Comptabilité et analyse des résultats financiers dans les organisations de construction (sur l'exemple de OOO 'Stroymontazh-Plus'). Caractéristiques de la comptabilisation des résultats financiers des activités des organisations de construction Comptabilité des résultats financiers des entreprises de l'entreprise de construction

Résultats financiers des organisations de construction et leur analyse

Sources d'information et tâches principales de l'analyse. Les revenus en tant que source de ressources financières et indicateurs de l'activité commerciale de l'entreprise. Types et indicateurs de profit. La procédure de formation du bénéfice net de l'organisation et sa répartition. Types et indicateurs de rentabilité, facteurs de croissance.

Les résultats financiers de l'organisation de la construction se caractérisent par:

Revenu;

indicateurs de profit;

Indicateurs de rentabilité.

Les sources d'information pour l'analyse sont le plan d'affaires et les prévisions d'évolution économique et sociale de l'organisation, le reporting comptable et statistique (formulaire n°1 ʼʼBilanʼʼ, formulaire n°2 ʼʼRapport sur les résultatsʼʼ, formulaire n°5 ʼʼAnnexe au bilanʼʼ, formulaire 3ks), documentation de devis, registres comptables, factures, etc.

Le résultat financier global des activités de l'organisation est le chiffre d'affaires ϶ᴛᴏ, qui est la principale source de ressources financières et de trésorerie, et caractérise également l'activité commerciale de l'entreprise (par le chiffre d'affaires, la part de marché de l'entreprise est déterminée et le chiffre d'affaires du capital de l'entreprise est calculée).

Les produits bruts et nets des ventes peuvent être déterminés (ils diffèrent par le montant des impôts indirects, ᴛ.ᴇ. TVA et accises), ainsi que prévus (prévisions basées sur le plan de construction et d'installation) et réels (pour les volumes achevés et payés des travaux de construction et d'installation).

Indicateurs de profit :

Bénéfice estimé (économies prévues) - le montant des fonds déterminé par la méthode normative en pourcentage de la base de régularisation acceptée (du fonds des salaires ou du coût des travaux de construction et d'installation) lors de l'élaboration des estimations, est nécessaire pour couvrir les coûts de organisations de construction pour le développement de la production, de la sphère sociale et des incitations matérielles;

Bénéfice prévu - ϶ᴛᴏ la somme des économies prévues prévues dans l'estimation et des économies de coûts prévues résultant de la réduction du coût des travaux de construction et d'installation, déterminées par les installations individuelles, par les travaux effectués et par l'organisation de la construction dans son ensemble ;

Bénéfice réel - ϶ᴛᴏ résultat financier positif de l'entreprise (la différence entre les revenus et les dépenses de l'organisation pour la période). Un résultat négatif est appelé une perte. Le revenu net est utilisé pour calculer le bénéfice.

Le bénéfice de l'entreprise est formé au cours de l'activité économique et se reflète dans la comptabilité et les rapports.

La procédure de formation du bénéfice net de l'organisation (selon le formulaire n° 2 ʼʼEtat des résultats financiersʼʼ, où le chiffre d'affaires est déterminé net d'impôts indirects - TVA, accises et paiements obligatoires similaires) peut être représentée comme :

Bénéfice brut \u003d revenus - coût;

Bénéfice des ventes = bénéfice brut - frais de vente et d'administration ;

Bénéfice avant impôt = bénéfice des ventes + autres revenus (vente de biens, produits des industries auxiliaires et auxiliaires, location de biens, revenus des valeurs mobilières, etc.) - autres dépenses (coût des produits vendus des industries auxiliaires et auxiliaires, amendes payées, pertes liées à l'entretien d'objets dans le cadre de contrats interrompus et d'entreprises mises sous cocon, dépréciations de stocks, pertes liées à des radiations de créances, etc.) ;

Bénéfice des activités ordinaires \u003d bénéfice avant impôt - paiements obligatoires sur les bénéfices (impôt sur le revenu, foncier, immobilier, etc.);

Bénéfice net (retenu) = bénéfice des activités ordinaires ± produits (charges) extraordinaires.

Le bénéfice net est utilisé conformément à la charte de l'entreprise. Grâce à cela, des investissements dans le développement de la production sont réalisés, des dividendes sont versés aux actionnaires de l'entreprise, des fonds de réserve et d'assurance sont créés, etc. Lors de la distribution du bénéfice net, il est extrêmement important d'optimiser les proportions entre capitalisé (la part du bénéfice net qui est utilisée pour financer la croissance des actifs) et consommé (la part du bénéfice net qui est dépensée pour payer des dividendes, au personnel de l'entreprise ou sur des programmes sociaux) afin d'assurer :

Le volume extrêmement important des investissements pour le développement industriel ;

Taux de rendement du capital investi extrêmement important pour les propriétaires de l'entreprise.

Si les indicateurs de revenus et de bénéfices caractérisent l'efficacité absolue de la gestion de l'entreprise dans tous les domaines de son activité, les indicateurs de rentabilité sont des indicateurs relatifs de l'efficacité de l'entreprise, proportionnés aux coûts ou aux ressources utilisées pour obtenir cet effet.

Ces indicateurs sont utilisés pour évaluer les activités de l'entreprise et comme outil de politique d'investissement et de tarification.

Les indicateurs de rentabilité peuvent être regroupés en plusieurs groupes :

· Indicateurs caractérisant le retour sur investissement des coûts de production et des projets d'investissement ;

· Indicateurs caractérisant la rentabilité des ventes ;

· Indicateurs caractérisant la rentabilité du capital et de ses composantes.

A noter que, comme dans le cas précédent, il est possible de déterminer le niveau estimé, prévu et réel des indicateurs.

Rentabilité des activités de production (retour sur coûts) R 3 est calculé par le ratio du bénéfice des ventes de produits (P rp), soit le résultat net des activités opérationnelles (PE), soit le montant du cash-flow net (VAN), y compris le bénéfice net et les amortissements de la période de reporting, au montant des coûts des produits vendus (3 tours).

Il montre combien l'entreprise réalise des bénéfices ou des revenus d'autofinancement pour chaque rouble dépensé pour la production et la vente de produits (travaux, services), et peut être calculé dans son ensemble pour l'entreprise, ses différents segments et types de produits (travaux , prestations de service). Ce dernier indicateur reflète plus précisément que les précédents les résultats des activités de l'organisation, car il prend en compte non seulement le bénéfice net, mais également le montant total des fonds propres provenant de la libre disposition de l'organisation à partir du chiffre d'affaires. Le montant du bénéfice devrait être faible si l'entreprise utilise la méthode d'amortissement accéléré, et vice versa. Dans le même temps, dans l'ensemble, ces deux valeurs reflètent de manière assez réaliste le revenu de l'entreprise, qui devrait être utilisé dans le processus de réinvestissement.

De même, le retour sur investissement des projets d'investissement est déterminé : le montant reçu ou attendu du bénéfice ou du flux de trésorerie net du projet se réfère au montant de l'investissement dans ce projet.

La rentabilité des ventes (chiffre d'affaires) est calculée en divisant le bénéfice de la vente de produits (travaux et services), ou bénéfice net, ou flux de trésorerie net par le montant des revenus perçus (B). Il caractérise l'efficacité de la production et des activités commerciales : le bénéfice que l'entreprise tire du rouble des ventes. Cet indicateur est largement utilisé dans une économie de marché ; est calculé dans son ensemble pour l'entreprise et pour les différents types de produits (travaux, services).

La rentabilité (rendement) du capital est calculée comme le rapport du bénéfice brut et / ou du bénéfice net à la valeur annuelle moyenne du capital total investi (КL) ou de ses composants individuels: capital propre (actionnariat), emprunté, fixe, de roulement, d'exploitation , etc.

La rentabilité est un indicateur général, qui est influencé à la fois par des facteurs extensifs et intensifs. Les facteurs extensifs comprennent une augmentation de la masse des profits due à une augmentation du volume de travail et l'effet de l'inflation sur le niveau des prix. Les facteurs intensifs les plus importants sont: l'amélioration de l'organisation du travail et de la production, l'utilisation des acquis du progrès technique, la réduction du temps de construction, l'amélioration de la qualité des travaux de construction et d'installation, etc.

Résultats financiers des organisations de construction et leur analyse - le concept et les types. Classification et caractéristiques de la catégorie "Résultats financiers des organisations de construction et leur analyse" 2017, 2018.

INTRODUCTION

1. ESSENCE ÉCONOMIQUE DES RÉSULTATS FINANCIERS DANS UNE ÉCONOMIE DE MARCHÉ

1.1 Le concept et la structure de la formation du résultat financier.

1.2 Analyse de la composition et de la dynamique du bénéfice du bilan. Analyse des résultats financiers des activités ordinaires

1.3 Analyse des résultats financiers des autres activités

1.4 Gestion des performances financières

1.5 Caractéristiques techniques et économiques de l'entreprise "STROY-INVEST" LLC

2. LA COMPTABILISATION DES RÉSULTATS FINANCIERS et son amélioration

2.1. Comptabilisation des produits et charges des activités ordinaires

2.2. Comptabilisation des produits et charges d'exploitation.

2.3. Comptabilisation des produits et charges hors exploitation

2.4 Reflet dans les états financiers des résultats financiers de l'entreprise.

3. ANALYSE DES RESULTATS FINANCIERS DES ACTIVITES ECONOMIQUES DE L'ENTREPRISE

3.1. Analyse de la composition et de la dynamique du résultat avant impôt

3.2. Analyse des résultats financiers opérationnels et non opérationnels

3.3. Analyse de rentabilité d'entreprise

CONCLUSION

BIBLIOGRAPHIE

INTRODUCTION

La transition progressive de la Russie d'un système économique planifié à un système de marché soulève de manière nouvelle la question de la gestion de l'économie de l'entreprise. La transition vers une économie de marché exige des entreprises qu'elles augmentent l'efficacité de la production, la compétitivité des produits et des services sur la base de l'introduction du progrès scientifique et technologique, de formes efficaces de gestion et de gestion de la production, surmontant la mauvaise gestion, renforçant l'esprit d'entreprise et l'initiative.

L'économie de marché concentre les entreprises sur la satisfaction de la demande et des besoins du marché, sur les besoins de consommateurs spécifiques et sur l'organisation de la production des seuls types de produits qui sont demandés et peuvent apporter à l'entreprise le profit nécessaire au développement. Le marché se caractérise par un désir constant d'améliorer l'efficacité de la production, implique la liberté de décision de ceux qui sont responsables des résultats finaux de l'entreprise et de ses divisions ; nécessite des ajustements constants des objectifs et des programmes prévus de l'entreprise, en fonction de l'état du marché. Cela nécessite un système de gestion particulier, typique des conditions du marché.

La gestion financière signifie la gestion des fonds, des ressources financières dans le processus de leur formation et de leur mouvement, de leur distribution et de leur redistribution, ainsi que de leur utilisation ; il s'agit d'un impact conscient et délibéré sur les relations économiques, dû aux règlements mutuels entre entités économiques, au mouvement des fonds, à la circulation monétaire, à l'utilisation de l'argent afin de les diriger pour obtenir le résultat final optimal de la gestion.

Pour répondre aux besoins généraux des utilisateurs intéressés par la comptabilité, des informations sont générées sur la situation financière de l'organisation, les résultats financiers de ses activités et l'évolution de sa situation financière.

Des informations sur la performance financière d'une entité sont nécessaires pour évaluer les variations potentielles des ressources que l'entité est susceptible de contrôler à l'avenir en prédisant sa capacité à générer des flux de trésorerie à partir des ressources disponibles tout en justifiant l'efficacité avec laquelle l'entité peut utiliser des ressources supplémentaires.

Sur la base de ce qui précède, le thème de la thèse "Aspects méthodologiques de la comptabilité et de l'analyse des résultats financiers de l'entreprise "Stroy-Invest" LLC" a été choisi, dont la pertinence s'explique par ce qui suit :

le profit est un indicateur important de l'efficacité de la production;

le profit fait partie du revenu net, qui est directement perçu par les entités commerciales après la vente de produits ;

d'une part, le profit est la principale source de financement des entreprises, d'autre part, c'est une source de revenus pour les budgets de l'État et des collectivités locales ;

le profit est la source la plus importante de couverture des dépenses et des paiements au budget prévu dans le plan financier.

Le but de la rédaction d'une thèse est de divulguer la comptabilité pour la formation du résultat financier et d'analyser le produit des activités économiques de l'organisation de construction Stroy-Invest LLC.

En fonction de l'objectif, les tâches du travail de cours sont déterminées :

caractériser l'essence économique des résultats financiers dans une économie de marché;

caractériser le système de comptabilité et de formation du résultat financier.

analyser les résultats financiers de l'entreprise.

L'objet d'étude de ce travail de cours est la société Stroy-Invest LLC. La société est engagée dans la construction d'installations résidentielles et industrielles dans la ville de Zhigulevsk et Togliatti.

Lors de la rédaction d'un mémoire, les principaux documents réglementaires relatifs aux résultats financiers, la littérature la plus récente sur l'économie, la comptabilité, les statistiques, l'audit et la gestion financière ont été utilisés.

1. ESSENCE ÉCONOMIQUE DES RÉSULTATS FINANCIERS DANS UNE ÉCONOMIE DE MARCHÉ

1.1 Le concept et la structure de la formation du résultat financier

La formation des résultats financiers est d'une importance fondamentale dans une économie de marché, puisque le profit est le moteur et le but de l'activité entrepreneuriale. Le profit est un résultat général (intégral) de l'activité et agit comme un indicateur absolu de l'efficacité des activités de production et de commerce.

Le résultat financier de l'entreprise est exprimé dans la variation de la valeur de son propre capital pour la période de reporting. La capacité d'une entreprise à assurer la croissance régulière de son propre capital peut être appréciée par un système d'indicateurs de résultats financiers.

Les indicateurs de résultats financiers caractérisent l'efficacité absolue de la gestion de l'entreprise dans tous les domaines de son activité : production, commercialisation, approvisionnement, financier et investissement. Ils constituent la base du développement économique de l'entreprise et du renforcement de ses relations financières avec tous les acteurs de l'activité commerciale.

La croissance des bénéfices crée une base financière pour l'autofinancement, la reproduction élargie, résolvant les problèmes d'incitations sociales et matérielles pour le personnel. Le profit est également la source la plus importante de revenus budgétaires (fédéraux, républicains, locaux) pour le remboursement des dettes de l'organisation envers les banques, les autres créanciers et les investisseurs. Ainsi, les indicateurs de profit sont les plus importants dans le système d'évaluation de l'efficacité et des qualités commerciales d'une entreprise, de son degré de fiabilité et de son bien-être financier en tant que partenaire.

La question de la détermination du résultat financier d'une entreprise est l'une des questions fondamentales et les plus difficiles auxquelles est confrontée la comptabilité. De nombreuses études au sujet de l'étude de la correspondance du profit calculé en comptabilité à son contenu économique ont conduit à distinguer des notions telles que "comptable" (autrefois appelé bilan) et profit "économique".

Le bénéfice comptable est généralement compris comme le bénéfice calculé conformément aux règles comptables en vigueur et indiqué dans le compte de résultat comme la différence entre les produits et les charges comptabilisés au cours de la période de reporting. Le concept de "bénéfice comptable" en Russie a été introduit le 1er janvier 1999 par le règlement sur les états comptables et financiers de la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n (tel que modifié par Arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 décembre 1999 N 107n, du 24/03/2000 N 31n) (p. 79).

Selon ce règlement, le bénéfice comptable est le résultat financier final révélé pour la période de référence sur la base de la comptabilisation de toutes les transactions commerciales et de l'évaluation des postes du bilan. Bien que la méthodologie de calcul de l'indicateur de bénéfice puisse différer selon les pays, toutes ces méthodes sont unies par l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice et (à de rares exceptions) le principe du coût historique (coût d'acquisition) lors de l'estimation des dépenses.

Les définitions du profit comptable reposent traditionnellement sur deux concepts principaux : le concept de maintien de la richesse, ou préservation du capital, et le concept d'efficacité, ou accumulation de capital.

Selon le premier concept, le résultat financier (bénéfice) est une augmentation des capitaux propres (fonds investis par les propriétaires) de l'entreprise au cours de la période de reporting et est le résultat d'une amélioration du bien-être de l'entreprise. Ce concept renvoie à l'idée exprimée par Adam Smith selon laquelle le profit est le montant qui peut être dépensé sans empiéter sur le capital, ainsi qu'à l'affirmation de John Hicks, qui a précisé cette idée, selon laquelle le profit est le montant qui peut être dépensé sur une certaine période de temps et à la fin de cette période pour avoir la même richesse qu'au début.

Ce concept est parfois aussi appelé le concept de profit basé sur les variations des actifs et des passifs (un modèle de bilan statique, où les actifs représentent les fonds et les passifs représentent les sources). En effet, selon cette approche, les produits ou autres produits ne peuvent être comptabilisés qu'à la suite d'une augmentation d'un actif ou d'une diminution d'un passif et, par conséquent, une charge ne peut être comptabilisée si elle n'est pas causée par une diminution de un actif ou une augmentation d'un passif. En d'autres termes, le profit est une augmentation des ressources économiques à la disposition de l'entreprise et la perte est leur diminution.

Selon le deuxième concept, le profit est la différence entre les revenus et les dépenses de l'entreprise et la mesure de l'efficacité de l'entreprise et de sa gestion. Le profit, selon ce concept, est le résultat de la répartition correcte des revenus et des dépenses pour les périodes de déclaration pertinentes, et la plupart des actifs et passifs non monétaires sont le résultat d'une telle séparation. La séparation correcte des revenus et des dépenses implique la corrélation, au cours d'une période de rapport donnée, des "efforts" (c'est-à-dire les dépenses) et de leurs "réalisations" correspondantes (c'est-à-dire les revenus). Selon cette approche, les produits et les charges relatifs aux périodes futures seront comptabilisés comme un actif ou un passif, que cet actif ou ce passif représente une entrée ou une sortie future réelle de ressources économiques (un modèle de bilan dynamique, où un actif est traité comme une dépense transformée en coûts, et passif - comme un revenu, qui devrait devenir une valeur). Sur cette approche, en substance, se fonde le concept de double entrée en comptabilité, à travers lequel un double résultat financier est révélé : comme une augmentation des capitaux propres (modèle de bilan statistique) et comme la différence entre les revenus et les dépenses (modèle de bilan financier ).

Dans la pratique mondiale, le concept de maintien du bien-être est actuellement reconnu comme le concept dominant, et le profit est déterminé par les variations des actifs et des passifs. Cependant, le deuxième concept est également utilisé. Cela peut être mis en évidence par l'utilisation de deux types de bénéfice comptable: le bénéfice "total" (global), résultant d'une variation du capital de l'entreprise due à toutes les transactions, à l'exception des transactions avec les propriétaires, et le bénéfice "d'exploitation" (c'est-à-dire le bénéfice de l'activité courante ou d'exploitation), reflétant l'efficacité de l'activité principale de l'entreprise pour la période de reporting.

L'indicateur de résultat comptable n'est pas sans inconvénients. Les principaux sont les suivants :

Il n'y a pas de formulation claire et sans ambiguïté du concept de profit comptable dans la littérature nationale et étrangère ;

En raison de l'hypothèse de normes comptables de différents pays (et souvent au sein d'un même pays pour différentes entreprises), la possibilité d'utiliser différentes approches pour déterminer certains revenus et dépenses, les indicateurs de bénéfice calculés par différentes entreprises peuvent ne pas être comparables ;

La variation du niveau général des prix (composante inflationniste) limite la comparabilité des données sur les bénéfices calculées pour différentes périodes de déclaration.

Le montant du bénéfice reflété dans les états financiers ne permet pas d'évaluer si le capital de la société a été augmenté ou gaspillé au cours de la période de référence, car les états financiers ne reflètent actuellement pas pleinement tous les coûts économiques de l'entreprise pour attirer des ressources à long terme. Les états financiers ne prennent pas directement en compte le facteur "coût du capital", c'est-à-dire le fait que l'utilisation de ressources à long terme pour l'entreprise d'un point de vue économique est plus coûteuse que la somme arithmétique des intérêts et des dividendes versés.

Ainsi, malgré le fait que le coût d'utilisation des ressources empruntées à long terme peut être proche du montant des intérêts payés sur celles-ci (compte tenu de l'effet que les paiements d'intérêts ont sur les dettes fiscales de l'entreprise), le coût d'utilisation des capitaux propres est pas limité au montant des dividendes versés.

D'un point de vue économique, le capital d'une entreprise est multiplié lorsque les avantages économiques tirés par l'entreprise de l'utilisation de ressources à long terme dépassent les coûts économiques pour les attirer (qu'il s'agisse d'emprunts ou de fonds propres). L'inverse est également vrai : si les avantages économiques reçus sont inférieurs à la valeur estimée du « coût du capital », l'entreprise gaspille en fait du capital.

Cette disposition est activement utilisée dans l'analyse des investissements et par la majorité des investisseurs lorsqu'ils prennent des décisions d'investissement, y compris des décisions d'acquérir des actions dans une entreprise particulière. Toutefois, il convient de noter qu'il est actuellement impossible d'obtenir ces informations directement à partir des états financiers.

En d'autres termes, une entreprise peut être rentable selon les données comptables, mais "manger" son capital. La volonté d'évaluer l'efficacité de l'utilisation du capital a conduit à l'utilisation active de l'indicateur de profit économique dans la pratique étrangère.

Le profit économique est généralement compris comme l'augmentation de la valeur économique de l'entreprise. Il existe de nombreuses divergences dans la détermination de la manière de calculer une telle valeur économique, mais toutes sont unies par une différence fondamentale par rapport à l'interprétation comptable pour comprendre quelle valeur après la fin de la période de reporting est considérée comme correspondant au "niveau de richesse" au début de la période.

Le profit économique est généralement défini comme la différence entre le rendement du capital investi (dont l'expression matérielle est l'actif net d'exploitation) et le coût moyen pondéré du capital multiplié par le montant du capital investi :

EP \u003d Capital investi N (ROIC - WACC), (1)

où : EP - profit économique ;

R - rendement du capital investi (investi), qui est calculé comme le rapport entre le bénéfice d'exploitation net après impôt et le montant du capital investi ;

W - coût moyen pondéré du capital calculé par la formule :

W = (Rf + b "Rem) W E + (Rf + Rdm) " (1 - T) W D, (2)

où : Rf - taux de rendement sans risque ;

Rem est la prime de risque du marché pour investir dans des actions ;

b - le degré de risque de l'actif ;

Rdm - prime de marché pour le risque sur les obligations de prêt ;

T est le taux d'imposition effectif ;

E - la part du capital propre (actions) dans le capital total de la société en pourcentage;

D - la part du capital emprunté dans le capital total de la société en pourcentage.

Compte tenu du fait que dans les conditions russes, en raison du sous-développement de la base d'informations, il est assez difficile de déterminer bon nombre des indicateurs nécessaires au calcul du coût moyen pondéré du capital, on rencontre souvent en pratique l'algorithme suivant, qui utilise indicateurs de base pour une économie développée, mais introduit certains ajustements pour les spécificités russes :

Le taux sans risque au début de la période de déclaration est déterminé sur la base des données sur le rendement à l'échéance des euro-obligations à long terme du gouvernement russe ;

La prime de risque du marché est prise égale à 8,5 % (la valeur généralement prise pour les pays à "économies en transition", y compris les pays d'Europe de l'Est et la Russie) et est ajustée par le coefficient b, fixé pour une industrie similaire (c'est-à-dire pour les entreprises - analogues aux Etats-Unis);

La prime pour les obligations en roubles par rapport aux obligations en dollars est déterminée sur la base des données sur les dépôts à trois mois dans les devises respectives ;

Les résultats obtenus sont résumés.

En outre, le calcul du coût moyen pondéré du capital en Russie se caractérise par un certain degré de conditionnalité, notamment en raison de l'instabilité de la situation économique, qui se traduit par de fortes fluctuations des taux d'intérêt.

Il faut distinguer l'indicateur "actif net d'exploitation", qui caractérise le montant du capital investi, du concept d '"actif net", tels qu'ils sont désignés par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 5 août 1996 N 71 "De la procédure d'évaluation de la valeur de l'actif net des sociétés par actions". Par rapport à l'indicateur "actif net" utilisé dans la pratique nationale, le concept d'"actif net d'exploitation" comprend également les actifs financés par des passifs portant intérêt à court et à long terme.

Ainsi, le profit économique vous permet de comparer le rendement du capital investi de l'entreprise avec le rendement minimum requis pour justifier les attentes des investisseurs et d'exprimer la différence résultante en unités monétaires. En utilisant la formule ci-dessus, le profit économique peut également être défini comme la différence entre le résultat opérationnel net après impôt et les capitaux employés, multipliée par le coût moyen pondéré du capital. Un tel calcul du profit économique serait plus approprié de le traiter comme la différence entre ce qu'une entreprise gagne sur une période de temps donnée et le minimum qu'elle doit gagner pour satisfaire ses investisseurs.

On peut dire que le profit économique diffère du profit comptable en ce que son calcul prend en compte le coût d'utilisation de tous les passifs à long terme et autres passifs portant intérêt (sources), et pas seulement le coût du paiement des intérêts sur les fonds empruntés, comme c'est le cas le cas lors du calcul du résultat comptable . En d'autres termes, le profit comptable dépasse le profit économique de la valeur des coûts d'opportunité ou des coûts des opportunités rejetées.

C'est le profit économique qui sert de critère pour l'efficacité de l'utilisation des ressources. Une valeur positive signifie que l'entreprise a gagné plus que ce qui est nécessaire pour couvrir le coût des ressources utilisées, ce qui signifie que l'entreprise a créé de la valeur supplémentaire pour ceux qui lui ont fourni leur capital.

Si la situation est inversée, cela indique que l'organisation n'a pas été en mesure de couvrir le coût d'utilisation des ressources attirées ou, en d'autres termes, qu'elle rongeait le capital qui lui était fourni. Ainsi, le manque de profit économique peut provoquer le flux de capitaux vers d'autres domaines d'utilisation.

L'existence des notions de profit « comptable » et « économique » ne signifie pas la possibilité d'une comparaison directe de leurs valeurs. Chaque indicateur a son propre périmètre.

Il semble plus correct de les qualifier de manières complémentaires d'analyser les activités des entités économiques. L'utilisation d'un indicateur de profit économique peut à la fois confirmer et infirmer les conclusions tirées sur la base d'un indicateur de profit comptable, et devenir la raison d'un travail analytique plus approfondi.

Du point de vue de l'évaluation de l'efficacité, l'indicateur de profit économique donne une image plus complète de l'efficacité de l'utilisation des actifs existants par une entreprise, par rapport à l'indicateur de profit comptable, du fait qu'il compare les résultat obtenu par une entreprise particulière avec le résultat qui lui procurera une épargne réelle, et non seulement nominale, des fonds investis. À cet égard, c'est l'indicateur de profit économique qui est considéré comme le plus vaste et le plus utile lorsqu'un investisseur prend une décision sur ses actions par rapport aux titres de l'entreprise.

1.2 Analyse de la composition et de la dynamique du bénéfice du bilan. Analyse des résultats financiers des activités ordinaires

Dans le processus d'analyse, il est nécessaire d'étudier la composition du bénéfice des activités ordinaires, sa structure, sa dynamique et la mise en œuvre du plan pour l'année de référence. Lors de l'étude de la dynamique du profit, il est nécessaire de prendre en compte les facteurs inflationnistes pour modifier son montant. Pour ce faire, les revenus doivent être ajustés de l'augmentation moyenne pondérée des prix des produits de l'entreprise en moyenne pour l'industrie, et le coût des marchandises, des produits (travaux, services) doit être réduit de leur augmentation à la suite d'une augmentation de prix des ressources consommées sur la période analysée. Pour analyser les bénéfices en termes de composition et de dynamique, un tableau analytique est établi. Lorsque les indicateurs de la période de référence et de la période de reporting sont pris en compte, les données de solde des dépenses et produits d'exploitation, hors exploitation, du résultat des ventes et des activités ordinaires sont comparées.

La majeure partie des bénéfices de l'entreprise provient des activités ordinaires, qui comprennent les bénéfices de la vente de produits (travaux, services).

Le bénéfice des ventes des produits en général pour l'entreprise dépend de quatre facteurs du premier niveau de subordination : le volume des ventes des produits (VRP) ; sa structure (LE i) ; le coût de revient (З i) et le niveau des prix de vente moyens (Ц i).

Le volume des ventes de produits peut avoir un impact positif et négatif sur le montant des bénéfices. Une augmentation des ventes de produits rentables entraîne une augmentation proportionnelle des bénéfices. Si le produit n'est pas rentable, alors avec une augmentation des ventes, il y a une diminution du montant des bénéfices.

La structure des produits commercialisables peut avoir un impact à la fois positif et négatif sur le montant des bénéfices. Si la part des types de produits les plus rentables dans le volume total de ses ventes augmente, le montant des bénéfices augmentera, et inversement, avec une augmentation de la part des produits à faible profit ou non rentables, le montant total des bénéfices augmentera. diminuer.

Le coût de production et le profit sont inversement proportionnels : avec une augmentation du niveau des prix, le montant du profit augmente et vice versa.

Figure 1. Schéma d'analyse factorielle du profit

Le calcul de l'influence de ces facteurs sur le montant du profit peut être effectué par la méthode des substitutions en chaîne, en remplaçant successivement la valeur prévue de chaque facteur par la valeur réelle

Modification du montant du bénéfice due à :

volume des ventes (3)

structure des marchandises (4)

prix de vente moyens (5)

coût des marchandises vendues (6)

Vous devez d'abord trouver le montant du bénéfice avec le volume de ventes réel et la valeur cible d'autres facteurs. Pour ce faire, vous devez calculer le pourcentage de mise en œuvre du plan pour le volume des ventes de produits, puis ajuster le montant prévu des bénéfices en fonction de ce pourcentage.

La réalisation du plan en termes de volume des ventes est calculée en comparant le volume réel des ventes avec celui prévu en termes physiques (si les produits sont homogènes), conditionnellement naturels et en termes de valeur (si les produits sont de composition hétérogène), pour où il est souhaitable d'utiliser le niveau de coût de base (prévu) des produits individuels, de sorte que le coût est moins affecté par le facteur structurel que les revenus.

Ensuite, vous devez déterminer le montant du bénéfice avec le volume et la structure réels des produits vendus, mais avec le coût prévu et les prix prévus. Pour ce faire, il est nécessaire de soustraire le montant conditionnel des coûts du revenu conditionnel :

Tableau 1.2

Calcul de l'influence des facteurs du premier niveau sur la variation du montant du bénéfice des ventes

Indice	Modalités de paiement				Procédure de calcul	Le montant du bénéfice
Indice	volume des ventes	structure des marchandises	prix	prix de revient	Procédure de calcul	Le montant du bénéfice
Plan	Plan	Plan	Plan	Plan
État1	Fait	Plan	Plan	Plan
État2	Fait	Fait	Plan	Plan
État3	Fait	Fait	Fait	Plan
Fait	Fait	Fait	Fait	Fait

Si l'entreprise produit des types de produits hétérogènes, la structure des produits vendus est déterminée par le rapport de chaque type de produit dans l'estimation au coût prévu aux ventes totales de produits dans la même estimation. Dans cette situation, le modèle est utilisé pour calculer l'influence du facteur structurel sur l'évolution du montant total des bénéfices.

Où R ipl - rentabilité prévue je x types de produits (le rapport entre le montant des bénéfices et le coût total des ventes).

Il faut également analyser la mise en œuvre du plan et la dynamique de profit de la vente de certains types de produits, dont la valeur dépend de trois facteurs de premier ordre : le volume des ventes de produits (VRP i), le coût (Z edi) et prix de vente moyens (Pi). Le modèle factoriel du profit de la vente de certains types de produits a la forme

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1.3 Analyse des résultats financiers des autres activités

La réalisation du plan de profit dépend en grande partie des résultats financiers des activités qui ne sont pas liées à la vente de produits. Il s'agit des résultats financiers obtenus à partir de transactions opérationnelles, non opérationnelles et de circonstances extraordinaires.

L'analyse se réduit principalement à l'étude de la dynamique et des causes des pertes et des profits pour chaque cas spécifique. Les pertes résultant du paiement des amendes résultent de la violation par certains services d'accords avec d'autres entreprises, organisations et institutions. L'analyse établit les raisons des obligations non remplies, des mesures sont prises pour éviter les erreurs.

Une modification du montant des amendes reçues peut survenir non seulement à la suite d'une violation des obligations contractuelles par les fournisseurs et entrepreneurs, mais également en raison de l'affaiblissement du contrôle financier sur eux. Par conséquent, lors de l'analyse de cet indicateur, il convient de vérifier si, dans tous les cas de violation des obligations contractuelles, des sanctions appropriées ont été présentées aux fournisseurs.

Les pertes résultant de l'annulation de créances irrécouvrables surviennent généralement dans les entreprises où l'établissement de la comptabilité et le contrôle de l'état des règlements sont à un niveau bas. Les bénéfices (pertes) des années précédentes, révélés dans l'année en cours, indiquent également des lacunes dans la comptabilité.

Les revenus de valeurs mobilières (actions, obligations, billets à ordre, certificats, etc.) méritent une attention particulière. Les entreprises détenant des titres reçoivent certains revenus sous forme de dividendes. Au cours du processus d'analyse, la dynamique des dividendes, des cours des actions, du bénéfice net par action est étudiée, les taux de croissance ou de diminution sont établis.

À la fin de l'analyse, des mesures spécifiques sont développées visant à prévenir et à réduire les pertes et les pertes de ces types d'activités.

Dans les conditions des relations de marché, comme le montre la pratique mondiale, il existe trois principales sources de profit.

La première source est formée en raison de la position monopolistique de l'entreprise pour la production d'un produit particulier et du caractère unique du produit. Le maintien de cette source à un niveau relativement élevé implique des mises à jour constantes du produit. Ici, il convient de prendre en compte des forces contraires telles que la politique antitrust de l'État et la concurrence croissante d'autres entreprises.

La deuxième source est directement liée aux activités industrielles et entrepreneuriales. Il s'applique à presque toutes les entreprises. L'efficacité de son utilisation dépend de la connaissance des conditions du marché et de la capacité à adapter le développement de la production à cet environnement en constante évolution. Le montant du profit dans ce cas dépend, premièrement, du choix correct de la direction de production de l'entreprise pour la production de produits (le choix de produits qui sont en demande stable et élevée); d'autre part, de la création de conditions concurrentielles pour la vente de leurs biens et la prestation de services (prix, délai de livraison, service client) ; troisièmement, de la production (plus le volume de production est grand, plus la masse de profit est grande); Quatrièmement, de la structure de la réduction des coûts.

La troisième source provient de l'activité innovante de l'entreprise. Son utilisation implique la mise à jour constante des produits, la garantie de leur compétitivité, l'augmentation des volumes de vente et l'augmentation de la masse des bénéfices.

1.4 Gestion des performances financières

Sous la gestion des résultats financiers, les entreprises comprennent un ensemble de mesures pour gérer les relations monétaires d'une entreprise, mises en œuvre dans un certain ordre par une structure responsable pour résoudre les tâches interdépendantes de restauration, de renforcement et d'expansion des finances.

En général, les tâches actuelles de gestion des résultats financiers sont déterminées par l'activité économique de l'entreprise, qui est consignée dans presque toutes les chartes : - amélioration des résultats financiers ou maximisation des bénéfices.

Les objectifs spécifiques pour améliorer le résultat financier comprennent :

optimisation des coûts (évaluation de la taille et de la structure, identification des réserves, recommandations de réduction, etc.) ;

optimisation des revenus (ratio bénéfices et impôts, répartition des bénéfices, etc.) ;

restructuration du patrimoine de la société (sélection et mise à disposition d'un ratio raisonnable d'actifs circulants) ;

assurer un revenu supplémentaire à l'entreprise (provenant des activités commerciales et financières non essentielles, restructuration du complexe immobilier - «dumping» des types de biens excédentaires, des immobilisations, des investissements financiers à long terme);

amélioration des règlements avec les contreparties (augmentation de la composante cash dans le volume des ventes) ;

amélioration des relations financières avec les filiales.

Le rapport de ces tâches en construisant un "arbre d'objectifs" et en soulignant les priorités devrait être déterminé par les résultats de la politique financière.

Ainsi, il est possible de définir les principaux objets dans la gestion des résultats financiers de manière élargie :

Régulation des résultats financiers des activités de production, c'est-à-dire détermination des options optimales pour la formation d'éléments individuels du coût de production, la répartition des coûts, la tarification, la fiscalité, etc.

La gestion d'actifs est une activité liée à la formation de la propriété d'une entreprise.

Les processus immobiliers sont principalement associés aux investissements réalisés par l'entreprise pour le développement technique (reconstruction, mise à jour des équipements technologiques, développement de nouveaux types de produits, construction et réparation de biens immobiliers de production, etc.), les investissements financiers (acquisition de titres, création des filiales, etc.), finançant les activités de production courantes, manoeuvrant des liquidités temporairement disponibles, ainsi qu'avec des processus inverses - l'utilisation, la liquidation d'objets de l'ensemble immobilier, leur vente, etc.

À cet égard, le gestionnaire financier est confronté à des tâches interdépendantes et multidirectionnelles - d'une part, le choix de l'option d'investissement la plus rentable et, d'autre part, un contrôle constant de l'utilisation efficace du complexe immobilier existant.

En effet, la gestion des résultats financiers ne peut être qualifiée d'efficace, même si, même lors de la réalisation réussie d'activités d'investissement courantes, aucune attention n'est accordée au lest dans les actifs existants de l'entreprise : investissements financiers qui ne génèrent pas de revenus, immobilisations non utilisées , stocks excédentaires, construction d'immobilisations gelée, etc. Les actifs matériels excédentaires doivent être éliminés par tous les moyens possibles, car, premièrement, leur mise en œuvre fournit un afflux supplémentaire de fonds, ce qui, en règle générale, ne suffit pas, deuxièmement, cela conduit à une réduction du coût de leur entretien et, troisièmement, à une réduction de la charge fiscale en matière de taxe foncière.

Gestion des sources de ressources financières - gestion des capitaux propres et empruntés.

En tant que sources de ressources financières dans toute entreprise, des fonds propres et empruntés sont utilisés. Le responsable financier doit choisir les sources, après avoir évalué au préalable le coût de ces ressources, le degré de risque financier et les conséquences possibles sur la situation financière de l'entreprise.

L'attraction de ressources financières rémunérées est associée à l'analyse de l'efficacité de la production. Si la rentabilité de la production est supérieure aux intérêts bancaires, alors attirer des prêts est bénéfique, puisque l'expansion de la production liée à l'attraction de capitaux empruntés augmente la masse totale de profit. Et vice versa, si les intérêts bancaires sont supérieurs au niveau de rentabilité de la production, alors non seulement tous les bénéfices reçus, mais également une partie des fonds propres servent à rembourser les frais d'utilisation des fonds empruntés. Par conséquent, il est conseillé aux entreprises à faible profit d'attirer des fonds empruntés non pas pour résoudre des problèmes actuels, mais en tant qu'investissements à long terme pour des projets réellement efficaces.

Il en va de même pour la dette de l'entreprise envers le budget et les fonds extrabudgétaires - après la date d'échéance des paiements, la dette peut être considérée comme un crédit payé de l'entreprise par l'État.

Les dettes envers le personnel et les fournisseurs (en raison des pratiques contractuelles établies, les contrats ne prévoient généralement pas de pénalités pour les retards de paiement) peuvent être considérées comme des sources de ressources financières relativement bon marché. La relativité est déterminée par des conséquences indirectes.

Dans le premier cas, lorsque la dette s'accumule, les fournisseurs peuvent arrêter les livraisons et l'entreprise devra chercher des fournisseurs alternatifs, souvent plus chers. Avec une augmentation du retard dans le paiement des salaires, la tension sociale augmente, la probabilité d'un mouvement de grève, une perturbation du programme de production, une sortie de personnel qualifié, etc. augmente.

D'un point de vue financier, la source la plus sûre de ressources financières supplémentaires peut être considérée comme une émission complémentaire d'actions. Mais ce processus est considérablement allongé dans le temps, de plus, le paiement des titres émis est de nature probabiliste, avec des coûts importants pour le processus d'émission lui-même.

Ainsi : pour une meilleure gestion, les bénéfices sont classés comme suit :

bénéfice (perte) total de la période de reporting - bénéfice (perte) du bilan ;

profit (perte) de la vente de produits (travaux, services);

tirer profit d'activités financières;

profit (perte) d'autres transactions hors exploitation ;

revenu imposable;

bénéfice net.

Tous les indicateurs sont contenus dans le formulaire n ° 2 des états financiers trimestriels et annuels de l'entreprise - "Profit and Loss Statement".

Le profit est l'indicateur le plus important qui caractérise le résultat financier de l'entreprise. La croissance du profit détermine la croissance du potentiel de l'entreprise, augmente le degré de son activité commerciale. Le profit détermine la part des revenus des fondateurs et des propriétaires, le montant des dividendes et autres revenus. Le profit détermine également la rentabilité des fonds propres et empruntés, des immobilisations, de tous les capitaux avancés et de chaque action. Caractérisant la rentabilité des investissements dans les actifs d'une entreprise donnée et le degré d'habileté de sa gestion, le profit est la meilleure mesure de la santé financière d'une entreprise. Par conséquent, il est nécessaire de définir clairement les tâches et les objets de gestion afin d'obtenir le meilleur résultat financier.

1.5 Caractéristiques techniques et économiques de l'entreprise "STROY-INVEST" LLC

La société à responsabilité limitée Stroy-Invest a été créée sur la base d'une décision de l'assemblée générale des participants en date du 10 novembre 2002 et enregistrée par une résolution du maire de la ville de Togliatti en date du 14 décembre. 2002, n° 3489. L'organisation de construction "Stroy-Invest" a été fondée en 2002.

À PROPOS domaine d'activité principal :

Construction,

production de matériaux de construction et de structures,

travaux spéciaux, de finition, de conception,

équipements technologiques,

transport routier,

mécanisation du bâtiment

activités d'investissement

À PROPOS champs d'activité:

Construction de bâtiments et de structures dans des installations industrielles et civiles.

Une qualité distinctive de l'entreprise de construction Stroy-Invest, lorsqu'elle exerçait les fonctions d'entrepreneur général, était l'accent mis par l'entreprise sur le respect des délais, une qualité de finition décente des locaux remis au client et une garantie pour le fonctionnement de tous les systèmes d'ingénierie et structures réalisées par des sous-traitants sur le site.

Stroy-Invest LLC opère sur le marché des services de construction et occupe aujourd'hui son créneau parmi les spécialistes spécialisés dans la création d'intérieurs modernes de l'idée à la réalisation clé en main d'un objet.

Il est conseillé de saisir les principaux indicateurs des caractéristiques techniques et économiques des activités de LLC STROY-INVEST dans le tableau

Tableau 2.1

Caractéristiques techniques et économiques de STROY-INVEST LLC

Nom de l'indicateur	Faux. pour la fin année	Faux. pour le rapport. année	Déviations
Nom de l'indicateur	Faux. pour la fin année	Faux. pour le rapport. année	Abdos.	Rel.
1. Produit de la vente de produits, frotter.	1691800	567402	-1124398	-66,46
2. Coût des produits vendus, frotter	1683745	444661	-1239084	-73,59
3. Numéro de liste moyen. employés, personnes	8	8	0	0
4.Fonds salarial des employés, frotter	86400	92200	+5800	+6,71
5. Coût annuel moyen de l'OPF, frotter	25789	19342	-6447	-24,999
6. Bénéfice (perte) du bilan, frotter.	15860	21453	+5593	+35,26
7. Bénéfice net	11554	15787	+4233	+36,63
Indicateurs estimés
8. Production annuelle moyenne d'un travailleur, frotter.	281966,66	94567	-187399,6	-66,46
9. Coûts pour 1 frottement. camarade produits, frotter/frotter	0,995	0,78	-0,21	-21,25
10. Salaire mensuel moyen d'un travailleur, frotter	1200	1280,55	+80,55	+6,71
11. Coûts salariaux pour 1 rub. produit. produits, frotter./frotter.	0,051	0,16	+0,111	+218,2
12. Productivité du capital, rub./rub	65,60	29,33	-36,26	-55,2
13. Intensité capitalistique, frotter / frotter	0,015	0,03	+0,018	+123,6
14. Ratio capital-travail, mille roubles/personne	4298,16	3223,6	-1074,5	-24,9
15. Rentabilité globale	0,941	4,82	+3,88	+412,2
16. Rentabilité estimée	0,68	3,55	+2,86	+417,3

Sur la base des indicateurs et des calculs du tableau des indicateurs techniques et économiques, on peut dire que le produit de la vente de produits, travaux, services a diminué de -1 124 398 roubles. soit de -66,5 %. Le coût des biens vendus et des services rendus a diminué de -1 239 084 roubles. ou 74 %. En conséquence, les coûts ont diminué de 1 rub. produits commercialisables par -0,21 rub./rub. ou 21 %. La diminution des revenus et la réduction des coûts n'étaient pas proportionnelles, il y a une diminution des coûts dans une plus grande mesure qu'une diminution des revenus. Dans le même temps, au cours de la période considérée, une augmentation du bénéfice du bilan de +5593 roubles a été observée. ou +35%. Le bénéfice net a également augmenté de +4233 roubles. ou +37%.

Le nombre moyen d'employés de la société LLC "STROY-INVEST" n'a pas augmenté et est de 6 personnes l'année dernière et l'année de référence. Le fonds des salaires a augmenté de +5800 roubles. ou +7%. Dans le même temps, la production annuelle moyenne d'un travailleur a diminué de -187 399,6 roubles. limon de -66 %. Le coût des salaires a augmenté de 1 rub. produits commercialisables par +0,111 rub./rub. Le coût annuel moyen de l'OPF a diminué de -6447 roubles. En raison de la baisse des revenus non proportionnelle à la baisse du coût annuel moyen des immobilisations, le rendement des actifs a diminué de -36,26 roubles, soit -55%. En conséquence, l'intensité capitalistique a augmenté de +0,018 rub./rub. Le ratio capital-travail a diminué, en raison de la diminution du coût des immobilisations et du nombre inchangé d'employés de l'entreprise LLC "STROY-INVEST", la diminution est de 25%. La rentabilité globale a augmenté de +3,88 points, et la rentabilité estimée a augmenté de +2,86 points, soit respectivement +417% et +412%. Ainsi, l'activité financière et économique de l'entreprise "STROY-INVEST" LLC peut être considérée comme satisfaisante.

2. LA COMPTABILITÉ DE LA PERFORMANCE FINANCIÈRE et son amélioration

2.1 Comptabilisation des produits et charges des activités ordinaires

Conformément à la politique comptable de l'organisation LLC STROY-INVEST, le bénéfice du bilan et l'utilisation du bénéfice sont reflétés dans le compte 99 Profits et pertes. Aux fins de l'impôt, le produit de la vente de biens et de services est considéré comme un paiement reflété dans le compte 90 "Ventes". Tous les coûts de production actuels sont reflétés dans le coût des ventes de services et sont comptabilisés au compte 40. Les coûts de vente des matériaux achetés sont reflétés au compte 20 "production principale"

La méthode de détermination du produit de la vente de travaux (services) est établie par l'organisme de construction pour l'année de référence sur la base des conditions de gestion et des contrats conclus et constitue un élément de la politique comptable de l'organisme de construction.

En comptabilité, le bénéfice ou la perte de la vente (vente) de produits de construction est déterminé de la même manière que la détermination du bénéfice de la vente (vente) de produits (travaux, services) d'organisations d'autres secteurs de la sphère de la production matérielle

Débit 90 "Ventes", sous-compte "Coût des ventes"

Pour le montant du coût réel des travaux de construction et d'installation livrés ;

Débit 62 « Règlements avec fournisseurs et entrepreneurs » « Règlements avec acheteurs et clients »

Crédit 90 "Ventes", sous-compte "Revenus"

Pour le montant de la valeur contractuelle des travaux de construction et d'installation livrés ;

Débit 90 "Ventes", sous-compte "Bénéfice/perte sur ventes"

Prêt 99 "Profits et pertes"

Pour le montant du bénéfice de la mise en œuvre (vente) des travaux de construction et d'installation

Le produit de l'exécution des travaux de construction est destiné aux organisations de construction, revenus des activités ordinaires sur la base de la clause 5 du règlement comptable "Revenu de l'organisation" PBU 9/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05. 1999 N 32n. Dans le même temps, conformément à la clause 13 du PBU 9/99, une organisation peut comptabiliser le produit de l'exécution des travaux au fur et à mesure que les travaux sont prêts (c'est-à-dire par étapes) ou à l'achèvement des travaux dans leur ensemble.

Une procédure similaire pour la comptabilisation des revenus par les organisations de construction (entrepreneurs) est prévue par le règlement comptable "Comptabilisation des accords (contrats) pour la construction d'immobilisations" PBU 2/2008, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 12/ 20/1994 N 167. Selon la clause 16 PBU 2/2008, le contractant peut appliquer deux méthodes pour déterminer le résultat financier, en fonction des formes acceptées de détermination des revenus. Lors de la détermination des revenus au fur et à mesure de l'achèvement des travaux individuels sur des éléments structuraux ou des étapes, la méthode «Revenu du coût des travaux au fur et à mesure de leur achèvement» peut être appliquée.

Lors de l'application de la méthode "Revenu sur le coût des travaux au fur et à mesure qu'ils sont prêts", le résultat financier de l'entrepreneur est révélé pendant une certaine période de rapport après l'achèvement complet des travaux individuels sur les éléments structurels ou les étapes prévues par le projet , comme la différence entre le volume de travail effectué et les coûts qui leur sont imputables (p .17 RAS 2/2008).

Selon le plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n, le montant de l'acompte reçu pour le La première étape des travaux est reflétée dans les livres comptables sous le débit du compte 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » en correspondance avec les comptes de trésorerie, en l'occurrence avec le compte 51 « Comptes de règlement ». Dans ce cas, les avances sont enregistrées séparément sur le compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients".

Pour résumer les informations sur les étapes des travaux achevées conformément aux contrats conclus, qui ont une signification indépendante, le plan comptable fournit le compte 46 «Étapes achevées des travaux en cours». Le débit du compte 46 "Étapes achevées des travaux en cours" tient compte du coût des étapes des travaux achevés par l'organisation, payés par le client, acceptés de la manière prescrite, en correspondance avec le compte 90 "Ventes", sous-compte 90 -1 "Revenu". Dans le même temps, le montant des coûts pour les étapes de travail achevées et acceptées est débité du crédit du compte 20 «Production principale» au débit 90 «Ventes», sous-compte 90-2 «Coût des ventes».

Les montants des fonds reçus des clients en paiement des étapes terminées et acceptées sont reflétés dans les livres comptables de l'entreprise LLC STROY-INVEST dans le débit des comptes de trésorerie en correspondance avec le compte 62 «Règlements avec les acheteurs et les clients». Les montants indiqués sont des acomptes pour l'organisation et sont également comptabilisés séparément au compte 62.

À l'achèvement de l'ensemble des travaux, le coût des étapes payées par le client, enregistré au compte 46 «Étapes terminées pour travaux en cours», est radié au débit 62 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs», «Règlements avec acheteurs et clients », c'est-à-dire le compte 46 est clôturé après la livraison de l'objet de construction achevé au client.

Lors de la reconnaissance du produit de l'exécution des travaux par étapes, la livraison d'une étape distincte des travaux effectués à des fins fiscales est considérée comme la vente de ces œuvres avec l'accumulation et le paiement des taxes établies par la loi sur cette vente.

Dans le tableau 2.1 ci-dessus, le nom du sous-compte 62-1 « Règlements avec les clients pour les avances reçues ».

Tableau 2.1

Contenu des opérations	Débit	Crédit	document principal
Une avance a été reçue pour la mise en œuvre de la première phase des travaux de construction	51	62-1
Accusé de paiement au budget le montant de la TVA de l'avance	62-1	68	Facture
Reflète le coût contractuel de la 1ère étape des travaux de construction effectués par l'organisation	46	90-1	L'acte d'acceptation du travail effectué
Le montant de la TVA à payer au budget a été provisionné	90-3	68	Facture
Le montant de la TVA due à la réception d'un acompte a été accepté en déduction	68	62-1	Information comptable
Le coût de la 1ère tranche des travaux acceptés par le client a été radié	90-2	20	Référentiel comptable-calcul
A reçu le montant restant du paiement du client pour l'étape terminée des travaux de construction	51	62-1	Relevé bancaire sur compte courant
Reflète le résultat financier de la mise en œuvre de la première phase des travaux de construction	90-9	99	Référentiel comptable-calcul

L'encaissement des fonds sous forme d'avance au titre de l'exécution prochaine des travaux est formalisé par l'organisme de construction par l'établissement d'une facture et les écritures correspondantes dans le livre de vente. Lors de la livraison des travaux effectués contre l'avance reçue ou d'autres paiements, une écriture de régularisation est effectuée dans le livre des ventes, réduisant le montant de la taxe précédemment accumulée sur ces paiements.

Le résultat financier de la vente d'autres actifs de l'organisation (y compris les immobilisations incorporelles) est reflété de manière similaire et est également formé au compte 91 «Autres produits et charges».

En comptabilité, le résultat financier de ces opérations est documenté par des écritures :

Débit 90 "Ventes"

Prêt 23 "Production auxiliaire"

Pour le montant du coût réel des travaux et prestations de production auxiliaire ;

Débit 62 "Règlements avec acheteurs et clients"

Crédit 90 "Ventes"

Pour le montant de la valeur contractuelle des travaux et services vendus ;

Débit 90 "Ventes"

Pour le montant du bénéfice

Le résultat financier de la vente à des tiers de produits et services d'industries auxiliaires et auxiliaires est déterminé comme la différence entre le coût de ces produits (services) aux prix de vente sans taxe sur la valeur ajoutée et autres déductions prévues par la législation de la Russie Fédération et son coût.

2.2 Comptabilisation des produits et charges d'exploitation

La composition des produits et charges d'exploitation est déterminée par les PBU 9/99 et PBU 10/99. L'essentiel des produits et charges d'exploitation est constitué des produits et charges provenant de la cession de biens (hors vente de produits finis (travaux, services et biens)) et de la participation à d'autres organismes (produits et charges liés à la mise à disposition à titre onéreux pour l'utilisation temporaire des actifs de l'organisation, des droits découlant de brevets d'invention, de dessins et modèles industriels et d'autres types de propriété intellectuelle, des revenus et des dépenses associés à la participation au capital autorisé d'autres organisations, des bénéfices ou des pertes résultant de la participation à des activités communes).

Comptabilisation des produits et charges de cession d'actifs (hors produits finis et marchandises). Lors de la cession de biens amortissables en raison de la vente, de l'amortissement dû à la fin de la durée de vie utile et pour d'autres raisons, du transfert gratuit, le montant de l'amortissement des immobilisations et des actifs incorporels est radié au débit des comptes 02 "Amortissement des immobilisations », 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » du crédit des comptes 01 « Immobilisations » et 04 « Immobilisations incorporelles ». La valeur résiduelle des actifs immobilisés et incorporels est débitée du crédit des comptes 01 et 04 au débit du compte 91 « Autres produits et charges ». Au débit du compte 91, toutes les dépenses liées à la cession de biens amortissables (y compris la TVA sur les biens vendus) sont également amorties.

Lors de la détermination du bénéfice (perte) de la vente d'immobilisations et d'autres biens d'une organisation de construction, la différence (excédent) entre le prix de vente, sans taxe sur la valeur ajoutée et autres déductions prévues par la législation de la Fédération de Russie, et le la valeur initiale (de remplacement) ou résiduelle de ces fonds et biens est prise en compte, augmentée de l'indice d'inflation de la manière prescrite. Dans ce cas, la valeur résiduelle de la propriété est appliquée aux immobilisations, aux actifs incorporels.

Dans la comptabilité de l'entreprise LLC "STROY-INVEST", la formation de profit (perte) pour ce groupe d'opérations se reflète dans les écritures suivantes:

Sous-compte "Autres dépenses"

Prêt 01 "Immobilisations"

Pour le montant de la valeur des immobilisations vendues ;

Débit 02 "Amortissement des immobilisations"

Crédit 47 - pour le montant de l'amortissement cumulé;

Du crédit du compte 01, le sous-compte «Retrait des immobilisations» est déduit de la valeur résiduelle des objets vendus, qui est formée sur ce compte (sous-compte);

Débit 91 « Autres produits et charges » crédit des comptes de coût de production - pour le montant du coût des charges liées à la vente des immobilisations ;

Débit 62 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Sous-compte "Autres revenus"

Pour le montant de la valeur contractuelle des objets réalisés (vendus) des immobilisations ;

Débit 91 "Autres produits et charges", sous-compte "Solde des autres produits et charges"

Prêt 99 "Perte de profit"

Pour le montant du bénéfice

Débit 99 "Profits perdus"

Prêt 91 "Autres revenus et dépenses"

Pour le montant de la perte.

Lors de la cession de matériaux et d'autres biens non amortissables pour cause de vente, de radiation pour dommage, de transfert gratuit, leur valeur est radiée au débit des comptes 91 «Autres revenus et dépenses». Le montant de la dette des acheteurs pour le bien vendu est reflété au débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" et au crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses".

Lors de la réalisation d'opérations sur les apports au capital autorisé d'autres organisations et sur les apports des participants à une société en nom collectif simple aux biens communs des associés avec des fonds non monétaires, une différence se produit généralement entre la valeur des biens transférés et l'évaluation convenue de la contribution. Cette différence est répercutée selon sa valeur au crédit ou au débit du compte 91 « Autres produits et charges » (l'excédent de la valeur convenue sur la valeur comptable est répercuté au débit du compte 58 « Placements financiers » et au crédit du compte 91 ; le rapport inverse se trouve au débit du compte 91 « Autres produits et charges » et au crédit du compte 58).

Les revenus provenant de la participation à d'autres organisations peuvent être pris en compte:

sur la réception effective des fonds ;

sur la régularisation préalable des revenus et des écritures en compte.

Dans la première option, au fur et à mesure de la réception des fonds, les comptes 50, 51, 52, 55 sont débités et le compte 91 « Autres revenus et dépenses » est crédité.

Dans la seconde option, les produits à recevoir sont inscrits dans l'écriture comptable suivante :

Pour le montant des revenus provenant des contributions au capital autorisé d'autres organisations, des loyers et des dividendes

Prêt 91 "Autres revenus et dépenses" - pour le montant total des revenus courus

STROY-INVEST LLC reflète les paiements reçus sur les revenus au débit des comptes de trésorerie (50 "Caissier", 51 "Compte de règlement") et au crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers".

Les prélèvements sur les réserves estimées (pour dépréciation des actifs matériels, garantis par des placements en valeurs mobilières, pour créances douteuses) sont répercutés au débit du compte 91 « Autres produits et charges » et au crédit des comptes 14 « Provisions pour dépréciation des actifs matériels », 59 « Provisions pour dépréciation des placements en valeurs mobilières » et 63 « Provisions pour créances douteuses ». Les réserves non utilisées dans la période suivant la période de leur constitution sont portées au débit des comptes 14 « Provisions pour dépréciation des actifs matériels », 59 « Provisions pour dépréciation des investissements en valeurs mobilières » et 63 « Provisions pour créances douteuses » du le crédit du compte 91 "Autres produits et charges".

2.3 Comptabilisation des produits et charges hors exploitation

Conformément aux PBU 9/99 et 10/99, les produits et charges hors exploitation sont :

Amendes, pénalités, forfaits pour violation des termes des contrats reçus et payés ;

Biens reçus et cédés à titre gratuit, y compris dans le cadre d'un contrat de donation ;

Recettes en compensation et compensation pour les pertes causées à l'organisation;

Bénéfice des années précédentes, révélé dans l'année de déclaration, et pertes des années précédentes, comptabilisées dans l'année de déclaration ;

Montants des comptes créditeurs, déposants et créances pour lesquels le délai de prescription a expiré ;

Différences de change ;

Le montant de la réévaluation et de la dévaluation des actifs ;

Transfert de fonds liés à des activités caritatives, dépenses pour la mise en œuvre d'événements sportifs, récréatifs, de divertissement, d'événements culturels et éducatifs et d'autres événements similaires ;

Autres produits et charges hors exploitation.

Le produit du paiement des amendes, pénalités, forfaits divers et autres types de sanctions est reflété au crédit du compte 91 « Autres produits et charges » et au débit des comptes de comptabilisation de trésorerie et de règlements avec les débiteurs.

Les montants des amendes, pénalités, forfaits et montants des autres sanctions payés par l'entreprise SARL "STROY-INVEST" sont reflétés au débit du compte 91 "Autres produits et charges" du crédit des comptes de trésorerie. Dans le même temps, les montants versés au budget sous forme de sanctions ne sont pas inclus dans la composition des dépenses sur les opérations hors exploitation, mais sont attribués à la réduction du bénéfice sur le compte 99 «Profit and Loss».

Le bénéfice des années précédentes, révélé dans l'exercice de déclaration, est reflété au débit du compte 51 "Compte de règlement" et au crédit du compte 91 "Autres produits et charges", les pertes sont enregistrées en écriture comptable inversée.

Les montants des comptes fournisseurs et des dettes des déposants, pour lesquels le délai de prescription a expiré, sont radiés au débit 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » et au crédit 91 « Autres revenus et dépenses ». Les créances, dont le délai de prescription est échu, sont radiées du crédit du compte 76 au compte de la réserve pour créances douteuses (63) ou au débit 91 "Autres produits et charges".

Les écarts de change positifs, selon l'objet de la comptabilité, sont matérialisés par les écritures comptables suivantes :

Débit 58 "Investissements financiers"

Pour la différence sur les opérations avec investissements financiers

Débit des comptes 50 "Caissier", 52 "Compte en devises"

Pour la différence en espèces en devises étrangères

Débit 71 "Règlements avec des personnes responsables" (sur les opérations d'émission de monnaie pour un rapport) et autres comptes

Pour les dettes envers les fournisseurs et entrepreneurs, une différence de change positive est reflétée dans le crédit du compte 91 et le débit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ».

Les écarts de change négatifs sont matérialisés par des contre-passations par rapport à un écart de change positif.

Le montant de la réévaluation des actifs est débité du crédit du compte 91 au débit des comptes de comptabilité d'actif, le montant de la décote d'actif est enregistré en écriture comptable inversée.

Au débit 91 "Autres revenus et dépenses" provenant du crédit de divers comptes, dépenses liées à des activités caritatives, la mise en œuvre des activités suivantes est radiée: sports, loisirs, divertissements, à caractère culturel et éducatif et autres similaires.

Les autres charges et pertes hors exploitation sont imputées au débit ou au crédit des comptes concernés au moment de leur découverte au compte 91 « Autres produits et charges ».

Crédit 20 "Production principale"

Les coûts des ordres de production annulés ont été radiés (pour le coût des produits semi-finis, pièces et assemblages non utilisés), 97 "Frais reportés" (pour le montant des frais de préparation de la production liés aux commandes annulées), etc.

Comptabilité analytique sur le compte 91 « Autres produits et charges » est tenu pour chaque type d'autres produits et charges. Dans le même temps, la construction d'une comptabilité analytique pour les autres revenus et dépenses liés à la même transaction financière et commerciale devrait offrir la possibilité d'identifier le résultat financier pour chaque transaction.

Dans les registres comptables de STROY-INVEST LLC, les fonds à recevoir sont reflétés dans l'écriture suivante :

Débit 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"

Prêt 91 "Autres revenus et dépenses"

revenus locatifs de la propriété

Débit 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"

Prêt 91 "Autres revenus et dépenses"

Montants reçus pour rembourser des créances radiées au cours des années précédentes en tant que perte irrécouvrable -

Débit 51 "Comptes de règlement"

Prêt 91 "Autres revenus et dépenses"

Amendes, pénalités, confiscations et autres types de sanctions prononcées ou reconnues par le débiteur pour violation des clauses des contrats commerciaux, ainsi que pour l'indemnisation des pertes subies

Débit 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte "Règlements sur créances"

Prêt 91 "Autres revenus et dépenses"

bénéfice des années précédentes, révélé dans l'année de référence -

débit des comptes pour la comptabilisation des recettes non enregistrées

Prêt 91 "Autres revenus et dépenses"

Autres produits d'exploitation non directement liés à la production et à la vente de produits (travaux, services) -

débit des comptes de résultat Crédit 91 « Autres produits et charges ».

Les (autres) charges hors exploitation sont prises en compte respectivement au débit du compte 91 « Autres produits et charges ».

Les charges hors exploitation comprennent :

Coûts des contrats de construction annulés, ordres de production annulés et coûts de production qui n'ont pas produit de production.

En comptabilité, une telle radiation se reflète dans la comptabilisation: