Облік та аналіз фінансових результатів у будівельних організаціях (на прикладі ТОВ 'Будмонтаж-Плюс'). Особливості бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності будівельних організацій

Фінансові результати діяльності будівельних організацій та їх аналіз

Джерела інформації та основні завдання аналізу. Виручка як джерело надходження фінансових ресурсів і показників ділової активності підприємства. Види та показники прибутку. Порядок формування чистого прибутку організації та її розподіл. Види та показники рентабельності, фактори зростання.

Фінансові результати діяльності будівельної організації характеризують:

Виторг;

Показники прибутку;

Показники рентабельності.

Джерелами інформації для аналізу є бізнес-план та прогнози економічного та соціального розвитку організації, бухгалтерська та статистична звітність (форма № 1 «Бухгалтерський баланс», форма № 2 «Звіт про фінансові результати», форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», форма 3кс), кошторисна документація, регістри бухгалтерського обліку, накладні та ін.

Загальний фінансовий результат діяльності організації - це виручка, яка є основним джерелом надходження фінансових ресурсів та грошових коштів, а також характеризує і ділову активність підприємства (за виручкою визначають ринкову частку підприємства та розраховують показники оборотності капіталу підприємства).

Може бути визначена валова і чиста виручка від реалізації (вони відрізняються на величину непрямих податків, тобто ПДВ і акцизів), а також запланована (прогноз на базі плану виконання БМР) і фактична (за виконані та оплачені обсяги БМР).

Показники прибутку:

Кошторисний прибуток (планові накопичення) – сума коштів, обумовлених нормативним шляхом у відсотках від прийнятої бази нарахування (від фонду оплати праці чи собівартості БМР) під час розробки кошторисів, необхідна покриття витрат будівельних організацій в розвитку виробництва, соціальної сфери і матеріального стимулирования;

Планова прибуток - це сума планових накопичень, передбачених у кошторисі, і планової економії витрат від зниження собівартості БМР, що визначаються за окремими об'єктами, за виконуваними роботами та загалом по будівельній організації;

Фактична прибуток - це позитивний фінансовий результат діяльності підприємства (різниця між доходами та витратами організації за період). Негативний результат заведено називати збиток. Під час розрахунку прибутку використовують показник чистої виручки.

Прибуток підприємства формується в процесі господарської діяльності і знаходить своє відображення в бухобліку та звітності.

Порядок формування чистого прибутку організації (за формою № 2 «Звіт про фінансові результати», де показник виручки визначено за вирахуванням непрямих податків – ПДВ, акцизів та аналогічних обов'язкових платежів) можна подати як:

Валова прибуток = прибуток - собівартість;

Прибуток від продажів = валовий прибуток – комерційні та управлінські витрати;

Прибуток до оподаткування = прибуток від продажів + інші доходи (реалізація майна, продукції підсобних та допоміжних виробництв, здавання майна в оренду, доходи за цінними паперами та ін.) – інші витрати (собівартість реалізованої продукції підсобних та допоміжних виробництв, сплачені штрафи, збитки від утримання об'єктів за перерваними договорами та законсервованими підприємствами, уцінки виробничих запасів, збитки від списання дебіторської заборгованості та ін.);

прибуток від нормальної діяльності = прибуток до оподаткування – обов'язкові платежі з прибутку (податок з прибутку, земельний, на майно та інших.);

Чистий (нерозподілений) прибуток = прибуток від звичайної діяльності ± надзвичайні доходи (витрати).

Чистий прибуток використовується відповідно до статуту підприємства. За рахунок неї здійснюється інвестування виробничого розвитку, виплачуються дивіденди акціонерам підприємства, створюються резервні та страхові фонди тощо. При розподілі чистого прибутку вкрай важливо добиватися оптимізації пропорцій між капіталізованим (частина чистого прибутку, який спрямовується на фінансування приросту активів) та споживаним (частина чистого прибутку, що витрачається на виплату дивідендів, персоналу підприємства або на соціальні програми) його сумою з метою забезпечення :

Вкрай важливого обсягу інвестицій для виробничого розвитку;

Вкрай важливою є норма прибутковості на інвестований капітал власникам підприємства.

У разі якщо показники виручки та прибутку характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства за всім напрямом його діяльності, то показники рентабельності є відносними показника ефективності діяльності підприємства, що порівнюють отриманий ефект із витратами або ресурсами, використаними для досягнення цього ефекту.

Ці показники використовують із оцінки діяльності підприємства міста і як інструмент у інвестиційній політиці та ціноутворенні.

Показники рентабельності можна об'єднати у кілька груп:

· Показники, що характеризують окупність витрат виробництва та інвестиційних проектів;

· Показники, що характеризують рентабельність продажів;

· Показники, що характеризують дохідність капіталу та його частин.

Зазначимо, що як і в попередньому випадку можна визначати кошторисний, плановий і фактичний рівень показників.

Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) R 3 обчислюється шляхом відношення прибутку від реалізації продукції (П рп), або чистий прибуток від основної діяльності (ПП), або суми чистого грошового потоку (ЧДП), що включає чистий прибуток та амортизацію звітного періоду, до суми витрат на реалізовану продукцію (3 рп).

Вона показує, скільки підприємство має прибутку або самофінансованого доходу з кожного рубля, витраченого на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг), і може розраховуватися загалом по підприємству, окремим його сегментам та видам продукції (робіт, послуг). Останній показник точніше попередніх відбиває результати діяльності організації, оскільки враховує як чистий прибуток, а й усю величину власних зароблених коштів, які у вільне розпорядження організації з обороту. Сума прибутку має бути невеликою, якщо підприємство застосовує прискорений метод нарахування амортизації, і навпаки. При цьому разом ці дві величини досить реально відображають дохід підприємства, який має бути використаний у процесі реінвестування.

Аналогічним чином визначається окупність інвестиційних проектів: отримана чи очікувана сума прибутку чи чистого грошового потоку від проекту відноситься до суми інвестицій у цей проект.

Рентабельність продажів (обороту) розраховується розподілом прибутку від реалізації продукції (робіт та послуг), чи чистого прибутку, чи чистого грошового потоку у сумі отриманої виручки (В). Характеризує ефективність виробничої та комерційної діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продажів. Цей показник широко застосовується у ринковій економіці; розраховується загалом по підприємству та окремих видів продукції (робіт, послуг).

Рентабельність (прибутковість) капіталу обчислюється відношенням валового прибутку та чи чистого прибутку до середньорічної вартості всього інвестованого капіталу (КL) або окремих його доданків: власного (акціонерного), позикового, основного, оборотного, операційного капіталу тощо.

Рентабельність - це узагальнюючий показник, який впливають як екстенсивні, і інтенсивні чинники. До екстенсивних чинників належить зростання маси прибутку рахунок збільшення обсягів робіт і впливу інфляції до рівня цін. Найважливіші інтенсивні чинники: вдосконалення організації праці та виробництва, використання досягнень технічного прогресу, скорочення термінів будівництва, підвищення якості будівельно-монтажних робіт тощо.

