere a veniturilor cu rata de creștere a creanțelor. Creșterea creanțelor este justificată dacă este însoțită de o creștere a veniturilor.

Rata de creștere a conturilor de încasat în 2017 față de 2016 a fost de 99,5%, iar rata de creștere a veniturilor pentru aceeași perioadă a fost de 103,7%.

Rata de creștere a conturilor de încasat în 2018 față de 2017 a fost de 76,8%, rata de creștere a veniturilor a fost de 100,6%. Rata de creștere a veniturilor este mai mare decât rata de creștere a conturilor de încasat.

Economiile relative de numerar datorate cifrei de afaceri a creanțelor s-au ridicat la:

• 2017.: 79.234,17 RUB × -0,965 = 76.476,63 ruble;
• 2018.: 79.725,02 RUB × -5,324 = 424.467,96 ruble.

Analiza raportului dintre creanțe și datorii

Luați în considerare un alt indicator important pentru evaluarea stării financiare a unei întreprinderi - raportul dintre creanțe și datorii în dinamică în ultimii trei ani. Pentru a face acest lucru, folosim tabelul. 7.

Tabelul 7 arată că în 2017 și 2018 raportul dintre conturile de încasat și conturile de plătit în organizație depășește 1, adică conturile de încasat acoperă în întregime conturile de plătit. Acesta este un factor pozitiv, deoarece organizația are posibilitatea de a-și achita obligațiile față de creditori fără a atrage surse suplimentare de finanțare.

Dacă coeficientul este mai mic decât valoarea standard de 2, atunci conversia părții lichide a activelor circulante în numerar încetinește.

Rata scăzută de creștere a conturilor de încasat în comparație cu creșterea conturilor de plătit încalcă lichiditatea bilanţului din cauza posibilei incapacităţi de a acoperi datorii pe termen scurt cu active tranzacţionabile. Există o situație de deficit de mijloace de solvenți.

CONCLUZIE

Lipsa fondurilor pentru decontările în timp util poate afecta solvabilitatea întreprinderii și stabilitatea aprovizionărilor, poate perturba ritmul logisticii.

Ca urmare a apariției creanțelor, fondurile sunt deviate din cifra de afaceri economică. Firma este expusă riscului de neplată a datoriilor restante, ceea ce duce la scăderea profitului.

Conturile de încasat reprezintă o rezervă pentru primirea ulterioară a fondurilor de la clienți-cumpărători pentru produsele expediate. Pe de altă parte, creanțele neîncasate în timp util indică un control insuficient asupra activității cu contrapărțile.

Eficiența controlului și analiza constantă a creanțelor vor afecta în mod necesar rezultatul financiar al întreprinderii.

Un exces semnificativ de creanțe creează o amenințare la adresa stabilității financiare, duce la faptul că societatea trebuie să atragă surse suplimentare de finanțare.