Dans la pratique moderne, il y a une telle tendance que lors de l'évaluation des créances d'une entreprise, sa valeur atteint 30% de l'actif du bilan de l'organisation, il y a un impact significatif sur la formation des indicateurs finaux des activités de l'organisation, éventuellement sur les actions , actifs individuels, c'est-à-dire sur le prix d'organisation du marché.
Comptes créditeurs - désigne un tiers qui utilise l'entreprise de manière non permanente. L'augmentation relative est double. D'une part, il s'agit d'une tendance favorable, car les comptes fournisseurs peuvent également être qualifiés de source de financement supplémentaire et importante pour l'entreprise. D'autre part, une augmentation du montant des comptes fournisseurs en raison du risque de faillite.
La situation défavorable réelle se traduit le plus souvent par des pertes (comptes créditeurs en souffrance), alors qu'avec une petite marge de sécurité, les créances en souffrance ne sont pas si terribles. À l'heure actuelle, on peut juger de l'importance des articles "malades" qui "renseignent" systématiquement sur les diverses conditions financières de l'entreprise.
Comptes clients dans une vue d'ensemble des activités de l'unité
La figure 1 montre la relation entre les indicateurs de performance clés du département.
Parlons un peu plus du chiffre d'affaires. Comme vous le savez, à partir des ventes prépayées et, par conséquent, des ventes à crédit, le chiffre d'affaires est obtenu. Souvent, la principale source de créances de l'entreprise est la vente à crédit. En outre, les opérations de remboursement anticipé doivent être qualifiées d'entrées de trésorerie, qui sont identifiées à partir du montant des avances et des créances remboursées. En conséquence, la rapidité de remboursement des dettes sera considérée comme un revenu, en fonction du report et du retard de paiement. Ces valeurs sont déterminées par la politique de crédit de l'organisation. Pour les contreparties individuelles, le montant du retard peut caractériser l'importance du recouvrement de créances, par conséquent, selon les termes de la dette et la taille, il est affiché dans la structure des créances.
Figure 1. Chiffre d'affaires de la dette de l'entreprise
On sait que les entreprises utilisent souvent des indicateurs tels que l'absolu et le relatif, qui jouent un rôle important, en conséquence, aident à identifier des solutions dans une situation difficile pour l'organisation. Les indicateurs absolus servent à déterminer pleinement le type de situation financière de l'organisation et, par conséquent, des mesures et des recommandations ou des mesures significatives et utiles pour améliorer la stabilité financière. Considérons maintenant les indicateurs relatifs qui jouent un rôle important dans l'évaluation de la performance de l'organisation. Révéler la relation de la situation financière et dans le sens d'augmenter le fonctionnement efficace de l'organisation.
Considérons l'analyse des créances et des dettes en utilisant l'exemple de JSC "SSC RIAR". L'analyse de la structure et de la dynamique des créances pour 2010-2012. présenté dans le tableau 1.
Tableau 1.
Evaluation de la composition et de la structure des créances de la JSC "SSC RIAR" pour 2010-2012.
département Comptabilité, analyse et audit
Discipline Analyse économique complète de l'activité financière
COURS DE TRAVAIL
Élèves du groupe B91/S
Kozlova Irina Yurievna
(Nom et prénom)
Analyse des comptes clients
(sur l'exemple de OOO Trade House North-Western)
(Titre du sujet)
Vérifié par Sologubova L.V.
Date de__________________
Grade________________
Saint-Pétersbourg
2011
Contenu
PRÉSENTATION 3
CHAPITRE 1. CRÉANCES À RECEVOIR DANS LE CADRE DES RESSOURCES FINANCIÈRES DE L'ENTREPRISE 5
1.1.
Essence économique et structure des créances 5
1.2.
Méthodes de gestion des comptes clients 10
1.3.
Méthodes d'analyse des créances 13
CHAPITRE 2. ANALYSE DES CREANCES A RECEVOIR 19
OOO Trade House NORD-OUEST 19
2.1. Brève description de OOO "TD "NORD-OUEST" 19
2.2. Analyse des comptes débiteurs LLC "TD "NORTH-WEST" 19
2.3. Les principales orientations de l'amélioration de la gestion des comptes clients LLC "TD "NORTH-WEST" 28
Résultats 32
LISTE DE LA LITTÉRATURE UTILISÉE 34
INTRODUCTION
Dans le processus de l'activité financière et économique, il existe un besoin constant de règlements avec les contreparties, le budget et les autorités fiscales. Lors de l'expédition de produits manufacturés ou de la fourniture de certains services, l'entreprise, en règle générale, ne reçoit pas d'argent en paiement immédiatement, prêtant ainsi aux acheteurs. Ainsi, pendant la période allant du moment de l'expédition des produits au moment de la réception du paiement, les fonds de l'entreprise stagnent sous forme de créances, dont le niveau est déterminé par de nombreux facteurs, tels que : type de produit, capacité du marché , le degré de saturation du marché avec ce produit, les termes du contrat, le système adopté lors des calculs de l'entreprise, etc.Exerçant des activités entrepreneuriales, les participants au chiffre d'affaires immobilier proposent que, dans le cadre de leurs activités commerciales, non seulement ils restitueront les fonds investis, mais qu'ils recevront également des revenus.
Cependant, dans des conditions réelles, des situations surviennent souvent lorsque, pour une raison ou une autre, une entreprise ne peut pas recouvrer les créances des contreparties. Les comptes débiteurs « gèlent » pendant plusieurs mois, et parfois même des années. La croissance des créances aggrave la situation financière des entreprises et conduit parfois à la faillite.
Dans le cadre du fonds de roulement, à savoir une partie des fonds de circulation, les créances, en particulier les créances injustifiées, réduisent considérablement le chiffre d'affaires du fonds de roulement et réduisent ainsi les revenus de l'entreprise.
Par conséquent, aujourd'hui, les problèmes les plus importants, dont la solution devrait contribuer à l'amélioration de la situation financière des entités économiques, sont les suivants :
- organisation correcte de la comptabilité des comptes débiteurs dans le cadre du passage à un nouveau plan comptable et à un nouveau système comptable, ainsi que dans le cadre de la fin de presque toutes les relations interéconomiques après l'effondrement du système de gestion administrative-commandée ;
l'analyse des comptes clients, qui devrait viser à identifier les facteurs affectant la croissance des comptes clients et à déterminer les réserves visant à éliminer les dettes injustifiées et « pendantes » et à réduire leur croissance.
CHAPITRE 1. CRÉANCES À RECEVOIR DANS LE CADRE DES RESSOURCES FINANCIÈRES DE L'ENTREPRISE
- Essence économique et structure des créances
Toutes les entreprises essaient de vendre des biens avec paiement immédiat, mais les exigences de la concurrence les obligent à accepter des paiements différés, ce qui se traduit par des créances (Fig. 1).
Comptes débiteurs- il s'agit du montant d'argent dû à l'entreprise par les acheteurs qui lui ont acheté des produits ou des services à crédit.
Comptes débiteurs- Il s'agit d'une partie importante des actifs circulants, également appelés comptes débiteurs, et a un impact direct sur la position de la trésorerie et des paiements.
Figure 1.Cycle des actifs circulants 1 .
Les comptes clients sont l'un des types d'actifs de l'organisation qui peuvent être vendus, transférés, échangés contre des biens, des produits, le résultat d'un travail ou des services 2 .
Dans son essence économique, les créances sont des fonds temporairement détournés du chiffre d'affaires de l'entreprise. C'est juste de l'argent. L'argent que l'entreprise a, en théorie, mais pas "en direct", mais sous forme d'obligations, exprimées sous une forme ou une autre. L'argent, quel qu'il soit, est aussi une marchandise. Et les marchandises, comme vous le savez, peuvent être vendues. La question est de savoir si une telle transaction peut être effectuée, s'il existe un acheteur pour ce produit et quelle est l'opportunité d'une telle vente, en particulier, par rapport à d'autres options de recouvrement de créances. En fonction de la taille des comptes clients, du moment le plus probable de son remboursement, ainsi que de la probabilité de non-paiement de la dette, nous pouvons tirer une conclusion sur l'état du fonds de roulement de l'organisation et ses tendances de développement 3 .
L'obligation d'exercer un contrôle sur l'exhaustivité et la rapidité des règlements, l'état des créances incombe principalement à l'entreprise elle-même. A ces fins, une subdivision spéciale du service financier est prévue dans la structure du personnel d'encadrement.
Selon la nature de l'éducation, les créances sont divisées en normales et injustifiées. La dette normale de l'entreprise comprend la dette, qui est due à l'avancement de la tâche de production de l'entreprise, ainsi que les formes courantes de paiement (dettes sur créances, dettes envers des personnes responsables, marchandises expédiées, dont le délai de paiement a pas venir). Les créances injustifiées sont des dettes résultant d'une violation de la discipline de règlement et financière, d'un affaiblissement du contrôle sur la libération des actifs matériels, de la survenance de pénuries et de vols (marchandises expédiées mais non payées à temps, dette pour pénuries et vols) .
Une créance est un avantage économique futur matérialisé et associé à des droits légaux, y compris la propriété. En comptabilité, les créances sont comprises comme un droit de propriété lié au droit civil, conformément à l'article 128 du Code civil de la Fédération de Russie (ci-après dénommé Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, les créances font partie de la propriété de l'entreprise et, par conséquent, l'obligation de rembourser la dette est le droit de propriété de l'organisation.
Un actif de comptes débiteurs a trois caractéristiques importantes :
1) il représente un avantage futur qui fournit une augmentation de trésorerie ;
2) représente les ressources gérées par l'entité économique.
3) les droits à la prestation ou aux services potentiels doivent être légaux ou avoir une preuve légale de la possibilité de les obtenir.
Ainsi, lorsqu'il reflète le fait de la vente d'un actif, le vendeur a une créance. Le contrat de vente permet de déterminer les bénéfices futurs probables.
Les défauts de paiement, la crise économique, sont la première cause du problème de liquidité des créances. Mais ce sont loin d'être toutes les conditions préalables qui créent le problème de la croissance des créances.
L'indicateur de qualité des créances détermine la probabilité de remboursement intégral de la dette, qui dépend de la période de formation de la dette. La pratique montre que plus la durée des créances est longue, plus la probabilité de leur recouvrement est faible. Conformément à l'article 96 du Code civil de la Fédération de Russie, un délai de prescription général de trois ans est établi. Il convient de garder à l'esprit que la législation prévoit également des délais de prescription spéciaux, à la fois raccourcis et longs par rapport au délai général (par exemple, l'article 797 et l'article 966 du Code civil de la Fédération de Russie).
Une part importante des créances clients dans la composition de l'actif circulant détermine leur place particulière dans l'appréciation de la rotation du fonds de roulement. Le montant des créances est impacté par 4 :
1. Le volume des ventes et la part des ventes dans celles-ci aux conditions de paiement ultérieur. Avec la croissance des revenus (volume des ventes), en règle générale, les soldes des créances augmentent également.
2. Conditions de règlement avec les acheteurs et les clients. Plus les conditions de paiement sont favorables aux acheteurs (augmentation des conditions, réduction des exigences d'évaluation de la fiabilité des débiteurs), plus le solde des créances est élevé.
3. Politique de recouvrement des créances. Plus l'entreprise est active dans le recouvrement des créances, plus ses soldes sont faibles et plus la "qualité" des créances est élevée.
4. Discipline de paiement des acheteurs. raison objective, qui détermine la discipline de paiement des acheteurs et des clients, devrait être appelée la situation économique générale des industries auxquelles ils appartiennent. L'état de crise de l'économie, les impayés massifs compliquent considérablement la rapidité des règlements, entraînent une augmentation du solde des produits impayés, au lieu d'espèces, des substituts sont utilisés comme moyen de paiement. Raisons subjectives sont déterminés par les conditions d'octroi d'un prêt et les mesures prises par l'entreprise pour recouvrer les créances : plus les conditions d'octroi d'un prêt sont favorables, plus la discipline de paiement des débiteurs est faible.
5. La qualité de l'analyse du poste clients et la régularité dans l'utilisation de ses résultats. Avec un état satisfaisant du travail d'analyse dans l'entreprise, des informations devraient être générées sur la taille et la structure par âge des créances, la présence et le volume des créances en souffrance, ainsi que sur des débiteurs spécifiques, le retard dans les règlements avec lequel crée des problèmes avec le courant solvabilité de l'entreprise.
Le problème de la liquidité (la capacité d'un actif à être converti en trésorerie sans perte de valeur significative) des créances devient un problème clé pour presque toutes les organisations. Celui-ci, à son tour, se décompose en plusieurs problématiques : volume optimal, chiffre d'affaires, qualité des créances.
Solution
Ces problèmes nécessitent une gestion habile des créances, ce qui est l'un des moyens de renforcer la situation financière de l'entreprise. Le remboursement de la dette en peu de temps est une réelle opportunité de reconstituer un fonds de roulement rare.
La gestion des comptes clients 5 peut être identifiée à tout autre type de gestion en tant que processus de mise en œuvre de fonctions spécifiques de gestion : planification, organisation, motivation et contrôle.
On peut considérer que la gestion des créances s'inscrit dans le cadre de la gestion globale de l'actif circulant et de la politique commerciale de l'entreprise, visant à développer le volume des ventes de produits et consistant à optimiser le montant total de cette créance, en assurant son recouvrement dans les délais . La base de la gestion qualifiée des créances de l'entreprise est l'adoption de décisions financières sur les questions fondamentales suivantes :
- Comptabilisation des créances pour chaque date de clôture ;
Analyse diagnostique de l'état et des raisons pour lesquelles l'entreprise a une position négative avec la liquidité des créances ;
Élaboration d'une politique adéquate et introduction dans la pratique de l'entreprise de méthodes modernes de gestion des créances;
Suivi de l'état actuel des créances.
Les missions de la gestion des créances sont :
- limiter le niveau acceptable des créances ;
- sélection de conditions de vente garantissant la réception des fonds ;
- détermination de remises ou de majorations pour différents groupes d'acheteurs en fonction de leur respect de la discipline de paiement ;
- accélération du recouvrement des créances ;
- réduction des dettes budgétaires ;
- évaluation des coûts éventuels associés aux créances, c'est-à-dire les pertes de profits dues à la non-utilisation des fonds gelés dans les créances.
Le problème des créances est particulièrement pertinent dans le contexte de l'inflation, lorsqu'il y a dépréciation de la monnaie. Afin de calculer les pertes de l'entreprise dues au paiement tardif des comptes par les débiteurs, il est nécessaire de soustraire son montant des créances en souffrance, ajusté de l'indice d'inflation pour cette période.
- Méthodes de gestion des comptes clients
En ce qui concerne les conditions russes, d'éminents experts dans le domaine de la gestion financière proposent les mesures suivantes pour améliorer le système de gestion des créances 7 :
- exclusion du nombre d'associés d'entreprises à haut degré de risque ;
- révision périodique du montant maximum du prêt ;
- utilisation de la possibilité de payer les comptes clients avec des billets à ordre, des titres ;
- formation des principes de règlement de l'entreprise avec les contreparties pour la période à venir ;
- identification des opportunités financières pour la fourniture de produits (crédit commercial) par l'entreprise ;
- détermination du montant possible des actifs circulants détournés en comptes débiteurs sur un prêt de matières premières, ainsi que sur les avances émises ;
- la formation des conditions pour assurer le recouvrement des créances ;
- formation d'un système de pénalités pour retard dans l'exécution des obligations par les contreparties ;
- recours aux formes modernes de refinancement de la dette ;
- diversification des clients afin de réduire le risque de non-paiement par un client monopolistique.
La détermination du montant éventuel des ressources financières investies en créances s'effectue selon la formule suivante :
( 1.1)
où IDZ - le montant requis de ressources financières investies dans les créances;
OU K - le volume prévu de ventes de produits à crédit;
K SP - le rapport entre le coût et le prix des produits, exprimé en fraction décimale;
PP K - la durée moyenne du prêt aux acheteurs, en jours;
PR - la période moyenne de retard de paiement sur le prêt accordé, en jours.
Si les capacités financières de l'entreprise ne permettent pas d'investir intégralement le montant estimé des fonds, alors avec des conditions de prêt inchangées, le volume prévu de ventes de produits à crédit doit être ajusté en conséquence.
La base de la formation de normes d'évaluation des acheteurs et des conditions d'octroi d'un prêt est leur solvabilité. La solvabilité de l'acheteur caractérise le système de conditions qui déterminent sa capacité à attirer un crédit sous diverses formes et dans son intégralité, dans les délais impartis, pour remplir toutes les obligations financières qui lui sont associées.
La formation d'une procédure de recouvrement de créances (réception ou recouvrement par une entreprise de fonds auprès de ses débiteurs) prévoit les modalités et les formes des rappels préalables et ultérieurs aux acheteurs de la date de paiement ; les possibilités et conditions de prolongation de la dette sur le prêt accordé ; conditions d'ouverture d'une procédure de faillite à l'encontre des débiteurs insolvables.
Il existe de nombreuses façons de maximiser le rendement des créances et de minimiser les pertes potentielles.
Vous pouvez recourir à l'assurance-crédit, cette mesure contre les pertes imprévues des créances irrécouvrables. Au moment de décider d'acheter ou non une telle protection, il faut évaluer les pertes moyennes attendues sur les créances irrécouvrables, la capacité financière de l'entreprise à supporter ces pertes et le coût de l'assurance.
Il est possible de revendre les droits de recouvrement des créances si cela se traduit par des économies nettes. Cependant, dans une opération d'affacturage, des informations confidentielles peuvent être divulguées.
Ces méthodes d'évaluation et de gestion de la dette devraient contribuer à réduire le risque de ne pas recevoir d'argent des débiteurs.
- Méthodes d'analyse des créances
Une analyse des créances commence mieux par la constitution d'un registre chronologique des créances clients 9 , qui reflète la répartition de la dette par échéance pour chaque débiteur, ainsi que le pourcentage attribuable à chacune des périodes de retard dans le contexte des clients et en général pour le montant total des créances. Il est conseillé d'établir ce type de rapport au moins une fois par mois, ainsi que de résumer les résultats du trimestre et de l'année. Les informations initiales pour sa compilation sont des données comptables sur la dette de contreparties spécifiques, alors qu'il est important d'obtenir des informations non seulement sur le montant de la dette, mais également sur le moment de son apparition. Pour obtenir des informations sur le degré d'impayé, il est nécessaire d'analyser les contrats avec les contreparties, après quoi tous les débiteurs sont triés par ordre décroissant du montant de la dette. En règle générale, les comptes débiteurs des 20 à 30 premières contreparties les plus importantes représentent 70 à 80% de la dette totale. Les données sur ces débiteurs doivent être saisies dans le tableau. À l'avenir, un travail actif sur le remboursement des créances sera mené avec ce groupe de débiteurs.
Pour chaque débiteur inclus dans le tableau des plus gros débiteurs, il est nécessaire d'effectuer des travaux de restitution de la dette. Sur la base de l'expérience de la restructuration et de la réforme des entreprises russes, les mesures suivantes peuvent être proposées pour organiser ce travail :
- création d'un groupe de travail pour le travail sur les créances ;
- la compilation et l'analyse du registre des comptes débiteurs « vieillissants » ;
- élaboration d'un plan d'action pour travailler avec des contreparties spécifiques, indiquant les modalités, les personnes responsables, l'évaluation des coûts et l'effet obtenu ;
- Saisie des informations sur les montants prévus des dettes remboursables dans le plan financier de l'entreprise avec suivi ultérieur de la mise en œuvre ;
- élaboration et approbation d'une disposition sur la motivation pour le résultat atteint par le groupe cible.
En règle générale, après le début de l'étude du registre des comptes clients, les frais nécessaires au remboursement de la dette et le montant du remboursement sont déterminés.
L'expérience des entreprises russes montre que les mesures de recouvrement des créances sont parmi les mesures les plus efficaces pour accroître l'efficacité grâce aux réserves internes de l'entreprise et peuvent rapidement conduire à de bons résultats. Le remboursement de la dette en peu de temps est une réelle opportunité de reconstituer un fonds de roulement rare.
Cependant, du point de vue d'une gestion efficace de l'entreprise, il est important non seulement de restituer les fonds dans un court laps de temps, mais également d'empêcher une augmentation ultérieure de la dette au-delà de la limite autorisée. Il y a un problème de planification et de gestion des créances.
La planification du calendrier et du volume d'augmentation et de remboursement des créances doit être effectuée conjointement avec la planification financière de l'entreprise. Pour ce faire, lors de l'élaboration d'un plan (budget) de vente de produits finis de l'entreprise, il est nécessaire d'indiquer la quantité expédiée avec la formation de créances. Les montants correspondants sont reflétés dans le plan de mouvement des créances dans la colonne "augmentation".
Lors de l'élaboration d'un plan de réception des moyens de paiement, il est également nécessaire d'indiquer les montants reçus pour rembourser la dette, tandis qu'une ventilation en espèces et en ressources matérielles et matérielles (troc) est souhaitable. Les montants correspondants sont reflétés dans le plan de mouvement des créances dans la colonne "remboursement".
Lors de l'élaboration d'un plan de vente, le montant autorisé (normalisé) des créances et la période de remboursement autorisée pour chaque contrepartie majeure peuvent être déterminés. Ceci est fait afin d'éviter une croissance incontrôlée de la dette, pour assurer un chiffre d'affaires moyen donné.
Après avoir établi la version initiale du plan financier, vous devez vérifier s'il y a suffisamment de fonds de roulement pour le fonctionnement de l'entreprise au cours de chaque période de planification. S'il n'y a pas assez de fonds, le plan est ajusté.
Le mouvement prévu de la dette (à recevoir et à payer) doit être contrôlé. Cela nécessite des informations comptables opérationnelles. Si la comptabilité ne fournit pas l'efficacité nécessaire, vous devez utiliser les données de comptabilité de gestion.
Le suivi de la mise en œuvre du plan doit s'accompagner d'un suivi de l'action des managers, pour chacun desquels il convient d'affecter la contrepartie adéquate. Le renforcement de la discipline contractuelle, un contrôle opérationnel strict des contrats au stade de leur préparation, de leur signature et de leur exécution est une mesure nécessaire pour assurer la mise en œuvre du plan de mouvement des créances.
Il est nécessaire de prévoir la responsabilité des gestionnaires pour l'expédition des produits avec la formation de créances excédentaires et de les encourager à réduire la période de leur chiffre d'affaires.
En analysant le plan financier, les conditions et les volumes des créances, il est possible de déterminer différentes options de remises sur le prix des produits expédiés, en fonction de l'échéance de la dette. Il peut être plus rentable d'introduire un paiement anticipé, tout en réduisant considérablement le prix.
La prochaine étape de l'analyse des créances consiste à déterminer la structure et la dynamique des changements dans chaque élément des créances de l'entreprise.
Sur la base des résultats de ce type d'analyse, il est nécessaire d'identifier les postes de créances qui impactent le plus significativement sa valeur finale.
Lors de l'analyse des autres créances, il faut garder à l'esprit que les montants qui y sont liés sont pris en compte dans différents postes du bilan. Lors de l'analyse des autres créances, il convient de tenir compte des montants liés aux dettes dues à des personnes responsables pour les fonds qui leur sont remis. L'analyse considère la prescription de l'avance, révèle des cas d'un long décalage dans le temps entre la réception de l'avance et leur dépense. Une dette normale peut être considérée comme une dette pour laquelle le délai de soumission des rapports sur les dépenses de fonds n'a pas encore expiré.
Les dettes des ouvriers et des employés pour le loyer et les services publics sont analysées en clarifiant les paiements en souffrance et en considérant les mesures prises par l'entreprise pour les rembourser.
L'analyse des autres débiteurs reflète la ponctualité des paiements par les ouvriers et les employés pour les biens achetés à crédit. Les arriérés sont généralement imputés au bilan sous un poste distinct. Au passif du bilan, la source de couverture de ces dettes sont les prêts bancaires reçus pour payer les biens et matériaux vendus à crédit. Si, en raison du remboursement intempestif du prêt par les ouvriers et employés, leur dette envers l'entreprise dépasse le prêt bancaire dont dispose l'entreprise, le montant excédentaire est considéré comme une créance.
Une analyse des créances doit également montrer comment les calculs sont effectués pour compenser les dommages matériels résultant de pénuries et de vols d'objets de valeur, y compris les demandes de recouvrement déposées auprès du tribunal, ainsi que les montants accordés par le tribunal, mais non récupérés.
La détermination de la période de rotation des créances 10 est nécessaire pour déterminer davantage la possibilité de réduire la valeur d'un élément particulier de créances.
Pour une représentation plus visuelle de l'impact de la période de rotation des créances sur la performance de l'entreprise, il est recommandé de considérer cet indicateur dans le contexte du cycle de production et commercial. La détermination de la période de rotation de chaque poste à recevoir vous permet de déterminer la possibilité de réduire la valeur d'un poste à recevoir particulier.
La détermination de la période optimale de réduction du chiffre d'affaires des créances afin d'accomplir les tâches fixées pour l'entreprise peut être effectuée selon l'algorithme suivant pour le minimiser séparément pour chaque poste de créances :
a) Détermination du chiffre d'affaires réel du poste créances d'une entreprise :
(1.2)
où O dz - le chiffre d'affaires réel de l'élément de créances de l'entreprise;
B - revenu brut ;
DZ cf - la valeur moyenne de l'article des créances de l'entreprise.
b) Détermination de la durée de remboursement du poste créances de l'entreprise :
(1.3)
où P dz - la période de remboursement de l'article des créances de l'entreprise;
n est la durée de la période analysée en jours.
c) Détermination du chiffre d'affaires pour l'augmentation requise du produit brut versé de l'entreprise :
(1.4)
où O p - chiffre d'affaires pour l'augmentation requise du revenu brut;
P ds - l'augmentation nécessaire de la trésorerie au revenu brut payé, frotter.
d) Détermination de la période de chiffre d'affaires pour l'augmentation requise du produit brut versé de l'entreprise :
(1.5)
où Sp est la période de chiffre d'affaires de l'augmentation du revenu brut.
e) Détermination de la période optimale de réduction du chiffre d'affaires du poste à recevoir afin de mettre en œuvre les tâches fixées pour l'entreprise :
(1.6)
où OSdz est l'échéance optimale d'un poste à recevoir d'une entreprise.
En outre, l'analyse des créances de l'entreprise doit être complétée par une méthodologie d'estimation des coûts de financement, en fonction de la période de rotation des créances.
L'étude de diverses sources a conduit aux conclusions suivantes. Étant donné qu'environ 20% des actifs d'une entreprise moyenne sont répertoriés dans ses créances, l'organisation efficace de l'analyse et de la gestion des créances contribue à la solution des tâches suivantes auxquelles l'entreprise est confrontée :
- assurer un contrôle constant et efficace de l'état de la dette, la réception en temps voulu d'informations fiables et complètes sur l'état et la dynamique de la dette, nécessaires à la prise de décisions de gestion ;
- le respect des montants admissibles des créances et leur ratio optimal ;
- assurer la réception en temps voulu des fonds sur les comptes des débiteurs et des créanciers, en excluant la possibilité d'appliquer des pénalités et de causer des pertes ;
- identification des payeurs insolvables et malhonnêtes ;
- détermination de la politique de l'entreprise dans le domaine des règlements, en particulier l'octroi de crédits sur marchandises, de remises et d'autres avantages aux consommateurs de produits, la réception de prêts commerciaux dans le cadre de règlements avec des fournisseurs.
CHAPITRE 2. ANALYSE DES CREANCES A RECEVOIR
OOO Trade House NORD-OUEST
2.1. Brève description de la SARL "TD "NORD-OUEST"
La société "TD "North-West" LLC opère avec succès sur le marché de la Russie et de la région du Nord-Ouest depuis 1995.La société possède ses propres installations de production et de stockage dans la ville de Saint-Pétersbourg, dont la superficie totale est de 10 000 m². La gamme de production proposée fait plus de 3000 noms. Avoir notre propre flotte de véhicules vous permet de compléter, d'expédier et de livrer la commande à l'acheteur en quelques heures.
Plus de 200 fabricants sont partenaires de l'entreprise.
OOO Trade House North-West propose un ensemble complet d'équipements d'ingénierie et de plomberie pour la construction, la réparation et l'exploitation d'installations de tout usage et de toute envergure.
La facilité de commande, la politique de prix flexible, l'élargissement de la gamme de produits proposés, la possibilité de livraisons complexes, le stock constant, ainsi que la qualité des services confèrent à l'entreprise une position de leader sur le marché régional.
2.2. Analyse des comptes débiteurs LLC "TD "NORTH-WEST"
Évaluation préliminaire de la situation financière OOO Trade House Severo-Zapadny est la première étape dans l'analyse des créances. Sa réalisation selon le modèle de E. Altman 11 implique le calcul de deux ratios financiers :1) le ratio de liquidité est de 0,8 (1 421 740 / 1 722 680) soit 80 %. Selon la pratique internationale, les valeurs du ratio de liquidité doivent être comprises entre un et deux. Dans ce cas, le ratio de liquidité est inférieur à 1. Par conséquent, le fonds de roulement n'est pas suffisant pour rembourser les dettes à court terme. Et cela, à son tour, signifie que l'entreprise est en danger de faillite.
2) le coefficient de dépendance financière est de 27 (1 872 790 / 70 100) soit 2700%. Ce ratio élevé reflète le risque d'insolvabilité. Des calculs supplémentaires selon la formule d'E. Altman ne sont pas nécessaires, car il est évident que la valeur de Z > 0, par conséquent, la probabilité de faillite est élevée.
En résumant les résultats de l'analyse de l'évaluation préliminaire de la situation financière de OOO TH NORD-OUEST, nous pouvons conclure que cette société traverse une crise financière profonde.
Après avoir clarifié l'image de la situation financière de l'entreprise en question, nous déterminerons l'efficacité de la gestion des créances dans l'organisation, si des erreurs de calcul dans la gestion des créances ont été l'une des raisons de l'insolvabilité de l'entreprise en question.
Dans la première phase de l'analyse le volume des créances de l'organisation en question est estimé, créances par rapport au fonds de roulement (tableau 1). Dans la période de 2007 à 2010 la part des comptes clients dans le montant du fonds de roulement a varié de 4 % à 24 %. Ces valeurs ne dépassent pas les indicateurs moyens de la pratique (le volume des comptes clients des entreprises varie de 10% à 25% de la valeur totale des actifs de l'entreprise). Théoriquement, le fait d'une augmentation des créances sur la période 2007 à à 2010 reflète une augmentation du fonds de roulement, et donc une amélioration de la situation financière. Mais en pratique, pour apprécier l'augmentation des créances, une analyse de sa qualité sera nécessaire à l'avenir. Diminution des comptes clients depuis 2009 à 2010 (de 42%) est considéré comme un signe négatif. Lors de l'élaboration d'une politique de crédit, il convient de prendre en compte la possibilité d'augmenter le volume des créances.
Tableau 1. Coefficient de détournement des actifs circulants vers les comptes débiteurs
Le diagramme présenté à la figure 2 montre clairement le volume (ou le niveau) des créances d'une société par actions fermée "" et sa dynamique au cours de la période précédente.
Figure 2. Volume (ou niveau) des créances
OOO Trade House NORD-OUEST
Dans
analyse de deuxième phase
le chiffre d'affaires et la qualité des créances sont appréciés selon l'ensemble de paramètres suivant :
- le chiffre d'affaires des créances et le délai moyen de règlement des créances (délai moyen d'encaissement) ;
« vieillissement » pondéré des comptes débiteurs ;
registre des comptes débiteurs « vieillissants » ;
ratio de comptes débiteurs en souffrance ;
prévoir les créances douteuses.
TR=NS/AR (2.1)
où RT est le nombre de rotations de créances,
NS - revenu total pour l'année,
AR est la valeur moyenne des créances.
Les valeurs données dans le tableau 2 montrent clairement que le nombre de rotations (conversion en espèces) des créances a peu évolué au cours des 4 dernières années et s'élève à 6 fois par an.
Tableau 2. Le nombre de rotations de créances de LLC "TH "NORTH-WEST"
Une part importante des créances clients dans la composition de l'actif circulant (dans notre exemple, plus de 40 %) détermine leur place particulière dans l'appréciation de la rotation du fonds de roulement. Le montant des créances au bilan est impacté par :
le volume des ventes et la part des ventes dans celui-ci aux conditions de paiement ultérieur. Avec la croissance des revenus, en règle générale, les soldes des créances augmentent également;
modalités de règlement avec les acheteurs et les clients. Plus les conditions de règlement sont favorables aux acheteurs (augmentation des délais, réduction des exigences d'évaluation de la fiabilité des débiteurs, etc.), plus le solde des créances est élevé ;
politique de recouvrement des créances. Plus l'entreprise est active dans le recouvrement des créances, plus ses soldes sont faibles et plus la « qualité » des créances est élevée ;
discipline de paiement des acheteurs. Les raisons objectives qui déterminent la discipline de paiement des acheteurs et des clients devraient être appelées la situation économique générale des industries auxquelles ils appartiennent. L'état de crise de l'économie, les impayés massifs compliquent considérablement la rapidité des règlements, entraînent une augmentation du solde des produits impayés, au lieu d'espèces, des substituts sont utilisés comme moyen de paiement. Les motifs subjectifs sont déterminés par les conditions du prêt et les mesures prises par l'entreprise pour recouvrer les créances : plus les conditions du prêt sont favorables, plus la discipline de paiement des débiteurs est faible ;
la qualité de l'analyse du poste clients et la régularité dans l'utilisation de ses résultats. Avec un état satisfaisant du travail d'analyse dans l'entreprise, des informations doivent être générées sur la taille et la structure par âge des créances, la présence et le volume des créances en souffrance, ainsi que des débiteurs spécifiques, le retard dans les règlements avec lequel crée des problèmes avec la solvabilité actuelle de l'entreprise.
Sous sa forme la plus générale, l'évolution du volume des créances de l'année peut être caractérisée par les données du bilan. Pour les besoins de l'analyse interne, il convient d'impliquer les informations comptables analytiques : données des journaux de commandes ou registres des règlements les remplaçant par des acheteurs et des clients, par des fournisseurs sur les avances émises, des personnes responsables, par d'autres débiteurs. Il convient de présenter des informations sur l'état des règlements avec les acheteurs et les clients sous la forme d'un tableau (tableau 27).
Tableau 27
Informations sur l'état des règlements avec les acheteurs et les clients
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Acheteur (client) |
Date de formation de la dette |
Dette en début de période |
Expédié |
Payé |
Dette en fin de période |
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PO "Tavria" | |||||||
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JSC "Temp" | |||||||
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MP "Suite" | |||||||
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JV "Chanson" | |||||||
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NPO cryogène | |||||||
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JSC Véga | |||||||
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JV "Utah" | |||||||
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Député "Espoir" | |||||||
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Logiciel "Modifier" | |||||||
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JSC Saliout | |||||||
À partir des données du tableau. 27, il s'ensuit que le montant des comptes débiteurs des acheteurs et des clients au 1er janvier 1999 s'élevait à 3 873 200 milliers de roubles. (3 012 000 + 3 848 900 - 2 987 700), y compris une dette à plus d'un an - 104 300 000 roubles, pour une période de plus de 9 mois - 710 000 000 roubles.
Pour résumer les résultats de l'analyse, un tableau récapitulatif est établi dans lequel les créances sont classées selon les modalités de constitution (tableau 28).
Tableau 28
Analyse de l'état des créances par les modalités de constitution,
mille roubles.
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Total à la fin de l'année |
Y compris par termes d'éducation |
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de 1 à 3 mois |
de 3 à 6 mois |
à partir de 6 mois jusqu'à un an |
plus d'un an |
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Créances pour biens, travaux et services | ||||||
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Autres débiteurs | ||||||
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trop-perçu sur les déductions des bénéfices et autres paiements | ||||||
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dette pour les personnes responsables | ||||||
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autres types de dettes | ||||||
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y compris | ||||||
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dans les règlements avec les fournisseurs | ||||||
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Total des comptes débiteurs | ||||||
L'analyse de la structure par âge des créances donne une image claire de l'état des règlements avec les acheteurs et permet d'identifier les impayés. De plus, il facilite grandement l'état des lieux des règlements avec les débiteurs, ce qui permet d'évaluer l'activité de l'entreprise dans le recouvrement des créances et sa "qualité".
Il serait incorrect de donner des instructions générales sur la durée du délai de paiement permettant de qualifier la créance de douteuse. Aux fins d'analyse interne, les entreprises décident elles-mêmes de cette question, en tenant compte de la situation spécifique et des pratiques de règlement existantes.
Un analyste externe dispose des informations de reporting et procédera donc à la ventilation des créances (créances échues, y compris celles ayant une échéance supérieure à 3 mois).
Une technique assez courante d'analyse des créances clients est l'analyse de sa composition par échéance, qui permet d'isoler la partie de celle-ci pouvant être qualifiée de douteuse. A cet effet, les données des tableaux 29 et 30 peuvent être utilisées (les chiffres sont conditionnels).
Sur la base des données initiales sur la quantité de produits expédiés et leur paiement, les pourcentages de paiement moyens par mois peuvent être calculés et le pourcentage moyen des produits impayés restants pour la période peut être déterminé, comme indiqué dans le tableau. trente.
Tableau 29
Analyse des créances par échéance, frotter.
Tableau 30
Ainsi, selon les données disponibles, le pourcentage de produits payés au cours du mois d'expédition variait de 10 à 13%, au deuxième mois - de 34 à 38%, au troisième mois - de 30 à 40%. En conséquence, le pourcentage de produits restés impayés au cours de la période analysée variait de 13 à 20 %.
Dans ce cas, l'expédition était comprise comme le volume des ventes de produits à crédit, c'est-à-dire une partie seulement du chiffre d'affaires à crédit du compte "Ventes de produits, travaux, services". Les acomptes ne sont pas inclus dans le calcul.
Dans l'exemple simplifié ci-dessus, un trimestre a été considéré comme la période analysée. Sur la base de la dynamique des indicateurs d'expédition de produits et de leur paiement, des conclusions ont été tirées sur le pourcentage de produits expédiés qui restent impayés. Évidemment, plus la période utilisée pour déterminer le pourcentage moyen des créances impayées est longue, plus les résultats seront fiables.
En l'absence de données autres que celles fournies, nous supposerons que le pourcentage moyen des créances impayées pour la période est de 16 %. Ensuite, lors de l'évaluation de la "qualité" des créances et de l'identification des difficiles à vendre dans sa composition, la valeur au bilan de la dette des acheteurs est multipliée par le pourcentage moyen des produits impayés. Si, par exemple, la valeur des "créances au bilan est de 50 000 000 mille roubles, le calcul des ratios de liquidité lors de la réalisation d'une analyse de solvabilité interne inclura la valeur de 42 000 000 mille roubles (50 000 000 - 50 000 000 0,16) .
A noter que cette méthode d'établissement du montant des créances douteuses est largement utilisée en pratique étrangère. À cette fin, des données provenant d'une analyse statistique des comptes clients des périodes passées sont utilisées.
Dans ce cas, deux approches principales sont utilisées : soit on établit le pourcentage du ratio des créances douteuses sur les périodes passées et du montant total des créances, soit on calcule le ratio des créances douteuses impayées sur le total des ventes. Telle ou telle méthode de calcul du montant des créances douteuses est déterminée par le jugement professionnel d'un comptable (directeur financier) et constitue l'un des aspects de la politique comptable.
On estime que l'estimation de la provision pour créances douteuses sera plus précise si elle est basée sur des données sur le délai de paiement à la date du bilan et des prévisions probabilistes de remboursement des créances.
L'utilisation d'une approche basée sur l'établissement du pourcentage de créances douteuses par rapport au volume des ventes s'explique par le fait que les pertes liées à l'amortissement des créances douteuses interviennent dans la formation du résultat financier et que la détermination de cet indicateur est un élément de l'analyse structurelle du compte de résultat.
Un problème distinct pour l'analyse des comptes débiteurs est la procédure de sa radiation. On sait que les comptes débiteurs des entreprises russes comprennent la partie qui peut être qualifiée de dette qu'il est irréaliste de recouvrer. Dans le même temps, il n'est pas rare que le délai de paiement soit supérieur à 3 ans, c'est-à-dire supérieur au délai de prescription prévu par la loi (la loi prévoit également des délais de prescription autres que généraux ou spéciaux périodes).
Conformément au règlement sur la comptabilité et la comptabilité de la Fédération de Russie, les créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré, les autres dettes qu'il est irréaliste de recouvrer, sont radiées pour chaque obligation sur la base des données d'inventaire, de la justification écrite et de l'ordre (instruction) de le responsable de l'organisation et inscrire respectivement au compte de la réserve pour créances douteuses ou aux résultats financiers d'une organisation commerciale, si dans la période précédant la période de déclaration, le montant des créances n'a pas été réservé.
En droit civil, le délai de prescription est le délai fixé par la loi pour la protection judiciaire d'une personne dont le droit a été violé. L'établissement correct du moment initial du délai de prescription est fondamental. Selon l'article 200 du Code civil de la Fédération de Russie, le délai de prescription commence à partir du jour où la personne a eu connaissance ou aurait dû avoir connaissance de la violation de son droit. Pour les obligations avec une certaine période d'exécution, le délai de prescription commence à la fin de la période d'exécution. A ce stade, la société créancière sait déjà que l'obligation n'a pas été remplie.
L'expiration du délai de prescription met fin à l'existence des droits civils objectifs. Par conséquent, la préservation des montants de cette créance non réclamée à l'actif du bilan entraîne une distorsion de l'information sur le volume réel des créances que l'entreprise peut présenter à ses débiteurs, des données de reporting, une surestimation de la valeur réelle des créances et l'actif net.
Le problème suivant est lié à la détermination des conséquences de la radiation des créances non recouvrées. Clause 15 de l'article 2 du Règlement sur la composition des coûts de production et de vente de produits (travaux, services) inclus dans le coût des produits (travaux, services) et sur la procédure de formation des résultats financiers pris en compte lors de l'imposition des bénéfices, prévoit que les dépenses hors exploitation incluent les pertes résultant de l'annulation de créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré.
Dans le même temps, il convient de noter que l'annulation des créances après l'expiration du délai de prescription doit être précédée de la réalisation d'un certain nombre de conditions : le recours du créancier devant le tribunal arbitral et la décision du tribunal de refuser d'accorder la montant de la dette envers le créancier; le créancier prenant des mesures pour recouvrer la dette du débiteur (correspondance avec le débiteur pour rembourser la dette, correspondance avec les autorités d'enregistrement et fiscales pour identifier la localisation réelle du débiteur).
Ce n'est que si les conditions ci-dessus sont respectées, indiquant que la société a exercé son droit de recevoir la dette du débiteur, que l'annulation des créances pour lesquelles le délai de prescription a expiré sera prise en compte dans l'imposition. À cet égard, il existe une idée fausse selon laquelle le non-respect de ces exigences rend impossible la radiation des comptes débiteurs, qui devient ainsi un "poste permanent" du bilan.
Cette idée fausse courante est associée à l'identification de la formation des résultats financiers à des fins fiscales et aux fins de présentation d'informations dans les états financiers. Le fait que les comptes débiteurs spécifiés ne peuvent pas être inclus dans le calcul de la base imposable ne signifie pas qu'ils peuvent rester dans le cadre des actifs (biens) de l'entreprise. Sinon, les actions de l'entreprise pour refléter les créances sont en conflit avec la loi fédérale "sur la comptabilité" et le règlement sur la comptabilité et la comptabilité de la Fédération de Russie, selon lesquels les états financiers doivent donner une image fiable et complète de la propriété et de la situation financière de l'organisation. S'il reste des créances non réclamées, il existe une distorsion des données de reporting associée à une surestimation de l'actif net et des résultats financiers.
Pour évaluer le chiffre d'affaires des comptes débiteurs, le groupe d'indicateurs suivant est utilisé.
1. Rotation des comptes clients
Si, au cours de l'année, le montant du produit des ventes a changé de manière significative au fil des mois, une méthode mise à jour pour calculer le montant moyen des créances sur la base des données mensuelles est utilisée. Alors
Où ODZn- montant des créances clients à la fin nème mois.
2
. Période de remboursement des comptes débiteurs
Il convient de garder à l'esprit que plus la période de retard de la dette est longue, plus le risque de non-paiement est élevé.
3. La part des créances dans le volume total des actifs circulants
4. Part des créances douteuses dans les créances clients
Cet indicateur caractérise la « qualité » des créances. La tendance à sa croissance indique une diminution de la liquidité.
Le calcul des indicateurs de rotation des créances est indiqué dans le tableau. 31
Tableau 31
Analyse du chiffre d'affaires des comptes clients
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Indicateurs |
L'année dernière |
Année de déclaration |
Changements |
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Rotation des comptes clients, nombre de fois |
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Période de remboursement des créances, jours |
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La part des créances sur les acheteurs et les clients dans le volume total des actifs circulants, % |
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Part des créances douteuses dans la dette totale, %** |
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* Les indicateurs sont transférés d'un tableau similaire compilé sur la base des résultats de l'année écoulée,
** Les données sur les créances douteuses sont issues de l'attestation du service comptable sur l'état des actifs.
Comme il ressort du tableau. 31, l'état des règlements avec les acheteurs s'est détérioré par rapport à l'année dernière. La maturité moyenne des créances a augmenté de 5,4 jours, pour s'établir à 89,9 jours. Une attention particulière devrait être accordée à la baisse de la qualité de la dette. Par rapport à l'année précédente, la part des créances douteuses a augmenté de 8,0% et s'élève à 21,0% du total des créances. Gardant à l'esprit que la part des comptes débiteurs à la fin de l'année était de 45,5% du total des actifs circulants, nous pouvons conclure que la liquidité des actifs circulants en général a diminué et, par conséquent, la situation financière de l'entreprise s'est détériorée.
Surveiller l'état des règlements avec les acheteurs pour les dettes différées (en retard);
Ciblez le plus d'acheteurs possible pour réduire le risque de non-paiement d'un ou plusieurs gros acheteurs;
Surveiller le ratio des créances et des dettes : une prédominance importante des créances constitue une menace pour la stabilité financière de l'entreprise et oblige à attirer des fonds supplémentaires (généralement coûteux) ; l'excédent des comptes créditeurs sur les comptes débiteurs peut conduire à l'insolvabilité de l'entreprise ;
Offrir des remises pour paiement anticipé.
Les conditions de paiement peuvent être choisies de manière à rendre le paiement anticipé plus attractif pour les acheteurs.
Dans les conditions d'inflation, tout paiement différé conduit au fait que l'entreprise manufacturière (vendeur) ne reçoit en réalité qu'une partie du coût des produits vendus. Par conséquent, il devient nécessaire d'évaluer la possibilité d'accorder un escompte pour paiement anticipé. La technique d'analyse sera la suivante.
La baisse du pouvoir d'achat de la monnaie sur une période est caractérisée par le coefficient Ku, inverse de l'indice des prix. Si le montant contractuel à recevoir est S, et la dynamique des prix est caractérisée par l'indice Iц, alors le montant réel d'argent, compte tenu de leur pouvoir d'achat au moment du paiement, sera S : Iц . Supposons que les prix ont augmenté de 5,0 % sur la période, alors / = 1,05. En conséquence, le paiement de 1000 roubles. à ce stade équivaut au paiement de 952 RUB. (1000 : 1,05) en mesure réelle. Ensuite, la perte réelle de revenus due à l'inflation sera de 48 roubles. (1000 - 952); À l'intérieur de cette valeur, l'escompte par rapport au prix du contrat, accordé sous réserve d'un paiement anticipé, réduirait les pertes de l'entreprise dues à la dépréciation de la monnaie.
Pour l'entreprise analysée, le chiffre d'affaires annuel, selon f. Le n ° 2 s'élevait à 12 453 260 000 roubles. On sait qu'au cours de la période analysée, 95% (11 830 600 000 roubles) du produit de la vente de produits ont été reçus aux conditions d'un paiement ultérieur (avec formation de créances). Selon le tableau. 31, nous avons déterminé que le délai moyen de remboursement des créances de l'entreprise au cours de l'année de référence était de 89,9 jours. En supposant (conditionnellement) le taux d'inflation mensuel égal à 3 %, on obtient que l'indice des prix Iö = 1,03. Ainsi, du fait d'un paiement différé mensuel, l'entreprise ne percevra en réalité que 97,1 % (1 : 1,03 100) du coût de production contractuel. Pour la période de remboursement des créances établies à l'entreprise de 89,9 jours, l'indice des prix sera en moyenne de 1,093 (1,03 1,03 1,03). Alors le coefficient de baisse du pouvoir d'achat de la monnaie sera égal à 0,915 (1 : 1,093). En d'autres termes, avec un délai moyen de retour des créances de 89,9 jours, l'entreprise ne reçoit en réalité que 91,5 % de la valeur du contrat, perdant 85 roubles par millier de roubles. (ou 8,5%).
À cet égard, nous pouvons dire que la société n'a en fait reçu que 10 824 999 000 roubles du chiffre d'affaires annuel des produits vendus aux conditions de paiement ultérieur. (11 830 600 x 0,915). Par conséquent, 1 005 601 mille roubles. (11 830 600 - 10 824 999) sont des pertes cachées dues à l'inflation. À cet égard, il peut être approprié pour l'entreprise d'établir une remise par rapport au prix du contrat, sous réserve d'un paiement anticipé en vertu du contrat.
L'argument suivant en faveur de l'octroi de remises aux acheteurs en cas de paiement anticipé est le fait que, dans ce cas, l'entreprise a la possibilité de réduire non seulement le montant des créances, mais également le montant du financement, en d'autres termes, le montant des capital requis. Le fait est qu'en plus des pertes réelles dues à l'inflation résultant du retard dans les règlements avec les acheteurs, l'entreprise fournisseur subit des pertes liées à la nécessité de rembourser la dette, ainsi qu'au manque à gagner de l'utilisation éventuelle de liquidités temporairement disponibles .
Si le délai moyen de paiement des créances est de 60 jours et que l'entreprise offre aux clients une remise de 2 % pour un paiement dans les 14 jours, alors une telle remise pour l'entreprise sera comparable à l'obtention d'un prêt à un taux de 15,7 %. Si une entreprise attire des fonds empruntés à 24% par an, de telles conditions lui seront bénéfiques.
Dans le même temps, pour un acheteur plaçant des fonds dans des dépôts à 14% par an, une telle remise sera également intéressante. Si l'acheteur est informé à l'avance du montant qu'il recevra d'un paiement anticipé, il est probable que le résultat de sa décision sera un règlement plus rapide.
Les variantes des méthodes de règlement avec les acheteurs et les clients sont analysées dans le tableau. 32.
Tableau 32
Analyse du choix du mode de règlement avec les acheteurs et les clients
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Numéro de ligne |
Indicateurs |
Option 1 (délai de paiement 30 jours sous réserve de 3% de remise) |
Option 2 (délai de paiement 89,9 jours) |
Déviations (2e année - 1e année) |
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Indice des prix (Ic) |
1.03*1.03x1.03= | |||
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Taux de baisse du pouvoir d'achat de la monnaie (Ci) | ||||
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Les pertes dues à l'inflation de chaque millier de roubles du prix du contrat, frotter. | ||||
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Les pertes provenant du paiement des intérêts pour l'utilisation des prêts à un taux de 24% par an, frotter. | ||||
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Les pertes résultant de la fourniture d'une remise de 3% sur chaque millier de roubles du prix du contrat, frottent. | ||||
|
Résultat de la politique de remise de prix pour raccourcir le délai de paiement (p. 3 + p. 4 + p. 5) |
*
Ainsi, l'octroi d'une remise de 3% sur le prix du contrat, sous réserve d'une réduction du délai de paiement, permet à l'entreprise de réduire les pertes dues à l'inflation, ainsi que les coûts associés à l'attraction de ressources financières, d'un montant de 66 roubles. de chaque millier de roubles du prix contractuel.
A noter que pour l'entreprise, la réduction du délai de paiement de 3 à 1 mois V dans le cas d'une décote de 3%, cela équivaut à obtenir un prêt sur 2 mois à un taux de 18% l'an.
Pour l'acheteur, ces conditions doivent être comparées à la possibilité de placer des fonds temporairement libres. Avec une possibilité alternative de placer des fonds dans des dépôts à 14-16%, cette option (réduction du délai de règlement) est appropriée.
Dans la situation considérée, le délai de décision correspondait à 1 et 3 mois. S'il devient nécessaire d'évaluer l'évolution du pouvoir d'achat de la monnaie sur une période qui ne correspond pas à un mois entier, par exemple 15, 40, 70, etc. jours, utilisez la formule des intérêts composés
(68)
où T est le taux d'inflation mensuel (0,03 dans notre exemple) ;
P - le nombre de jours de la période de décision.
Ainsi, en évaluant la baisse du pouvoir d'achat de la monnaie sur une période égale, par exemple, à 45 jours, on obtient la valeur
De même, des options d'octroi de remises d'autres tailles et d'autres modalités de remboursement des créances satisfaisant à la fois le vendeur et l'acheteur des produits 2 peuvent être envisagées.
Il convient de garder à l'esprit qu'un calcul plus précis de l'opportunité d'accorder des remises aux acheteurs sera obtenu lorsqu'il se fonde non pas sur un indice des prix, qui est essentiellement un indicateur macroéconomique, mais sur le coût moyen pondéré du capital d'un entreprise, caractérisant le prix de ses ressources financières.
La dernière étape de l'analyse de la rotation des créances devrait être l'évaluation du respect des conditions d'obtention et d'octroi d'un prêt. Comme il a été découvert précédemment, l'activité de toute entreprise est associée à l'acquisition de matériaux, de produits et à la consommation de divers types de services. Si les paiements pour les produits ou services rendus sont effectués selon les conditions d'un paiement ultérieur, on peut parler de la réception d'un prêt par l'entreprise auprès de ses fournisseurs et sous-traitants. L'entreprise elle-même agit en tant que créancier de ses acheteurs et clients, ainsi que des fournisseurs en termes d'avances qui leur sont accordées pour la livraison prochaine des produits. Ainsi, la mesure dans laquelle les termes du prêt accordé à l'entreprise correspondent aux conditions générales de ses activités productives et financières (durée des stocks de matières, durée de leur transformation en produits finis, échéance des créances) dépend sur le bien-être financier de l'entreprise. Pour comparer les conditions d'obtention et d'octroi d'un prêt, un tableau peut être établi. 33.
Tableau 33
Bilan comparatif des conditions d'octroi et d'obtention d'un prêt
à l'entreprise
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Comptes débiteurs |
Maturité moyenne, jours |
Comptes à payer |
Maturité moyenne, jours |
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période passée |
période de déclaration |
période passée |
période de déclaration |
||
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Endettement des acheteurs pour les produits, biens et services |
Dettes envers les fournisseurs de produits, biens et services | ||||
|
Dette des fournisseurs sur avances émises* |
Dettes envers les acheteurs sur avances reçues* | ||||
*Les valeurs des indicateurs sont ajustées en fonction des conditions de mouvement des actifs matériels
Comme il ressort des données du tableau 33, l'évolution de la durée de la période d'octroi et de réception d'un prêt a eu un caractère multidirectionnel : la période de prêt à une entreprise par ses fournisseurs a été réduite de 3,5 jours, la période de remboursement des créances provenant des acheteurs et des clients a augmenté de 5,4 jours. L'évolution des avances reçues et émises se caractérise par une réduction générale de la durée des prêts. Cependant, étant donné que le temps passé par les fonds en avances émises aux fournisseurs augmente la durée du cycle d'exploitation, et que le temps passé à utiliser les fonds des acheteurs réduit la durée totale du chiffre d'affaires, on peut conclure que les changements n'étaient pas en faveur de l'entreprise en conditions de prépaiement. Inutile de dire que tout cela témoigne de la détérioration des conditions financières de l'entreprise.
Il convient de garder à l'esprit que la durée de la période de remboursement des créances et des dettes ne peut être évaluée de manière égale. La période entre la réception des produits (services) des fournisseurs et le transfert des fonds vers ceux-ci doit être comparée au temps total nécessaire pour une seule rotation des fonds dans l'entreprise, c'est-à-dire la durée du cycle d'exploitation.
Dans notre exemple, la durée du cycle d'exploitation était de 162 jours avec une période de remboursement du prêt de matières premières de 61,5 jours. En interprétant les résultats du calcul, nous pouvons conclure que, recevant un prêt des fournisseurs pendant 61,5 jours, l'entreprise l'utilise de telle manière qu'elle ne peut rembourser la dette à ses propres frais qu'après 162 jours. Le fait que les comptes créditeurs de l'entreprise soient remboursés plus tôt que la période spécifiée indique une attraction supplémentaire de ressources financières de l'extérieur. Comme expliqué précédemment, ces fonds sont des prêts bancaires à court terme.
L'état des créances, sa taille et sa qualité ont un fort impact sur la situation financière de l'organisation.
Pour améliorer la situation financière de toute organisation, il est nécessaire:
Surveiller l'équilibre entre les comptes à recevoir et les comptes à payer. Excédent important des comptes débiteurs sur
les comptes créditeurs créent une menace pour la stabilité financière de l'organisation, conduisent à la nécessité d'attirer des sources de financement supplémentaires;
- - contrôler l'état des règlements sur les créances en souffrance;
- - se concentrer sur l'augmentation du nombre de clients afin de réduire le risque de non-paiement des clients monopolistiques.
Conformément à la législation en vigueur de la Fédération de Russie, tous les règlements mutuels entre le fabricant et le consommateur doivent être effectués dans un délai de trois mois à compter de la date de réception effective de la marchandise par le débiteur. Dans le cas contraire, la dette est considérée comme impayée.
Pour évaluer la composition et le mouvement des créances sur la base des états financiers, nous établirons un tableau analytique sur les créances d'Askona-mebel LLC pour 2012 (tableau 8).
Tableau 8. Analyse du mouvement des créances pour 2011-2012.
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Indicateurs |
Mouvement des comptes débiteurs |
Le taux de croissance du reste, |
|||||||
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Solde au début de l'année |
est né |
Racheté |
Solde à la fin de l'année |
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Montant, mille roubles |
Montant, mille roubles |
Montant, mille roubles |
Montant, mille roubles |
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Comptes débiteurs, total |
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Débiteurs à court terme |
|||||||||
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y compris en retard |
|||||||||
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Créances à long terme |
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y compris en retard |
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dont plus de 3 mois |
|||||||||
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comptes créditeurs plus de 12 mois après la date de clôture |
Conclusions: les données présentées dans le tableau 8 montrent qu'au cours de l'année, le montant des créances a augmenté de 2,9%, ce qui, en général, entraîne des conséquences négatives, car l'entreprise extrait des fonds du chiffre d'affaires sous forme de créances, ce qui peut entraîner une augmentation dans les comptes créditeurs pour maintenir la continuité du cycle de production. La structure des créances est dominée par les créances à court terme qui représentent 99,3% de la dette totale. Sa valeur pour l'année a augmenté de 2,6%: de 61 151 000 roubles au début de l'année à 62 731 000 roubles à la fin de l'année. Dans le même temps, sa part dans le montant total des créances a diminué de 0,4 point de pourcentage et s'est élevée à 99,3%, ce qui a été affecté par une multiplication par 2,2 des créances à long terme (de 201 000 roubles à 443 000 roubles ). En conséquence, la part des créances à long terme est passée de 0,3 % à 0,7 % en fin d'année.
Malgré le fait que la société a réussi à augmenter ses revenus de 99 017 000 roubles. en 2011 à 156 969 milliers de roubles. en 2012, les créances clients à court terme ont augmenté de 2,6 %. Cela peut indiquer que pour maintenir ses revenus, l'entreprise a dû modifier sa politique de crédit dans le sens d'augmenter le nombre de jours de retard dans le paiement des biens vendus. Ainsi, l'analyse du mouvement des comptes clients indique son augmentation, qui pourrait être causée par :
- - politique de crédit imprudente vis-à-vis des acheteurs, choix aveugle des partenaires ;
- - l'apparition de l'insolvabilité ou de la faillite de certains consommateurs.
Afin d'améliorer la gestion des créances dans Askona-mebel LLC, il est nécessaire de recommander :
- - application de l'affacturage afin d'optimiser le poste clients ;
- - développer certaines conditions pour créditer les débiteurs, parmi lesquelles peuvent figurer: des remises pour les acheteurs en cas de paiement des marchandises reçues dans les 10 jours à compter de la date de réception des marchandises; paiement par l'acheteur du coût total des marchandises, s'il achète les marchandises entre le 11e et le 30e jour de la période de crédit ; paiement par l'acheteur d'une amende en cas de non-paiement de la marchandise dans un délai d'un mois et ainsi de suite ;
- - se concentrer sur un grand nombre d'acheteurs pour réduire le risque de non-paiement d'un ou plusieurs acheteurs ;
- - suivre le ratio des créances et des dettes ;
- - procéder à une analyse régulière des états financiers des clients en comparaison avec les données des années précédentes ;
- - constituer une sorte de dossier sur les acheteurs, existants et potentiels ;
- - développer une politique de travail différenciée efficace avec les acheteurs ;
- - poursuivre une politique d'attraction des clients fidèles en leur proposant de nouvelles approches de service ;
- - mener des activités, y compris avec la participation des autorités pour recouvrer les créances en souffrance.
Dans la structure générale des comptes débiteurs d'Askona-mebel LLC, les impayés représentent 35,5 %. Au cours de l'année, cette part a augmenté de 5,6 points de pourcentage, soit de 4 058 000 roubles. Par conséquent, la société n'a pas réussi à rembourser une partie des dettes impayées. Dans le même temps, il convient de noter que le solde des créances à plus de 3 mois a augmenté de 2 270 000 roubles, soit de 18,8 %.
Le chiffre d'affaires moyen des comptes débiteurs de l'entreprise en 2012 était de :
où À propos de DZ - chiffre d'affaires des créances;
Вр - produit des ventes;
DZ1, DZ2 - comptes débiteurs de l'entreprise au début et à la fin de la période analysée.
Ainsi, le chiffre d'affaires moyen des créances en 2012 s'est élevé à 2,52 chiffres d'affaires (156969/((61352 + 63174)/2).
Ensuite, la maturité moyenne des créances sera de : 360 jours / 2,52 = 143 jours. Considérant qu'en 2011, la période moyenne de remboursement des comptes clients était de 226 jours, on peut dire qu'en 2012, il y a eu une accélération du chiffre d'affaires des comptes clients d'Askona-Mebel LLC, par conséquent, l'entreprise réduit le prêt accordé aux clients et, en conséquence , cela indique une libération rapide des ressources monétaires du processus de chiffre d'affaires et leur utilisation pour l'acquisition de biens supplémentaires.
Pour une analyse plus complète des créances, nous calculons les indicateurs de la part des créances dans le volume total de l'actif circulant, l'actif circulant, la part des créances douteuses (indicateur de la "qualité" des créances) et leur relation avec le volume des ventes .
Pour ce faire, nous utilisons les formules suivantes :
Part des comptes débiteurs dans le total des actifs circulants :
où Y dz - la part des créances dans le volume total des stocks actuels;
DZ - comptes débiteurs ;
ActTech - actifs circulants ;
La part des créances douteuses dans les créances clients :
U sdz = * 100%,
où U sdz - la proportion de créances douteuses dans le volume total des créances;
DZ doute - créances douteuses ;
DZ - comptes débiteurs.
La part des créances douteuses caractérise la « qualité » des créances. Son augmentation indique une diminution de la liquidité. Les données obtenues seront résumées dans le tableau analytique 9.
Tableau 9
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Indicateurs |
Changement absolu |
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Revenus de la vente de biens, produits, travaux, services, mille roubles |
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Actif circulant, en milliers de roubles |
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Comptes débiteurs, milliers de roubles |
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dont : à court terme |
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long terme |
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du montant total des créances clients créances douteuses |
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Chiffre d'affaires des comptes clients, chiffre d'affaires |
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y compris à court terme |
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Période de remboursement des créances, jours |
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Le rapport des comptes débiteurs au volume du produit de la vente de biens, produits, travaux, services |
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Part des comptes débiteurs dans le total des actifs circulants, % |
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dont part des créances sur acheteurs et clients dans le volume des actifs circulants, % |
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Part des créances douteuses dans le total des créances clients, % |
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Le rapport des créances douteuses sur le volume du produit de la vente de biens, produits, travaux, services |
Conclusions : les données du tableau 9 montrent que l'état des règlements avec les acheteurs et les clients en 2012 par rapport à 2011 s'est amélioré de près de 2 fois : le chiffre d'affaires des créances est passé de 1,59 à 2,52 chiffres d'affaires. Le délai moyen de remboursement des créances a diminué de 83 jours, ce qui a été principalement affecté par l'amélioration de l'état des règlements des créances à court terme, qui occupe la plus grande part du volume total des comptes débiteurs d'Askona-mebel LLC. La part des créances dans le total des revenus de la vente de biens a diminué de 61,9 % à 40,2 %.
Pendant ce temps, les chiffres ci-dessus indiquent une diminution de la qualité des créances. En 2012, par rapport à 2011, la part des créances douteuses dans le volume total des créances a augmenté de 0,6 point de pourcentage et s'élève à 9 %. Considérant que la part des créances dans le volume total des actifs circulants est de 32,7%, et la part des dettes des acheteurs et clients dans le volume total des actifs circulants représente 26,1%, on peut conclure que la liquidité des actifs circulants a diminué en raison à la dégradation de la qualité des créances. Les raisons de l'allongement de la durée de détention des fonds en créances peuvent être : un système de règlement peu performant, des difficultés financières pour les acquéreurs, un cycle long de documents bancaires, etc. À cet égard, les mesures suivantes peuvent être proposées pour résoudre la situation actuelle :
- - Création des conditions de règlement avec les acheteurs et les clients. Plus les conditions de règlement sont favorables aux acquéreurs (délai majorés, exigences réduites d'appréciation de la fiabilité des débiteurs), plus le solde des créances est élevé ;
- - élaboration et mise en place d'une politique de recouvrement des créances. Plus l'entreprise est active dans le recouvrement des créances, plus ses soldes sont faibles et plus la « qualité » des créances est élevée ;
- - améliorer la qualité de l'analyse du poste clients et la cohérence dans l'utilisation de ses résultats. Avec un état satisfaisant du travail d'analyse dans l'entreprise, des informations devraient être générées sur la taille et la structure par âge des créances, la présence et le volume des créances en souffrance, ainsi que sur des débiteurs spécifiques, le retard dans les règlements avec lequel crée des problèmes avec le courant solvabilité de l'entreprise.
Tableau 10. Analyse de la structure et de l'état des créances, en fonction du moment de sa formation pour LLC "Ascona-mebel" pour 2011-2012
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Indicateurs |
Total à la fin de l'année, mille roubles |
y compris les termes de l'éducation |
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de 1 à 3 mois |
de 3 à 6 mois |
de 6 à 12 mois |
plus de 12 mois |
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Comptes à recevoir des acheteurs et des clients |
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Effets à recevoir |
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Dette des filiales et sociétés affiliées |
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Avances émises |
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Autres débiteurs |
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Total des comptes débiteurs |
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En pourcentage du montant total des créances, % |
Conclusions: l'analyse des données du tableau montre que la majeure partie des créances incombe à la dette des acheteurs et des clients - 79,8%, soit 50 448 000 roubles, 10,5% du total des créances incombent aux autres débiteurs, 8,1% - aux avances émises .
Le plus grand volume de créances concerne les dettes dont l'échéance ne dépasse pas 3 mois - 63,8%. Y compris 34,9% du total des comptes débiteurs (ou 22 064 milliers de roubles) est une dette avec une période de formation de 1 à 3 mois.
Dans le même temps, Ascona-mebel LLC, dans le cadre des créances, a un montant de dette assez élevé (22 408 000 roubles) avec une longue période de formation - plus de 3 mois, ce qui est une dette en souffrance. Par conséquent, Askona-mebel LLC doit faire tout son possible pour recouvrer les dettes en souffrance dans un proche avenir, car sinon, il est possible d'annuler les dettes en souffrance pour réduire les résultats financiers de l'organisation. Les mesures efficaces pour réduire les créances en souffrance peuvent être : la restructuration de la dette, l'imposition obligatoire de sanctions aux consommateurs qui ne paient pas en cas de non-respect des termes des accords, tant en termes de termes que de types de paiements, ainsi que la collaboration avec des -payer les entreprises pour qu'elles fournissent de nouvelles garanties financières plus strictes d'exécution de leurs obligations, en cas de non-fourniture
garanties - résiliation des accords conclus.
Ainsi, l'analyse des comptes clients d'Askona-Mebel LLC pour 2012 a révélé un certain nombre de lacunes pouvant affecter directement les résultats financiers de l'entreprise, notamment:
- - croissance des créances à long terme par 2,2 fois ;
- - augmentation des comptes débiteurs en souffrance de 4 058 milliers de roubles (5,6 points de pourcentage);
- - croissance des comptes débiteurs à plus de 3 mois de 18,8% (de 2 270 milliers de roubles);
- - diminution de la qualité des créances : croissance des créances douteuses dans le volume total des créances de 0,6 point de pourcentage - jusqu'à 9% et, par conséquent, une diminution de la liquidité des actifs circulants.
De plus, la présence de créances en souffrance d'un montant de 22 408 milliers de roubles, de créances douteuses d'un montant de 5 686 milliers de roubles, si elles sont reconnues comme irrécouvrables, peuvent entraîner l'annulation de la dette pour réduire le résultat financier de 28 094 milliers de roubles. Ce montant sera ensuite reflété dans la ligne "Autres dépenses" du formulaire n° 2 "Etat des profits et pertes" et formera un résultat financier négatif.
Les entreprises exerçant des activités économiques et financières procèdent à des règlements avec des contreparties. Si l'entreprise a expédié des produits ou effectué des travaux et des services avant la réception des fonds (paiements) sur le compte courant, une créance apparaît.
Comptes débiteurs- il s'agit de la dette des fournisseurs et entrepreneurs, des employés de l'entreprise, des contreparties-clients qui doivent à cette entreprise des biens, travaux, services vendus. Les débiteurs peuvent être aussi bien des personnes morales que des particuliers.
essence créances réside dans le fait que, dans la comptabilité, ces dettes sont considérées comme faisant partie d'un actif, c'est-à-dire qu'elles n'ont pas encore été payées, mais sont incluses dans le résultat. Par conséquent, l'état des créances affecte la situation financière de l'entreprise.
La tâche de toute entreprise est de surveiller et d'analyser en permanence les créances. Pour résoudre ce problème, il est nécessaire de générer des rapports sur l'état des dettes, leur taille et leur composition.
Composition des comptes débiteurs:
- la dette sur les avances émises aux fournisseurs au titre des livraisons à venir ;
- dette sur les règlements avec des personnes responsables ;
- dette des contreparties-acheteurs pour les règlements de biens, travaux effectués, services rendus ;
- trop-payé d'impôts au budget;
- calculs pour la TVA "en amont" ;
- arriérés de primes d'assurance du fonds d'assurance sociale (FSS), si le montant des prestations de congé de maladie et de maternité dépasse les primes d'assurance accumulées;
- prêts en cours;
- les arriérés de règlements avec des personnes qui doivent réparer les dommages ;
- autres dettes envers la société.
EXEMPLE D'ANALYSE DES CRÉANCES
L'analyse des créances peut être effectuée dans l'ordre suivant :
- Analyse de la structure, du mouvement et de l'état des créances.
- Analyse des comptes clients par échéance.
- Détermination de la part des créances clients dans le volume total des actifs circulants, calcul des ratios de rotation, évaluation du ratio du taux de croissance des créances clients sur le taux de croissance du produit des ventes.
- Analyse du ratio des créances et des dettes.
Analyse de la structure, du mouvement et de l'état des créances
Considérons la structure des créances à court terme d'un établissement de santé en dynamique pour un exercice comptable (tableau 1).
Du tableau 1, il ressort que les créances à court terme à la fin de 2018 ont diminué de 412 852 roubles. par rapport à son début.
Les comptes clients pour les travaux et services réalisés aux clients-acheteurs représentent la plus grande part de la dette totale de l'organisation : 60,74 % au début de l'année et 58,81 % à la fin.
La dette sur les avances accordées aux fournisseurs a eu une tendance positive et a diminué à la fin de l'année de 73 194 roubles.
Les calculs de la taxe sur la valeur ajoutée à la fin de 2018 s'élevaient à 206 038 roubles. contre 294 582 roubles. au début de l'année, réduisant les comptes débiteurs de 88 544 roubles.
Le montant des comptes débiteurs pour l'assurance sociale à la fin de l'année est de 126 782 roubles. La dette a été formée en raison de l'excédent du montant des prestations d'invalidité temporaire accumulées sur le montant des primes d'assurance à la FSS.
Tous les indicateurs sur les comptes débiteurs à la fin de l'année avaient une tendance positive.
Comptes à recevoir des fournisseurs
Considérez les comptes débiteurs des fournisseurs dans le contexte de chaque contrat en termes de montant et de calendrier d'occurrence, découvrez les raisons de sa formation.
Dans la période entre le paiement au fournisseur et l'expédition des marchandises à lui, l'exécution des travaux ou la prestation de services, une créance est formée et une obligation financière naît pour la contrepartie de rembourser cette dette. Cette période peut durer plusieurs jours ou mois, selon les conditions convenues par les parties dans le contrat.
Les règlements sur les avances émises avec les débiteurs et les règlements avec les fournisseurs sont liés. Si un acompte pour la prochaine livraison de marchandises (exécution de travaux, prestation de services) est transféré au fournisseur, les créances du fournisseur envers l'organisation sont alors inscrites au bilan avant la date de livraison des marchandises.
Si le fournisseur a d'abord fourni des valeurs matérielles (travail effectué, services fournis), l'organisation a alors un compte créditeur jusqu'à ce que le paiement soit effectué.
Définissons les sommes et les délais de la dette à l'aide de tab. 2.
Selon les données du tableau. 2 comptes débiteurs fin 2018 s'élevaient à 174 530 roubles. Dette par date limite:
- jusqu'à 30 jours— 58 179 roubles. Cela s'explique par le fait qu'en vertu du contrat, les services de communication et les services publics sont fournis le mois suivant après le prépaiement. Débiteurs pour matériaux - 24 755,66 roubles, les livraisons sont effectuées dans les 30 jours suivant le prépaiement;
- de 31 à 60 jours- 27 751 roubles ;
- de 61 à 180 jours— 88 600 roubles. (pour un appareil de laboratoire qui, selon le contrat de fourniture, Medtekhnika LLC doit expédier et livrer à la fin du premier trimestre 2019).
Il n'y a pas de dette en souffrance.
Créances clients pour travaux et services réalisés aux clients-acheteurs
Selon le tableau. Le tableau 1 montre que dans la structure des créances, la part la plus importante est l'endettement lié à la vente d'actifs matériels, à l'exécution de travaux, à la prestation de services.
La dette naît au moment de l'expédition des marchandises, de l'exécution des travaux, de la prestation des services et est remboursée au moment du paiement par le client-acheteur. La pièce justificative est certificat d'achèvement (prestations de service), lors de la mainlevée des marchandises - lettre de voiture. Les conditions de paiement sont régies par un accord bilatéral et un plan de calendrier.
Pour analyser les comptes clients pour le travail effectué, nous allons former un tableau. 3 et évaluer l'état des « créances » en termes de taille et de date de survenance.
Comme on peut le voir sur le tableau. 3, les créances à la fin du premier semestre 2019 s'élevaient à 809 773 roubles.
La dette a été formée derrière l'usine UMP d'un montant de 40 600 roubles, la dette était due depuis quatre mois. Les travaux ont été achevés le 3 mars 2019 dans leur intégralité pour un montant de 81 200 roubles, et le paiement n'a été effectué que partiellement (40 600 roubles).
La dette de la société Triod est de 60 200 roubles. Les travaux ont été achevés le 28 mars, le paiement n'a pas été effectué. Comptes débiteurs pour une période de trois mois.
Les créances à échéance de deux mois sont enregistrées auprès de deux contreparties :
- Centre commercial "KOR" - 128 435 roubles;
- entreprise de fabrication d'instruments - 27 174 roubles.
Les dettes dues aux autres contreparties varient d'une semaine à un mois.
Les comptes sont établis sur la base d'un accord conclu entre le client et l'entrepreneur. Pour contrôler le respect des obligations, ils considèrent chaque contrat (dans le programme 1C, ils trouvent le bon). Dans l'accord trouvé, plusieurs factures sont ouvertes, présentées au client pendant une certaine période. Pour chacun d'eux, vous pouvez déterminer la période, le montant de la facture, ainsi que l'état du contrat en cours - exécution et paiement. Chaque contrat précise les modalités d'exécution et de paiement (tableau 4).
Sur la base d'une évaluation de l'échéancier de la dette pour chaque client, l'organisation doit recouvrer les créances.
Les arriérés surviennent lorsque la contrepartie ne respecte pas les conditions contractuelles, c'est-à-dire qu'elle n'effectue pas le paiement à temps.
NOTE
La probabilité de remboursement de la dette dépend de la durée du retard de paiement. Pour recevoir de l'argent de la contrepartie, vous devez travailler avec des créances dès le premier jour de retard.
La structuration des créances par son analyse de bout en bout par moment de survenance permet d'évaluer les éventuels impayés. Conformément à cette méthode, tous les comptes des clients-acheteurs doivent être classés selon l'échéancier des créances :
- la maturité n'est pas encore venue ;
- impayé jusqu'à 30 jours;
- impayés de 31 à 60 jours ;
- impayés de 61 à 90 jours ;
- arriérés de plus de 90 jours.
La période de délai normal dépend du type d'activité de l'organisation.
Les 30 premiers jours sont considérés comme un délai de travail. Pendant cette période, il est nécessaire de négocier avec les contreparties, de connaître les raisons du non-paiement de la dette, de se référer au contrat et au plan de calendrier, et de stipuler les modalités de remboursement des créances.
Si le terme du contrat est expiré, il convient de vous rappeler la nécessité de payer la dette : envoyer une lettre au client, envoyer des rappels de remboursement de la dette par e-mail. Si la contrepartie a des difficultés financières, vous devez obtenir de sa part une lettre de garantie sur l'obligation de payer.
Si la contrepartie n'est pas pressée de payer, viole le calendrier de paiement, les services prévus pour la période suivante peuvent être suspendus.
En cas de non-paiement, il est nécessaire de préparer des documents pour prouver la dette - un acte de rapprochement des règlements mutuels, le signer bilatéralement, obtenir de l'acheteur-débiteur une reconnaissance écrite de créances. S'il est impossible de résoudre les problèmes litigieux, les documents de reconnaissance de dette confirmeront le fait de la dette devant le tribunal.
Si la contrepartie-débiteur ne prend aucune mesure pour payer la dette et que la dette ne peut être remboursée, l'avocat de l'institution doit préparer une déclaration de créance et la soumettre au tribunal arbitral.
Comptes débiteurs des personnes responsables
Les fonds sont délivrés à l'avance aux personnes responsables (employés financièrement responsables) pour les transactions commerciales. Dans ce cas, il y a une créance sur l'organisation.
POUR VOTRE INFORMATION
La liste des employés habilités à recevoir des fonds dans le cadre du rapport sur les dépenses officielles est fixée dans l'ordre de l'organisation.
Pour les montants émis, les personnes responsables doivent déclarer et remettre l'argent restant au caissier. Cela vous permet de contrôler les dépenses ciblées de fonds.
Conformément aux règles de conduite des opérations en espèces, la personne responsable, au plus tard trois jours ouvrables après l'expiration de la période pour laquelle l'acompte a été émis, doit soumettre un rapport d'avance au service comptable ou remettre les fonds à la caisse comptoir de l'établissement. Le solde débiteur est clôturé à la fin de chaque mois. Une exception peut être les montants émis aux employés pour les frais de déplacement.
Selon les données du tableau. 1 solde au début de 2018 s'élevait à 8160 roubles. pour les frais de déplacement, puisque l'employé était en voyage d'affaires durant cette période et ne s'est pas présenté pour l'argent reçu.
Comptes à recevoir de la sécurité sociale
L'employeur paie les trois premiers jours de congé de maladie à ses propres frais, à partir du quatrième jour - aux frais de la FSS. La FSS verse également des allocations familiales.
Le montant des primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire et en rapport avec la maternité, payable à la FSS, le payeur des primes d'assurance est réduit du montant des dépenses qu'il a engagées pour le paiement de la couverture d'assurance obligatoire.
Si les montants des prestations versées sont supérieurs aux montants des primes d'assurance accumulées pour la même période, FSS crée de la dette. Dans ce cas, l'institution s'adresse au fonds, soumet un rapport sur les créances. Sur la base du rapport soumis, la FSS transfère des fonds à l'institution, remboursant ainsi les créances.
Dans le tableau 1, les créances d'assurance sociale à la fin de l'année s'élevaient à 126 782 roubles. Il a été constitué comme suit (tableau 5) :
- une allocation pour incapacité temporaire et liée à la maternité pour décembre 2018 a été accumulée pour un montant de 201 166 roubles;
- les cotisations (2,9%) pour l'assurance sociale de la masse salariale ont été accumulées:
2 564 960 roubles (salaire) × 2,9 % = 74 384 roubles ;
- créances de cotisations sociales :
201 166 roubles. - 74 384 roubles. = 126 782 roubles.
Créances pour la TVA
En comptabilité, dans les acomptes, des montants de TVA sont imputés sur les paiements précédemment reçus au titre de la vente prochaine de biens (travaux, services).
Les opérations de TVA des avances reçues constituent des créances jusqu'à la clôture de ces avances.
NOTE
La TVA calculée à partir du montant de l'acompte sur les livraisons futures est soumise à déduction au cours de la période fiscale au cours de laquelle l'expédition de biens (travaux, services) a été effectuée (clause 6, article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie ).
Après l'expédition des actifs matériels (travaux, services), la TVA à recevoir sur les avances reçues est réduite.
Le tableau 1 montre que les créances de TVA sur les avances reçues des clients au début de l'année s'élevaient à 216 358 roubles et qu'à la fin de l'année, elles étaient tombées à 160 940 roubles.
L'accumulation de la taxe à la charge de l'institution par les fournisseurs (sous-traitants) sur les actifs non financiers acquis (travaux effectués, services rendus) Créances de TVA.
Après réception de la facture du fournisseur, les montants de TVA sont amortis sous forme de déduction fiscale, remboursant ainsi la TVA à recevoir.
Selon le tableau. 1, les créances de règlements de TVA sur les actifs matériels acquis (travaux, services) ont diminué sur la période de 33 126 roubles. (au début de l'année - 78 224 roubles, à la fin de l'année - 45 098 roubles).
Calcul des indicateurs de rotation des créances
Pour analyser les créances, nous calculons les indicateurs de rotation de la dette, qui caractérisent le nombre de rotations de la dette au cours de la période et la durée moyenne d'une rotation (tableau 6).
Il ressort du tableau 6 que la durée de rotation des créances au cours des périodes analysées a diminué. Cela indique une diminution de l'échéance des créances et est un facteur positif, car cela conduit à la libération de fonds de la circulation.
La durée de rotation des créances était de :
- 2016 - 23.432 jours (la dette a été remboursée en moyenne 15.364 fois sur une période de 360 jours) ;
- 2017 - 22.467 jours (la durée du chiffre d'affaires a diminué de 0,965 ; la dette a été remboursée en moyenne 16.024 fois) ;
- 2018 - 17.143 jours (la durée du chiffre d'affaires a diminué de 5.324 (17.143 - 22.467) ; en moyenne, il a été remboursé 21 fois).
Estimation du ratio du taux de croissance des créances sur le taux de croissance des revenus
Comparez le taux de croissance des revenus avec le taux de croissance des créances. La croissance des comptes clients est justifiée si elle s'accompagne d'une augmentation des revenus.
Le taux de croissance des comptes débiteurs en 2017 par rapport à 2016 était de 99,5 % et le taux de croissance des revenus pour la même période était de 103,7 %.
Le taux de croissance des comptes clients en 2018 par rapport à 2017 était de 76,8 %, le taux de croissance des revenus était de 100,6 %. Le taux de croissance des revenus est supérieur au taux de croissance des comptes clients.
Les économies de trésorerie relatives dues à la rotation des créances se sont élevées à :
- 2017. : 79 234,17 roubles × -0,965 = 76 476,63 roubles ;
- 2018. : 79 725,02 roubles × -5,324 = 424 467,96 roubles.
Analyse du ratio des créances et des dettes
Considérons un autre indicateur important pour évaluer la situation financière d'une entreprise - le ratio des créances et des dettes dans la dynamique au cours des trois dernières années. Pour ce faire, nous utilisons le tableau. 7.
Le tableau 7 montre qu'en 2017 et 2018 le rapport entre les comptes clients et les comptes fournisseurs dans l'organisation est supérieur à 1, c'est-à-dire les comptes clients couvrent entièrement les comptes fournisseurs. Il s'agit d'un facteur positif, car l'organisation a la possibilité de rembourser ses obligations envers les créanciers sans attirer de sources de financement supplémentaires.
Si le coefficient est inférieur à la valeur standard de 2, la conversion de la partie liquide des actifs circulants en liquidités ralentit.
Le faible taux de croissance des comptes clients par rapport à la croissance des comptes fournisseurs porte atteinte à la liquidité du bilan en raison de l'éventuelle incapacité à couvrir les dettes à court terme par des actifs négociables. Il y a une situation de pénurie de moyens solvables.
CONCLUSION
Le manque de fonds pour les règlements en temps opportun peut affecter la solvabilité de l'entreprise et la stabilité des approvisionnements, perturber le rythme de la logistique.
En raison de la survenance de créances, des fonds sont détournés du chiffre d'affaires économique. L'entreprise est exposée au risque de non-paiement des dettes en souffrance, ce qui entraîne une baisse des bénéfices.
Les comptes débiteurs constituent une réserve pour la réception ultérieure de fonds des clients-acheteurs pour les produits expédiés. D'autre part, les créances non recouvrées dans les délais indiquent un contrôle insuffisant du travail avec les contreparties.
L'efficacité du contrôle et l'analyse constante des créances affecteront nécessairement le résultat financier de l'entreprise.
Un excédent important de comptes débiteurs crée une menace pour la stabilité financière, ce qui oblige l'entreprise à attirer des sources de financement supplémentaires.