Фінансові результати діяльності будівельних організацій та їх аналіз – поняття та види. Класифікація та особливості категорії "Фінансові результати діяльності будівельних організацій та їх аналіз" 2017, 2018.

ВСТУП

1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ В УМОВАХ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ

1.1 Поняття та структура формування фінансового результату.

1.2 Аналіз складу та динаміки балансового прибутку. Аналіз фінансових результатів від звичайних видів діяльності

1.3 Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності

1.4 Управління фінансовими результатами

1.5 Техніко-економічна характеристика підприємства ТОВ «БУД-ІНВЕСТ»

2.Облік фінансових результатів та його вдосконалення

2.1. Облік доходів та витрат від звичайних видів діяльності

2.2. Облік операційних доходів та витрат.

2.3. Облік позареалізаційних доходів та витрат

2.4 Відображення у бухгалтерській звітності фінансових результатів діяльності підприємства.

3. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1.Аналіз складу та динаміки прибутку до оподаткування

3.2. Аналіз операційних та позареалізаційних фінансових результатів

3.3. Аналіз прибутковості підприємства

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Поступовий перехід Росії від централізовано-планової системи господарювання до ринкової по-новому ставить питання методах ведення економіки підприємства. Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі запровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання та управління виробництвом, подолання безгосподарності, активізації підприємництва, ініціативи.

Ринкова економіка орієнтує фірми задоволення попиту і потреб ринку, на запити конкретних споживачів та організацію виробництва лише тих видів продукції, які мають попитом і можуть принести фірмі необхідну у розвиток прибуток. Ринок характерний постійним прагненням підвищення ефективності виробництва, передбачає свободу прийняття рішень тими, хто відповідає за кінцеві результати діяльності фірми та її підрозділів; вимагає постійних коригувань цілей та планових програм фірми залежно від стану ринку. І тому потрібна спеціальна система управління, притаманна ринкових умов.

Управління фінансами означає управління грошовими коштами, фінансовими ресурсами у процесі їх формування та руху, розподілу та перерозподілу, а також використання; це свідомий та цілеспрямований вплив на економічні відносини, зумовлені взаємними розрахунками між суб'єктами господарювання, рухом коштів, грошовим обігом, використанням грошей з метою направити їх для отримання оптимального коночного результату господарювання.

Для задоволення спільних потреб зацікавлених користувачів у бухгалтерському обліку формується інформація про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі.

Інформація про фінансові результати діяльності організації потрібна, щоб оцінити потенційні зміни в ресурсах, які, ймовірно, контролюватиме організація в майбутньому при прогнозуванні здатності викликати грошові потоки на основі наявних ресурсів при обґрунтуванні ефективності, з якою організація може використовувати додаткові ресурси.

Виходячи з перерахованого вище, було обрано тему дипломної роботи «Методологічні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів підприємства ТОВ «Буд-Інвест», актуальність якої пояснюється таким:

прибуток є важливим показником ефективності виробництва;

прибуток – це частина чистого доходу, який безпосередньо одержують суб'єкти господарювання після реалізації продукції;

з одного боку, прибуток є основним джерелом фондів підприємства, з іншого боку – джерелом доходів державного та місцевого бюджетів;

прибуток є найважливішим джерелом покриття передбачених у фінансовому плані витрат та платежів до бюджету.

Метою написання дипломної роботи є розкриття обліку формування фінансового результату та аналіз надходжень від господарської діяльності будівельної організації ТОВ «Буд-Інвест».

З поставленої мети визначаються завдання курсової работы:

охарактеризувати економічну сутність фінансових результатів за умов ринкової економіки;

охарактеризувати систему обліку та формування фінансового результату.

проаналізувати фінансові результати діяльності підприємства

Об'єктом дослідження даної курсової є підприємство ТОВ «Буд-Інвест». Підприємство займається будівельними роботами житлових та промислових об'єктів на території міста Жигулівська та Тольятті.

При написанні курсової роботи використано основні нормативні документи щодо фінансових результатів, новітню літературу з питань економіки, бухгалтерського обліку, статистики, аудиту, фінансового менеджменту.

1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ В УМОВАХ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ

1.1 Поняття та структура формування фінансового результату

p align="justify"> Формування фінансових результатів має принципове значення в ринковій економіці, оскільки прибуток є спонукальним мотивом і метою підприємницької діяльності. Прибуток є узагальнюючим (інтегральним) результатом діяльності та виступає абсолютним показником ефективності виробничо-торговельної діяльності.

Фінансовий результат діяльності підприємства виявляється у зміні величини його власного капіталу за звітний період. Здатність підприємства забезпечити неухильне зростання власного капіталу можна оцінити системою показників фінансових результатів.

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства за всіма напрямками його діяльності: виробничою, збутовою, постачальницькою, фінансовою та інвестиційною. Вони становлять основу економічного розвитку підприємства та зміцнення його фінансових відносин із усіма учасниками комерційної справи.

Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, вирішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу. Прибуток також є найважливішим джерелом формування доходів бюджету (федерального, республіканського, місцевого) погашення боргових зобов'язань організації перед банками, іншими кредиторами та інвесторами. Таким чином, показники прибутку є найважливішими в системі оцінки результативності та ділових якостей підприємства, ступеня його надійності та фінансового благополуччя як партнера.

Питання визначення фінансового результату підприємства - одне з фундаментальних та найскладніших питань, що стоять перед бухгалтерським обліком. Численні дослідження щодо вивчення відповідності прибутку, обчисленої у бухгалтерському обліку, її економічному змісту призвели до розмежування таких понять, як " бухгалтерська " (раніше її називали балансової) і " економічна " прибуток.

Під бухгалтерським прибутком зазвичай розуміється прибуток, обчислений відповідно до чинних правил бухгалтерського обліку та вказаний у звіті про прибутки та збитки як різниця між доходами та витратами, визнаними у звітному періоді. Поняття "бухгалтерської прибутку" у Росії введено з 1 січня 1999 р. Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 107н, від 24.03.2000 N 31н) (п.79).

Відповідно до цього Положення бухгалтерський прибуток - це кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій та оцінки статей бухгалтерського балансу. Незважаючи на те, що в різних країнах методика розрахунку показника прибутку може різнитися, всі ці методики поєднує використання методу нарахування та (за рідкісними винятками) принципу історичної вартості (собівартості придбання) при оцінці витрат.

Визначення бухгалтерського прибутку традиційно базуються на двох основних концепціях: концепція підтримки добробуту або збереження капіталу, концепція ефективності або нарощення капіталу.

Відповідно до першої концепції фінансовий результат (прибуток) є приріст протягом звітного періоду власного капіталу (коштів, вкладених власниками) підприємства та є результатом покращення добробуту фірми. Ця концепція походить від висловленої ще Адамом Смітом думки про те, що прибуток є сума, яка може бути витрачена без зазіхань на капітал, а також до висловлювання Джона Хікса, який уточнив цю думку, згідно з яким прибуток - це сума, яку можна витратити протягом деякого проміжок часу і наприкінці цього періоду мати той самий достаток, що й на початку.

Цю концепцію іноді також називають концепцією прибутку, що ґрунтується на змінах в активах та пасивах (статична модель балансу, де в активі представлені кошти, а в пасиві - джерела). Це викликано тим, що при такому підході виручка або інші доходи можуть бути визнані тільки внаслідок збільшення будь-якого активу або зменшення будь-якого зобов'язання, і, відповідно, витрата не може бути визнана, якщо вона не викликана зменшенням активу або збільшенням зобов'язання. Інакше кажучи, прибуток є збільшення економічних ресурсів, що у розпорядженні підприємства, а збиток - їх зменшенням.

Відповідно до другої концепції прибуток є різниця між доходами та витратами підприємства та мірило ефективності діяльності підприємства та його керівництва. Прибуток, згідно з цією концепцією, є результатом коректного рознесення виручки та витрат за відповідними звітними періодами, а більшість негрошових активів та пасивів є результатом такого рознесення. Коректне рознесення доходів і витрат має на увазі співвіднесення в даному звітному періоді "зусиль" (тобто витрат) та відповідних їм "здобутків" (тобто доходів). При такому підході доходи і витрати, що відносяться до майбутніх періодів, будуть визнані як актив або пасив незалежно від того, являє собою такий актив або пасив реальний майбутній приплив або відтік економічних ресурсів (динамічна модель балансу, де актив трактується як витрати, що переходять в витрати, а пасив – як доходи, які мають стати цінностями). На такому підході, по суті, засновано концепцію подвійного запису у бухгалтерському обліку, за допомогою якої виявляється подвійний фінансовий результат: як нарощення власного капіталу (статистична модель балансу) та як різниця між доходами та витратами (фінансова модель балансу).

У світовій практиці зараз визнається як головну концепцію підтримки добробуту, і прибуток визначається через зміни активів і пасивів. Проте використовується друга концепція. Свідченням цього може бути використання двох видів бухгалтерського прибутку: "сукупного" (всеосяжного) прибутку, як результату зміни капіталу підприємства за рахунок усіх операцій, крім операцій із власниками, та "операційного" прибутку (тобто прибутку від поточного, або операційного, діяльності), що відбиває ефективність основної діяльності підприємства за звітний період.

Показник бухгалтерського прибутку не позбавлений недоліків. Як основні можна виділити такі:

Немає однозначної і чіткої формулювання поняття бухгалтерського прибутку як і вітчизняної, і у зарубіжної літературі;

У силу допущення бухгалтерськими стандартами різних країн (а найчастіше в рамках однієї країни для різних підприємств) можливості використання різних підходів щодо тих чи інших доходів і витрат, показники прибутку, розраховані різними підприємствами, можуть бути непорівнянні;

Зміна загального рівня цін (інфляційна складова) обмежує сумісність даних із прибутку, розрахованого за різні звітні періоди.

p align="justify"> Величина прибутку, що відображається в бухгалтерській звітності, не дозволяє оцінити, чи був примножений або витрачений капітал компанії за звітний період, так як у бухгалтерській звітності на даний момент повністю не знаходять відображення всі економічні витрати підприємства на залучення довгострокових ресурсів. У звітності безпосередньо не визнається чинник " вартості капіталу " , тобто. те, що використання довгострокових ресурсів підприємству з економічної точки зору обходиться дорожче, ніж арифметична сума виплачених відсотків та дивідендів.

Так, незважаючи на те, що вартість використання довгострокових позикових ресурсів може бути близька до величини процентів, що виплачуються за ними (з урахуванням того ефекту, який виплата відсотків надає на податкові зобов'язання компанії), вартість використання акціонерного капіталу не обмежується розміром сплачених дивідендів.

З економічної точки зору капітал підприємства примножується, коли економічні вигоди, отримані підприємством від використання довгострокових ресурсів, перевищують економічні витрати на їх залучення (чи то позикових чи коштів акціонерів). Правильне і протилежне: у разі, якщо отримані економічні вигоди менші від розрахункової величини "вартості капіталу", підприємство фактично розтрачує капітал.

Це становище активно використовується в інвестиційному аналізі та більшістю інвесторів при ухваленні інвестиційних рішень, у тому числі і рішень про придбання акцій конкретного підприємства. Проте слід зазначити, що таку інформацію безпосередньо з бухгалтерської звітності одержати нині неможливо.

Іншими словами, підприємство може бути прибутковим за даними бухгалтерського обліку, але "проїдати" свій капітал. Прагнення оцінки ефективності використання капіталу призвело до активного використання у зарубіжній практиці показника економічного прибутку.

Під економічним прибутком зазвичай розуміється приріст економічної вартості підприємства. Існує чимало різночитань у визначенні того, як розраховувати таку економічну вартість, проте всіх їх поєднує принципова різниця в порівнянні з бухгалтерською інтерпретацією в розумінні того, яка величина після звітного періоду вважається відповідною "рівню достатку" на початку періоду.

Економічний прибуток зазвичай визначається як різницю між рентабельністю вкладеного капіталу (матеріальним виразом якого є чисті операційні активи) та середньозваженою вартістю капіталу, помноженою на величину вкладеного капіталу:

ЕП = Вкладений капітал Ч (ROIC – WACC), (1)

де: ЕП – економічний прибуток;

R - рентабельність вкладеного (інвестованого) капіталу, що розраховується як відношення чистого операційного прибутку після оподаткування до величини вкладеного капіталу;

W - середньозважена вартість капіталу, що розраховується за формулою:

W = (Rf + b "Rem) Ч E + (Rf + Rdm)" (1 - T) Ч D, (2)

де: Rf - безризикова ставка прибутковості;

Rem – ринкова премія за ризик щодо вкладень в акції;

b – ступінь ризикованості активу;

Rdm – ринкова премія за ризик за позиковими зобов'язаннями;

T – ефективна ставка оподаткування;

E – частка власного (акціонерного) капіталу у загальному капіталі компанії у відсотках;

D - частка позикового капіталу загальному капіталі підприємства у відсотках.

З урахуванням того, що в російських умовах через нерозвиненість інформаційної бази досить складно визначити багато показників, необхідних для розрахунку середньозваженої вартості капіталу, на практиці часто зустрічається наступний алгоритм, що використовує базові показники для розвиненої економіки, але вводить певні коригування на російську специфіку:

Визначається безризикова ставка на початок звітного періоду на основі даних про прибутковість до погашення довгострокових єврооблігацій російського уряду;

Ринкова премія за ризик приймається рівною 8,5% (величина, яка зазвичай приймається для країн з "перехідною економікою", у тому числі країн Східної Європи та Росії) і коригується на коефіцієнт b, встановлений для аналогічної галузі (тобто для компаній - аналогів у США);

Визначається премія за карбованцевими зобов'язаннями порівняно з доларовими на підставі даних за тримісячними депозитами у відповідних валютах;

Отримані результати підсумовуються.

З іншого боку, розрахунок середньозваженої вартості капіталу Росії характеризується певною мірою умовності, зокрема і через нестабільності економічної ситуації, що у сильних коливаннях відсоткові ставки.

Слід відрізняти показник " чисті операційні активи " , характеризує величину вкладеного капіталу, від поняття " чисті активи " , як зазначено Наказом Мінфіну Росії від 5 серпня 1996 р. N 71 " Про порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств " . Порівняно з використовуваним у вітчизняній практиці показником "чистих активів" поняття "чисті операційні активи" включає також активи, джерелом фінансування яких є короткострокові і довгострокові процентні зобов'язання.

Таким чином, економічний прибуток дозволяє порівняти рентабельність вкладеного капіталу компанії з мінімально необхідною для виправдання очікувань інвесторів прибутковістю і висловити отриману різницю в грошових одиницях. Використовуючи наведену вище формулу, економічний прибуток можна також визначити як різницю між чистим операційним прибутком після оподаткування та величиною вкладеного капіталу, помноженою на середньозважену вартість капіталу. Подібний розрахунок економічного прибутку більше підходитиме до його трактування як різниці між тим, що компанія заробляє за конкретний період часу, і тим мінімумом, який вона має заробити, щоб задовольнити своїх інвесторів.

Можна сказати, що від показника бухгалтерського прибутку економічний прибуток відрізняється тим, що при його розрахунку враховується вартість використання всіх довгострокових та інших процентних зобов'язань (джерел), а не лише витрат зі сплати відсотків за позиковими коштами, як це має місце при розрахунку бухгалтерського прибутку . Іншими словами, бухгалтерський прибуток перевищує економічний на величину альтернативних витрат або витрат знехтуваних можливостей.

Саме економічний прибуток є критерієм ефективності використання ресурсів. Позитивне її значення означає, що компанія заробила більше, ніж потрібно покриття вартості використовуваних ресурсів, отже, компанією було створено додаткову вартість тим, хто надав їй свій капітал.

Якщо ж ситуація зворотна, то це свідчить про те, що організація виявилася нездатною покрити вартість використання залучених ресурсів або, іншими словами, що вона проїдає наданий їй капітал. Таким чином, відсутність економічного прибутку може стати причиною перетікання капіталу в інші сфери використання.

Існування понять "бухгалтерський" і "економічний" прибуток не означає можливість прямого зіставлення їх значень. Кожен показник може мати свою сферу застосування.

Найбільш коректною бачиться їх характеристика як взаємодоповнюючих способів аналізу діяльності суб'єктів господарювання. Використання показника економічного прибутку може підтвердити, так і спростувати висновки, зроблені на основі показника бухгалтерського прибутку, і стати причиною подальшої аналітичної роботи.

З точки зору оцінки ефективності показник економічного прибутку дає більш повне порівняно з показником бухгалтерського прибутку уявлення про ефективність використання підприємством наявних активів, через те, що порівнює фінансовий результат, отриманий конкретним підприємством, з результатом який забезпечить йому реальне, а не лише номінальне збереження вкладених коштів. У зв'язку з цим саме показник економічного прибутку бачиться більш ємним та корисним при ухваленні рішення інвестором про свої дії щодо цінних паперів компанії.

У процесі аналізу необхідно вивчити склад прибутку від звичайної діяльності, її структуру, динаміку та виконання плану за звітний рік. Під час вивчення динаміки прибутку необхідно враховувати інфляційні чинники зміни її суми. Для цього виручку необхідно скоригувати на середньозважене зростання цін на продукцію підприємства в середньому в галузі, а собівартість товарів, продукції (робіт, послуг) зменшити на їх приріст внаслідок підвищення цін на спожиті ресурси за аналізований період. Для проведення аналізу прибутку за складом та в динаміці складають аналітичну таблицю. Де розглядаються показники за базисний період та звітний зіставляються дані сальдо від операційних, позареалізаційних витрат та доходів, прибуток від продажу та нормальної діяльності.

Основну частину прибутку підприємства одержують від звичайних видів діяльності, до якої відносять прибуток від продажу продукції (робіт, послуг).

Прибуток від продажу продукції загалом підприємству залежить від чотирьох чинників першого рівня супідрядності: обсягу продажу продукції (VРП); її структури (УД i); собівартості (З i) та рівня середньореалізаційних цін (Ц i).

Обсяг продажів продукції може позитивно і негативно впливати на суму прибутку. Збільшення обсягу продажу рентабельної продукції призводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то зі збільшенням обсягу продажу відбувається зменшення суми прибутку.

Структура товарної продукції може як позитивний, і негативний вплив у сумі прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції у загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте, і навпаки, зі збільшенням частки низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.

Собівартість продукції і на прибуток перебувають у зворотному пропорційної залежності: зі збільшенням рівня цін сума прибутку зростає і навпаки.

Рисунок 1. Схема факторного аналізу прибутку

Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгових підстановок, послідовно замінюючи планову величину кожного фактора фактичною величиною

Зміна суми прибутку за рахунок:

обсягу реалізації продукції (3)

структури товарної продукції (4)

середніх цін реалізації (5)

собівартості продукції, що реалізується (6)

Спочатку необхідно визначити суму прибутку при фактичному обсязі продажів і планової величині інших чинників. І тому слід розрахувати відсоток виконання плану за обсягом продажу продукції, та був планову суму прибутку скоригувати цей відсоток.

Виконання плану за обсягом продажів обчислюють зіставленням фактичного обсягу реалізації з плановим у натуральному (якщо продукція однорідна), умовно-натуральному та у вартісному вираженні (якщо продукція неоднорідна за своїм складом), для чого бажано використовувати базовий (плановий) рівень собівартості окремих виробів, так як собівартість менше схильна до впливу структурного чинника, ніж виручка.

Потім слід визначити суму прибутку при фактичному обсязі та структурі реалізованої продукції, але за планової собівартості та планових цінах. Для цього необхідно від умовного виторгу відняти умовну суму витрат:

Таблиця 1.2

Розрахунок впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від продажу

Показник	Умови розрахунку				Порядок розрахунку	Сума прибутку,
Показник	об'єм реалізації	структура товарної продукції	ціна	собівартість	Порядок розрахунку	Сума прибутку,
План	План	План	План	План
Усл1	факт	План	План	План
Усл2	факт	факт	План	План
Усл3	факт	факт	факт	План
факт	факт	факт	факт	факт

Якщо підприємство виробляє неоднорідні види продукції, тоді структура реалізованої продукції визначається ставленням кожного виду продукції в оцінці планової собівартості до загального обсягу продажів продукції в тій самій оцінці. У цій ситуації для розрахунку впливу структурного чинника зміну загальної суми прибутку використовується модель.

де R iпл -планова рентабельність i-х видів продукції (ставлення суми прибутку до повної собівартості реалізованої продукції)

Слід проаналізувати також виконання плану та динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції, величина якої залежить від трьох факторів першого порядку: обсягу продажу продукції (VРП i), собівартості (З едi) та середньореалізаційних цін (Ц i). Факторна модель прибутку від реалізації окремих видів продукції має вигляд

(10)

1.3 Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності

Виконання плану прибутку значною мірою залежить від фінансових результатів діяльності, які пов'язані з реалізацією продукції. Це фінансові результати, отримані від операційних, позареалізаційних операцій та надзвичайних обставин.

Аналіз зводиться в основному до вивчення динаміки та причин отриманих збитків та прибутку по кожному конкретному випадку. Збитки від виплати штрафів виникають у зв'язку з порушенням окремими службами договорів коїться з іншими підприємствами, організаціями та установами. При аналізі встановлюються причини невиконаних зобов'язань, вживаються заходи для запобігання допущеним помилкам.

Зміна суми отриманих штрафів може статися у результаті порушення договірних зобов'язань постачальниками і підрядниками, а й унаслідок послаблення фінансового контролю щодо них. Тому при аналізі цього показника слід перевірити, чи у всіх випадках порушення договірних зобов'язань було пред'явлено постачальникам відповідні санкції.

Збитки від списання безнадійної дебіторську заборгованість виникають зазвичай тих підприємствах, де постановка обліку і контролю над станом розрахунків перебуває в низькому рівні. Прибутки (збитки) минулих років, виявлені цього року, також свідчать про недоліки бухгалтерського обліку.

На особливу увагу заслуговують доходи за цінними паперами (акціями, облігаціями, векселями, сертифікатами тощо). Підприємства-власники цінних паперів отримують певні доходи як дивідендів. В процесі аналізу вивчається динаміка дивідендів, курсу акцій, чистого прибутку, що припадає на одну акцію, встановлюються темпи їхнього зростання або зниження.

На закінчення аналізу розробляються конкретні заходи, створені задля запобігання і скорочення збитків і втрат даних видів діяльності.

В умовах ринкових відносин, як свідчить світова практика, є три основні джерела отримання прибутку.

Перше джерело утворюється за рахунок монопольного становища підприємства з випуску тієї чи іншої продукції та унікальності продукту. Підтримка цього джерела щодо високому рівні передбачає постійне оновлення продукту. Тут слід враховувати такі протидіючі сили, як антимонопольна політика держави та зростаюча конкуренція з боку інших підприємств.

Друге джерело пов'язане безпосередньо з виробничою та підприємницькою діяльністю. Фактично він стосується всіх підприємств. Ефективність його використання залежить від знання кон'юнктури ринку та вміння адаптувати розвиток виробництва під цю кон'юнктуру, що постійно змінюється. Розмір прибутку у разі залежить, по-перше, від правильності вибору виробничої спрямованості підприємства з випуску продукції (вибір товарів, які мають стабільним і високим попитом); по-друге, від створення конкурентоспроможних умов продажу своїх товарів та надання послуг (ціна, строки постачання, обслуговування покупців); по-третє, від виробництва (що більше обсяги виробництва, то більше вписувалося маса прибутку); по-четверте, від структури зниження витрат виробництва.

Третє джерело походить з інноваційної діяльності підприємства. Його використання передбачає постійне оновлення продукції, забезпечення її конкурентоспроможності, зростання обсягів реалізації та збільшення маси прибутку.

1.4 Управління фінансовими результатами

Під управлінням фінансовими результатами підприємства розуміють комплекс заходів щодо управління кредитно-грошовими відносинами підприємства, реалізованих у порядку відповідальної структурою на вирішення взаємозалежних завдань відновлення, зміцнення та розширення фінансів.

У загальному плані поточні завдання з управління фінансовими результатами визначаються господарською діяльністю підприємства, зафіксованою практично у кожному статуті: - Поліпшення фінансових результатів або максимізація прибутку.

До конкретних завдань щодо покращення фінансового результату належать:

оптимізація витрат (оцінка розмірів та структури, виявлення резервів, рекомендації щодо зниження та ін.);

оптимізація доходів (співвідношення прибутку та податків, розподіл прибутку та ін);

реструктуризація активів підприємства (вибір та забезпечення розумного співвідношення поточних активів);

забезпечення додаткових доходів підприємства (від непрофільної реалізаційної та фінансової діяльності, реструктуризації майнового комплексу – «скидання» зайвих видів майна, основних фондів, довгострокових фінансових вкладень);

вдосконалення розрахунків з контрагентами (підвищення грошової складової обсягом продажів);

вдосконалення фінансових взаємин із дочірніми товариствами.

Співвідношення цих завдань шляхом побудови «дерева цілей» та виділення пріоритетів має визначатися за наслідками фінансової політики.

Таким чином, можна укрупнено визначити основні об'єкти під час управління фінансовими результатами:

Регулювання фінансових результатів виробничу діяльність, тобто. визначення оптимальних варіантів формування окремих елементів собівартості виробництва, розподілу витрат, ціноутворення, оподаткування тощо.

Управління активами – діяльність пов'язана із формуванням майна підприємства.

Майнові процеси насамперед пов'язані з інвестиціями, спрямованими підприємством на технічний розвиток (реконструкція, оновлення технологічного обладнання, освоєння нових видів продукції, будівництво та ремонт нерухомого виробничого майна тощо), фінансовими інвестиціями (придбання цінних паперів, створення дочірніх підприємств і т.д.), фінансування поточної виробничої діяльності, маневруванням тимчасово вільними коштами, а також із зворотними процесами – використанням, ліквідацією об'єктів майнового комплексу, їх реалізацією тощо.

У зв'язку з цим перед фінансовим менеджером стоять взаємопов'язані та різноспрямовані завдання – з одного боку, вибір найбільш вигідного варіанту інвестицій, а з іншого – постійний контроль за ефективним використанням існуючого майнового комплексу.

Справді, управління фінансовими результатами не можна назвати ефективним, якщо навіть при здійсненні успішної поточної інвестиційної діяльності не приділяється увага баласту в існуючих активах підприємства: фінансові вкладення, що не приносять доходу, невикористовувані основні засоби, надлишки матеріальних запасів, заморожене капітальне будівництво тощо. зайвих матеріальних цінностей необхідно позбавлятися всіма можливими засобами, оскільки, по-перше, їх реалізація забезпечує додатковий приплив коштів, яких, як правило, не вистачає, по-друге, це веде до зниження витрат на їх утримання і, по-третє, знижує податковий тягар у частині податку майно.

Управління джерелами фінансових ресурсів – управління власним та позиковим капіталом.

Як джерела фінансових ресурсів на будь-якому підприємстві використовуються як власні, так і позикові кошти. Фінансовий менеджер має обирати джерела, попередньо оцінивши вартість цих ресурсів, ступінь фінансового ризику, можливі наслідки на фінансове становище підприємства.

Залучення платних фінансових ресурсів пов'язані з аналізом ефективності виробництва. Якщо рентабельність виробництва вища за банківський відсоток, то залучення кредитів вигідно, оскільки розширення виробництва у зв'язку з залучення позикового капіталу збільшує загальну масу прибутку. І навпаки, якщо банківський відсоток вищий за рівень рентабельності виробництва, то не тільки весь отриманий прибуток, а й частина власних коштів йде на погашення плати за використання позикових коштів. Тому для низько рентабельних підприємств доцільно залучати позикові кошти не для вирішення поточних проблем, а як довгострокові інвестиції під реально ефективні проекти.

Те саме стосується і заборгованості підприємства перед бюджетом та позабюджетними фондами – після настання строку платежів заборгованість можна розглядати як платне кредитування підприємства державою.

Кредиторську заборгованість перед персоналом і постачальниками (через договірну практику, що склалася, в договорах, як правило, не обумовлюються штрафні санкції за прострочення платежів) можна розглядати як відносно дешеві джерела фінансових ресурсів. Відносність визначається непрямими наслідками.

У першому випадку при накопиченні заборгованості постачальники можуть припинити постачання, і підприємству доведеться шукати альтернативних, найчастіше дорожчих постачальників. У разі збільшення терміну затримки виплати зарплати наростає соціальна напруженість, збільшується ймовірність страйкового руху, зриву виробничої програми, відтоку кваліфікованого персоналу тощо.

Найбільш безпечним із фінансової точки зору джерелом додаткових фінансових ресурсів можна вважати додаткову емісію акцій. Але цей процес значно розтягнутий у часі, причому оплата емітованих цінних паперів носить ймовірнісний характер при значних витратах на сам процес емісії.

Таким чином: для кращого управління прибуток класифікують таким чином:

загальний прибуток (збиток) звітного періоду - балансовий прибуток (збиток);

прибуток (збиток) від продукції (робіт, послуг);

прибуток від фінансової складової діяльності;

прибуток (збиток) від інших позареалізаційних операцій;

оподатковуваний прибуток;

чистий прибуток.

Усі показники містяться у формі № 2 квартальної та річної бухгалтерської звітності підприємства – «Звіт про прибутки та збитки».

Прибуток – найважливіший показник, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства. Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей підприємства, підвищує рівень його ділової активності. За прибутком визначаються частка доходу засновників та власників, розміри дивідендів та інших доходів. За прибутком визначається також рентабельність власних та позикових коштів, основних фондів, всього авансованого капіталу та кожної акції. Характеризуючи рентабельність вкладень коштів у активи даного підприємства та ступінь умілості його господарювання, прибуток є найкращим мірилом фінансового здоров'я підприємства. Тому необхідно чітко окреслити завдання та об'єкти управління для досягнення кращого фінансового результату.

1.5 Техніко-економічна характеристика підприємства ТОВ «БУД-ІНВЕСТ»

Товариство обмеженої відповідальності «Буд-Інвест» створено на підставі рішення загальних зборів учасників від 10.11.2002 та зареєстровано ухвалою мера міста Тольятті від 14.12. 2002 року, № 3489. Будівельна організація «Буд-Інвест» утворена 2002 року.

Проосновна сфера діяльності:

Будівництво,

виробництво будівельних матеріалів та конструкцій,

спеціальні, оздоблювальні, проектні роботи,

технологічна комплектація,

автотранспортні перевезення,

будівельна механізація

інвестиційна діяльність

Пробласть діяльності:

Будівництво будівель та споруд на об'єктах промислового та цивільного призначення.

Відмінною якістю будівельної фірми «Буд-Інвест» при виконанні функцій генерального підрядника була націленість компанії на дотримання термінів, гідна якість обробки приміщень, що здаються замовнику, і гарантія на роботу всіх інженерних систем і конструкцій, виконаних субпідрядними організаціями на об'єкті.

ТОВ «Буд-Інвест» працює на ринку будівельних послуг і на сьогоднішній день займає свою нішу серед фахівців, що спеціалізуються в галузі створення сучасних інтер'єрів від ідеї до втілення об'єкта під ключ.

Основні показники техніко-економічної характеристики діяльності ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» доцільно внести до таблиці

Таблиця 2.1

Техніко-економічна характеристика ТОВ «БУД-ІНВЕСТ»

найменування показника	Фак. за прош. рік	Фак. за звіт. рік	Відхилення
найменування показника	Фак. за прош. рік	Фак. за звіт. рік	Абс.	Отн.
1.Виручка від продажу продукції, руб.	1691800	567402	-1124398	-66,46
2.Собівартість проданої продукції, руб	1683745	444661	-1239084	-73,59
3. Середньооблікова число. працюючих, чол.	8	8	0	0
4.Фонд з/п працюючих, руб	86400	92200	+5800	+6,71
5.Середньорічна вартість ОПФ, руб	25789	19342	-6447	-24,999
6.Балансова прибуток (збиток), руб.	15860	21453	+5593	+35,26
7. Чистий прибуток	11554	15787	+4233	+36,63
Розрахункові показники
8.Середньорічне вироблення працюючого, руб.	281966,66	94567	-187399,6	-66,46
9.Витрати на 1руб. тов. продукції, руб./Руб	0,995	0,78	-0,21	-21,25
10.Середньомісячна з/п робітника, руб	1200	1280,55	+80,55	+6,71
11.Витрати з/п на 1руб. товар. продукції, руб./Руб.	0,051	0,16	+0,111	+218,2
12.Фондовіддача, руб./Руб	65,60	29,33	-36,26	-55,2
13.Фондоємність, руб/руб	0,015	0,03	+0,018	+123,6
14.Фондовооруженность, т.руб./чел.	4298,16	3223,6	-1074,5	-24,9
15.Рентабельність загальна	0,941	4,82	+3,88	+412,2
16.Рентабельність розрахункова	0,68	3,55	+2,86	+417,3

З показників і розрахунків таблиці техніко-економічних показників можна сказати, що прибуток від продажу продукції, робіт, послуг знизилася на –1124398 крб. чи –66,5%. Собівартість проданої продукції, наданих послуг знизилася на -1239084 руб. чи 74%. Відповідно зменшилися витрати на 1 руб. товарної продукції на -0,21 руб. чи 21%. Зменшення виручки та скорочення витрат відбулося не пропорційно, спостерігається зменшення собівартості більшою мірою, ніж зменшення виручки. Разом про те за звітний період спостерігається збільшення балансового прибутку на +5593 крб. чи +35%. Також збільшився чистий прибуток на 4233 руб. чи +37%.

Середньооблікова чисельність працюючих на підприємстві ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» не збільшилася і становить 6 осіб як у минулому році, так і у звітному. Збільшився фонд зарплати на +5800 крб. чи +7%. Разом про те знизилася середньорічна вироблення працюючого на -187399,6 крб. мул на -66%. Збільшилися витрати зарплати на 1 крб. товарної продукції на 0,111руб./руб. Середньорічна вартість ОПФ знизилася на -6447руб. Через зниження виручки не пропорційно зниженню середньорічної вартості ОПФ, знизилася фондовіддача на -36,26руб., що становить –55%. Відповідно збільшилася фондомісткість на +0,018 руб. / руб. Фондоозброєність знизилася, через зниження вартості ОПФ та незмінну кількість працюючих на підприємстві ТОВ «БУД-ІНВЕСТ», зниження становить 25%. Рентабельність загальна збільшилася на +3,88 пункту, а рентабельність розрахункова збільшилася на +2,86 пункту, що становить +417% та +412% відповідно. Таким чином, фінансово-господарську діяльність підприємства ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» можна визнати задовільною.

2. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ та його вдосконалення

2.1 Облік доходів та витрат від звичайних видів діяльності

Відповідно до облікової політики організації ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» балансовий прибуток та використання прибутку відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки». Для цілей оподаткування прибуток від реалізації товарів та послуг вважають у міру оплати, яка відображається за рахунком 90 «Продажі». Усі поточні витрати на виробництво відбиваються на собівартості реалізації послуг та враховуються на рахунку 40. Витрати на реалізацію закуплених матеріалів, що відображаються на рахунку 20 «основне виробництво»

Метод визначення виручки від робіт (послуг) встановлюється будівельною організацією на звітний рік виходячи з умов господарювання та укладених договорів та є елементом облікової політики будівельної організації.

У бухгалтерському обліку прибуток або збиток від реалізації (продажу) будівельної продукції визначається порядком, аналогічним визначення прибутку від реалізації (продажу) продукції (робіт, послуг) організацій інших галузей сфери матеріального виробництва

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

на суму фактичної собівартості зданих будівельно-монтажних робіт;

Дебет 62 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит 90 «Продажі», субрахунок «Виручка»

на суму договірної вартості зданих будівельно-монтажних робіт;

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Прибуток/збиток від продажу»

Кредит 99 «Прибутки та збитки»

На суму прибутку від реалізації (продажу) будівельно-монтажних робіт

Виручка від виконання будівельних робіт для будівельних організацій доходом за звичайними видами діяльності на підставі п.5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н. При цьому згідно з п.13 ПБО 9/99 організація може визнавати у бухгалтерському обліку виторг від виконання робіт у міру готовності роботи (тобто поетапно) або після завершення виконання роботи в цілому.

Аналогічний порядок визнання виручки будівельними організаціями (підрядниками) передбачено Положенням з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБО 2/2008, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 N 167. Відповідно до п.16 ПБО 2/2008 застосовувати два методи визначення фінансового результату залежно від прийнятих форм визначення доходу. При визначенні доходу в міру виконання окремих робіт з конструктивних елементів або етапів може застосовуватися метод «Дохід за вартістю робіт у міру їхньої готовності».

При застосуванні методу «Дохід за вартістю робіт у міру їх готовності» фінансовий результат у підрядника виявляється за певний звітний період після повного завершення окремих робіт за конструктивними елементами або етапами, передбаченими проектом, як різниця між обсягом виконаних робіт і витрат, що припадають на них (п .17 ПБО 2/2008).

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкцією з його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, сума отриманого на виконання першого етапу робіт авансу відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» у кореспонденції з рахунками обліку коштів, у разі з рахунком 51 «Розрахункові рахунки». При цьому аванси враховуються на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» окремо.

Для узагальнення інформації про закінчені відповідно до укладених договорів етапи робіт, що мають самостійне значення, Планом рахунків призначено рахунок 46 «Виконані етапи з незавершених робіт». За дебетом рахунку 46 «Виконані етапи з незавершених робіт» враховується вартість оплачених замовником закінчених організацією етапів робіт, прийнятих у встановленому порядку, у кореспонденції з рахунком 90 «Продажі», субрахунок 90-1 «Виручка». Одночасно сума витрат по закінченим і прийнятим етапам робіт списується з кредиту рахунки 20 «Основне виробництво» до Дебету 90 «Продажі», субрахунок 90-2 «Собовартість продажів».

Суми коштів, що надійшли від замовників, в оплату закінчених і прийнятих етапів відображаються в бухгалтерському обліку підприємства ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» за дебетом рахунків обліку грошових коштів у кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Зазначені суми є в організацію авансовими платежами і враховуються на рахунку 62 окремо.

Після закінчення всієї роботи загалом оплачена замовником вартість етапів, врахована на рахунку 46 «Виконані етапи по незавершеним роботам», списується в Дебет 62 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» «Розрахунки з покупцями та замовниками», тобто. рахунок 46 закривається після здачі закінченого будівництвом об'єкта замовнику.

При визнанні виручки від виконання робіт за етапами здавання окремого етапу виконаних робіт з метою оподаткування розглядається як реалізація цих робіт із нарахуванням та сплатою встановлених законодавством податків з такої реалізації.

У наведеній таблиці 2.1 найменування субрахунку 62-1 «Розрахунки із замовниками за авансами отриманими».

Таблиця 2.1

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Первинний документ
Отримано аванс під виконання першого етапу будівельних робіт	51	62-1
Нараховано до сплати до бюджету суму ПДВ з авансу	62-1	68	Рахунок-фактура
Відображено договірну вартість виконаного організацією 1 етапу будівельних робіт	46	90-1	Акт про приймання виконаних робіт
Нараховано суму ПДВ, що підлягає внеску до бюджету	90-3	68	Рахунок-фактура
Прийнято до вирахування сума ПДВ, нарахована при отриманні авансу	68	62-1	Бухгалтерська довідка
Списано собівартість прийнятого замовником 1 етапу будівельних робіт	90-2	20	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Отримано суму оплати від замовника за виконаний етап будівельних робіт.	51	62-1	Виписка банку за розрахунковим рахунком
Відбито фінансовий результат від виконання першого етапу будівельних робіт	90-9	99	Бухгалтерська довідка-розрахунок

Одержання коштів у вигляді авансу в рахунок подальшого виконання робіт оформляється будівельною організацією складанням рахунку - фактури та відповідними записами у книзі продажів. При здачі виконаних робіт у рахунок отриманих авансових чи інших платежів у книзі продажів провадиться коригувальний запис, що зменшує раніше нараховану суму податку з цих платежів.

Фінансовий результат від реалізації інших активів організації (включаючи об'єкти нематеріальних активів) відображається аналогічним порядком, що формується також на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

У бухгалтерському обліку фінансовий результат від зазначених операцій оформляється проводками:

Дебет 90 «Продаж»

Кредит 23 «Допоміжні виробництва»

на суму фактичної собівартості робіт та послуг допоміжних проваджень;

Дебет 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит 90 «Продаж»

на суму договірної вартості проданих робіт та послуг;

Дебет 90 «Продаж»

На суму отриманого прибутку

Фінансовий результат від реалізації стороннім організаціям продукції та послуг підсобних та допоміжних виробництв визначається як різниця між вартістю цієї продукції (послуг) за продажними цінами без податку на додану вартість та інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, та її собівартістю.

2.2 Облік операційних доходів та витрат

Склад операційних доходів та витрат визначено ПБО 9/99 та ПБО 10/99. Основну частину операційних доходів та витрат складають доходи та витрати від вибуття майна (крім продажу готової продукції (робіт, послуг та товарів)) та від участі в інших організаціях (надходження та витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, надходження та витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій, прибуток або збиток від участі у спільній діяльності).

Облік доходів та витрат від продажу активів (за винятком готової продукції та товарів). При вибутті майна, що амортизується внаслідок продажу, списання у зв'язку із закінченням строку корисного використання та з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних фондів та нематеріальних активів списують до дебету рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 0 «Основні засоби» та 04 «Нематеріальні активи». Залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 та 04 до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати». У дебет рахунки 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям майна, що амортизується (включаючи ПДВ з проданого майна).

При визначенні прибутку (збитку) від реалізації основних засобів та іншого майна будівельної організації враховується різниця (перевищення) між продажною ціною, без податку на додану вартість та інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, та первісною (відновною) або залишковою вартістю цих коштів та майна , збільшеною на індекс інфляції в установленому порядку При цьому залишкова вартість майна застосовується до основних засобів, нематеріальних активів.

У бухгалтерському обліку підприємства ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» формування прибутку (збитку) за цією групою операцій відображається проводками:

Субрахунок «Інші витрати»

Кредит 01 «Основні засоби»

на суму вартості об'єктів основних засобів, що реалізуються;

Дебет 02 «Зношування основних засобів»

Кредит 47 - у сумі нарахованого зносу;

З кредиту рахунку 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» списується вже залишкова вартість об'єктів, що реалізуються, яка формується на цьому рахунку (сурахунку);

Дебет 91 «Інші доходи та витрати» кредит рахунків обліку виробничих витрат - на суму вартості витрат, пов'язаних з реалізацією об'єктів основних засобів;

Дебет 62 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Субрахунок «Інші доходи»

на суму договірної вартості реалізованих (проданих) об'єктів основних засобів;

Дебет 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів та витрат»

Кредит 99 «Прибутки збитків»

На суму отриманого прибутку

Дебет 99 «Прибутки збитків»

Кредит 91 «Інші доходи та витрати»

на суму отриманих збитків.

При вибутті матеріалів та іншого неамортизованого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують до дебету рахунків 91 «Інші доходи та витрати». Суму заборгованості покупців за продане майно відображають за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

При здійсненні операцій за вкладами у статутні капітали інших організацій та за вкладами учасників простого товариства у спільне майно товаришів негрошовими коштами зазвичай виникає різниця між вартістю майна, що передається, та узгодженою оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення за кредитом або дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (перевищення узгодженої вартості над обліковою відображається за дебетом рахунку 58 «Фінансові вкладення» та кредитом рахунку 91; зворотне співвідношення - за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та кредиту рахунки 58).

Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:

за фактичним надходженням коштів;

за попереднім нарахуванням доходів та запису на рахунках.

При першому варіанті в міру надходження коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

При другому варіанті нараховані доходи оформлюють наступним бухгалтерським записом:

На суму доходів від вкладів до статутного капіталу інших організацій, орендної плати та дивідендів

Кредит 91 «Інші доходи та витрати» - на всю суму нарахованих доходів

Надійшли платежі за доходами підприємство ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» відображає по дебету рахунків обліку коштів (50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок»,) та кредиту рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Відрахування в оціночні резерви (під зниження вартості матеріальних цінностей, під забезпечення вкладень у цінні папери, за сумнівними боргами) відображають за дебетом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» та кредитом рахунків 14 «Резерви на зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» та 63 «Резерви щодо сумнівних боргів». Невикористані резерви в періоді, наступному за періодом їх створення, списують до дебету рахунків 14 «Резерви на зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» та 63 «Резерви за сумнівними боргами» з кредиту рахунку 91 «Про та витрати» .

2.3 Облік позареалізаційних доходів та витрат

Відповідно до ПБО 9/99 та 10/99 позареалізаційними доходами та витратами є:

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані та сплачені;

Активи, отримані та передані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

Надходження у відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків;

Прибуток минулих років, виявлений у звітному році, та збитки минулих років, визнані у звітному році;

Суми кредиторської, депонентської та дебіторської заборгованості, якими минув термін позовної давності;

Курсові різниці;

Сума дооцінки та уцінки активів;

Перерахування коштів, пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

Інші позареалізаційні доходи та витрати.

Надходження від сплати штрафів, пені, різних неустойок та інших видів санкцій відображають за кредитом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» та дебету рахунків обліку грошових коштів та розрахунків з дебіторами.

Сплачені підприємством ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» з кредиту рахунків обліку коштів. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат на позареалізаційні операції не включають, а відносять на зменшення прибутку за рахунком 99 «Прибутки та збитки».

Прибуток минулих років, виявлений у звітному році, відображають за дебетом рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» та кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати», збитки оформлюють зворотним бухгалтерським проведенням.

Суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими строк позовної давності минув, списують до Дебету 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та Кредит 91 «Інші доходи та витрати». Дебіторська заборгованість, через яку строк позовної давності минув, списується з кредиту рахунки 76 на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (63) або в Дебет 91 «Інші доходи та витрати» .

Позитивні курсові різниці в залежності від об'єкта обліку оформлюють такими бухгалтерськими записами:

Дебет 58 «Фінансові вкладення»

На різницю по операціях із фінансовими вкладеннями

Дебет рахунків 50 "Каса", 52 "Валютний рахунок"

На різницю за коштами у валюті

Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (за операціями видачі валюти під звіт) та інших рахунків

За заборгованістю перед постачальниками та підрядниками позитивну курсову різницю відображають за кредитом рахунки 91 та дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Негативні курсові різниці оформляють зворотними бухгалтерськими проводками стосовно позитивної курсової різниці.

Суми дооцінки активів списують із кредиту рахунки 91 до дебету рахунків обліку активів, сума уцінки активів оформляється зворотним бухгалтерським записом.

У Дебет 91 «Інші доходи та витрати» з кредиту різних рахунків списують витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням наступних заходів: спорту, відпочинку, розваг, культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних.

Інші позареалізаційні витрати та втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Кредит 20 «Основне виробництво»

Списано витрати на анульовані виробничі замовлення (на вартість невикористаних напівфабрикатів, деталей та вузлів), 97 «Витрати майбутніх періодів» (на суму витрат з підготовки виробництва, що належать до анульованих замовлень) та ін.

Аналітичний облік за рахунком 91 «Інші доходи та витрати» ведеться за кожним видом інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату щодо кожної операції.

У бухгалтерському обліку ТОВ «БУД-ІНВЕСТ» належні до надходження кошти відображаються проводкою:

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Кредит 91 «Інші доходи та витрати»

доходи від здачі майна в оренду -

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Кредит 91 «Інші доходи та витрати»

Суми, що надійшли на погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійну до отримання -

Дебет 51 «Розрахункові рахунки»

Кредит 91 «Інші доходи та витрати»

Присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також щодо відшкодування завданих збитків

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки за претензіями»

Кредит 91 «Інші доходи та витрати»

прибуток минулих років, виявлений у звітному році -

дебет рахунків обліку неврахованих надходжень

Кредит 91 «Інші доходи та витрати»

Інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних із виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг) -

дебет рахунків обліку надходжень Кредит 91 «Інші доходи та витрати».

Позареалізаційні (інші) витрати враховуються відповідно до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

До складу позареалізаційних витрат включаються:

Витрати за розірваними договорами на будівництво, за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, що не дало продукції.

У бухгалтерському обліку таке списання відображається проводкою: